Являются ли филиалы российской организации взаимозависимыми лицами. Взаимозависимость организаций в целях налогообложения

Признание лиц взаимозависимыми влечет необходимость соблюдать правила применения цен при заключении ими сделок. Контролировать соответствующие отношения вправе, согласно подп. 1 2 пункта 40 статьи НК, налоговые органы. Между тем на практике достаточно часто возникают сложности при определении взаимозависимых лиц. Рассмотрим далее основные проблемы правоприменительной практики.

Актуальность вопроса

Возникновение споров относительно последстви й признания лиц взаимозависимыми , обуславливается, в первую очередь, пробелами в законодательстве. Обратимся к НК.

В 1 пункте 20 статьи Кодекса предусмотрены основания, по которым лица считаются взаимозависимыми. При этом в п. 2 закреплена возможность суда признать субъектов таковыми при наличии иных обстоятельств, если отношения между ними могут оказать влияние на результаты сделок, связанные с реализацией услуг, товаров, работ.

Таким образом, признание лиц взаимозависимыми влечет применение положений 20 статьи. Однако НК не устанавливает порядок действий налогового органа. В частности, должна ли инспекция предварительно обращаться в суд с иском для признания субъектов взаимозависимыми или отраженный в решении ИФНС факт признания лиц взаимозависимыми влечет последующую проверку и подтверждение в суде?

Более того, пункт 2 не содержит указания на орган, имеющий полномочия выступать в роли заявителя. Исходя из содержания, заявителем должна быть ИФНС, в которой стоит на учете один из заинтересованных субъектов. Между тем в НК не предусматривается право контрольного органа направлять в суд иски об установлении юридически значимых фактов.

Какие лица считаются взаимозависимыми?

В первом пункте 20 статьи закреплены признаки таких субъектов. Между тем в отечественном законодательстве используются во многом похожие понятия аффилированных и ассоциированных лиц. К последним относят субъектов, косвенно/прямо участвующие в управлении, капитале и контроле другой компании. Данный статус позволяет избежать двойного обложения.

Об аффилированных лицах говорится в нескольких нормативных актах, например, в ФЗ № 948-1 и Распоряжении Госкомимущества № 723-р от 1994 г.

Аффилированными называют юридических и физлиц, способных влиять на деятельность организация и граждан, ведущих предпринимательскую деятельность.

Что касается взаимозависимых лиц, то их признаками являются:

Прямое/косвенное участие одного юрлица в другом, если общая его доля составляет больше 20 %.
Подчиненность по должности одного гражданина другому.
Наличие брачных, родственных, семейных (усыновитель-усыновленный в том числе), попечительских, опекунских отношений.

Долевое участие

Оно может быть:

непосредственным (прямым);
косвенным;
смешанным.

В первом случае все просто. Одно предприятие, например, может иметь больше 20 % голосующих акций, 20 % уставного капитала в ООО.

Второй случай предполагает участие одного предприятия в другом юрлице через третьих лиц. Косвенную долю можно определить следующим образом:

Установить существующие последовательности участия одного предприятия в другом через участия каждого предыдущего юрлица в каждом следующем в соответствующей последовательности.
Определение для каждой предыдущей компании долей прямого участия в каждой последующей по порядку.
Суммирование произведений величин, полученных по предыдущему пункту.

В третьем случае имеет место косвенное и прямое участие, в сумме дающее больше 20 %.

Должностная подчиненность

Она имеет место при наличии трудовых отношений между гражданами.

Наименование должности - одно из существенных условий договора между нанимателем и работником. Название также указывается в трудовой книжке. Соответственно, наличие договоров с наименованиями должностей при совершении ими сделок.

Брачные отношения

В п. 3 20 статьи НК присутствует ссылка на Семейный кодекс. Соответственно, только наличие официально зарегистрированного брака влечет признание лиц взаимозависимыми . Соответственно, сожители (субъекты, состоящие в гражданском браке) не считаются взаимозависимыми.

В п. 3 20 статьи присутствует также такое понятие, как "отношения свойства". Под ними понимают отношения близости, возникающие не вследствие родства, а из брачного союза. Речь идет в том числе и об отношениях между кровными родственниками супруга с другим супругом или между их родственниками. Однако указанные лица не могут считаться взаимозависимыми ввиду отсутствия официальной регистрации отношений.

Родственники

В 14 статье СК присутствует перечень близких родственников. Между тем понятие отношений родства в Кодексе не раскрывается. Однако, принимая во внимание положения 4 статьи СК, оно может раскрыто с помощью гражданско-правовых норм.

Согласно ст.14, близкими признаются родственники:

По прямой нисходящей/восходящей линии. К ним относят родителей, детей, дедушек/бабушек, внуков.
Неполнородные/полнородные сестры и братья.

Исключения из правил

Наличие любого из приведенных выше признаков влечет признание лиц взаимозависимыми . Между тем ни по одному из названных критериев не могут признаваться таковыми организация и физлицо, в том числе АО и его акционеры-граждане. Аналогичное исключение предусмотрено и для организаций, связанных друг с другом через физлицо (гендиректора, учредителя).

Значение взаимозависимости при налогообложении

Стоит сказать, что налоговые последствия признания лиц взаимозависимыми применяются на практике не так часто. Использование института взаимозависимости обуславливается положениями 40 статьи НК, регулирующей порядок установления рыночных цен.

Однако признание лиц взаимозависимыми влечет применение отдельных норм ч. 2 НК. К примеру, подпункт 2 1 пункта 220 статьи закрепляет возможность использовать налоговый вычет при купле-продаже жилой недвижимости гражданами, имеющими признаки, указанные в п. 2 20 нормы Кодекса. При рассмотрении споров необходимо учитывать, что требования, закрепленные ст. 20, должны иметь место на момент совершения сделки. Так, если сделка была заключена между лицами, совместно проживающими, но не состоящими в официальном браке, налоговый вычет не подлежит применению, даже если впоследствии суд признает их взаимозависимыми.

Последствия

Признание лиц взаимозависимыми - весьма специфичная процедура. При этом правила, закрепленные 20 статьей НК, налоговые органы зачастую трактуют довольно своеобразно. Некоторые ИФНС полагают, что признание взаимозависимости влечет для лиц многозначительные последствия. Этот вывод опровергает судебная практика.

Признание лиц взаимозависимыми влечет оценку результатов сделок между ними . Никакие иные последствия законом не предусмотрены.

Признание лиц взаимозависимыми: образец уведомления

НК установлена обязанность плательщиков отчитываться по своим доходам. Поскольку признание лиц взаимозависимыми влечет оценку результатов совершенных ими сделок , ИФНС вправе потребовать отчет о заключенных договорах. Как указывается в ст. 105.15 НК, плательщик по требованию налоговой службы должен предоставить документацию по конкретной сделке (или группе соглашений). Субъект может предъявить несколько отчетов либо единую бумагу. Признание взаимозависимости может осуществляться лицом самостоятельно, по НК или по судебному постановлению. В отчетном документе присутствует графа, где нужно проставить соответствующую цифру.

В документе указываются сведения о деятельности лица, совершившего контролируемую сделку. Если плательщик использует методы, закрепленные гл. 14.3 НК, информацию о них также следует указать в отчете.

Пояснения Президиума ВАС

В связи с тем, что признание лиц взаимозависимыми влечет оценку совершенных ими сделок, ИФНС может доначислить налоги и пени. При этом, как поясняет Президиум ВАС, установление факта взаимной зависимости по основаниям, не приведенным в п. 1 20 статьи НК, производится в суде с участием ИФНС и плательщика в рамках рассмотрения споров о вменении последнему недоимки.

Предварительное признание судебной инстанции взаимозависимости (до проведения проверки ИФНС соблюдения порядка применения цен) по заявлению контрольного органа не осуществляется.

Организация (продавец) и ее руководитель (покупатель), являющийся совместно со своим сыном собственником 100 % ее акций, могут признаваться взаимозависимыми в рамках положений ст. 20 НК и в целях реализации правил ст. 40 Кодекса.

При признании лиц взаимозависимыми оценка результатов сделок между ними влечет доначисление налогов только при наличии доказательств того, что стоимость товаров (работ, услуг) отклонялась от рыночной больше чем на 20 %.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2018-2019 года - это субъекты, которые могут быть представлены как гражданами, так и организациями. Взаимозависимые лица, порядок их признания, а также нормы права, устанавливающие порядок возникновения правовых последствий сделок между ними, - предмет рассмотрения в настоящей статье.

Взаимозависимые лица для целей в налоговых правоотношений в 2018-2019 гг. по НК РФ - это …

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения российский законодатель называет 2 и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также на экономические результаты осуществляемой другим или другими субъектами деятельности (п. 1 ст. 105 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 105 НК РФ взаимозависимые лица для целей налогообложения - это:

2 юрлица, если одно владеет не менее чем 25% капитала другого;
физлицо и юрлицо, если физлицо владеет более чем 25% капитала юрлица;
2 и более юрлица, если одно и то же физлицо владеет более чем 25% капитала в каждом из соответствующих юрлиц;
физлицо и юрлицо, если у физлица есть полномочия по назначению директора либо не менее чем 50% руководящего состава юрлица;
2 и более юрлица, имеющие директоров (не менее чем 50% от состава руководства), назначенных одним и тем же физлицом;
2 и более юрлица, имеющие совет директоров, сформированный на 50% и более из одних и тех же физлиц;
юрлицо и физлицо, если физлицо — директор юрлица;
2 и более юрлица, в которых директор — одно и то же физлицо;
3 и более юрлица, если первое владеет не менее чем 50% капитала второго при том, что второе владеет не менее чем 50% капитала третьего (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 4-го, и далее по аналогичной схеме);
физлицо, а также два и более юрлица, если физлицо владеет не менее чем 50% капитала первого юрлица, которое владеет не менее чем 50% капитала второго юрлица (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 3-го, и далее по аналогичной схеме);
2 физлица, если одно в силу служебного положения подчиняется другому;
близкие родственники — супруги, дети и родители, братья и сестры, опекуны и подопечные.

Доля близких родственников во владении капиталами одного и того же юрлица суммируется, и если она достигает указанных в перечне выше значений, то все они рассматриваются как субъекты взаимозависимых сделок (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость лиц может устанавливаться в отдельных соглашениях между ними либо иной возможностью, предопределяющей влияние одного лица на другое (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ

Среди финансовых и юридических терминов часто используется понятие «взаимосвязанные лица». Данный термин в чем-то схож с понятием «взаимозависимые лица», но в налоговом праве он не используется.

Взаимосвязанные лица - субъекты, соответствующие хотя бы одной из перечисленных ниже характеристик:

1 лицо прямо (косвенно) контролирует другое;
один или несколько сотрудников работают в нескольких организациях, например директором в 1-й и 2-й компании является один и тот же человек;
несколько юрлиц связаны договорными правоотношениями и совместно работают с целью получения прибыли, включая расходы и убытки;
работник и работодатель;
2 компании контролируются третьим лицом;
2 лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;
лица являются родственниками или членами одной семьи.

Понятие взаимосвязанности лиц приведено в ст. 37 приложения 1 к Таможенному кодексу Евразийского экономического союза. Один из критериев, предопределяющих возникновение соответствующих последствий, — контролируемость сделок с участием взаимозависимых лиц. Изучим данный аспект подробнее.

Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы

Итак, сделка с участием взаимозависимых субъектов может иметь правовые последствия, если будет признана контролируемой. Это будет означать, что ФНС обратит на нее пристальное внимание и изучит на предмет необоснованного занижения или завышения сумм, передаваемых от одного субъекта к другому. Отклонения в ценах сделки между взаимозависимыми лицами могут использоваться:

для занижения налоговой базы в целях уменьшения сумм налога;
завышения налоговой базы в целях исчисления более крупного вычета.

Контролируя сделку, ФНС вправе осуществлять корректность исчисления налогов:

на прибыль;
НДФЛ (для ИП);
НДПИ;

Мы изучили вопрос о том, как проходят сделки между взаимозависимыми лицами. Подробности см. .

Критерии признания сделок контролируемыми указаны в ст. 105.14 НК РФ.

Ознакомиться с данными критериями можно .

В свою очередь, в п. 4 ст. 105.14 НК РФ содержатся критерии непризнания сделок контролируемыми. Полезно обратить внимание на письмо ФНС от 2.11.2012 № ЕД-4-3/18615. В нем ведомство предупреждает налогоплательщиков о том, что будет:

контролировать любые сделки взаимозависимых лиц, дающие повод говорить об установлении в контрактах нерыночных цен в целях уклонения от налогов;
проводить камеральные проверки с использованием методов выявления необоснованной налоговой выгоды плательщика в соответствии с нормами гл. 14.3 НК РФ.

На практике это может означать доначисление налогов в порядке, установленном гл. 14.2 НК РФ (в частности, на основании п. 5 ст. 105.3 НК РФ). Однако если налогоплательщик решит оспорить подобные активности ФНС в суде, у него есть хорошие шансы отстоять свою позицию. Дело в том, что ВС РФ в решении от 1.02.2016 № АКПИ15-1383 фактически установил, что ФНС не имеет необходимых полномочий для проверки цен, устанавливаемых взаимозависимыми лицами по неконтролируемым сделкам.

Подобные оценки действий ФНС можно встретить и в других судебных прецедентах.

Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения

Взаимозависимость лиц может устанавливаться:

в силу положений закона (на основании критериев, рассмотренных нами выше);
в порядке самостоятельного признания лицами своей взаимной зависимости;
по решению суда.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются не только субъекты бизнеса, но также и физлица. Изучим данный аспект подробнее.

Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица

Юрисдикция НК РФ в части регулирования сделок между взаимозависимыми лицами также распространяется на граждан, не зарегистрированных как ИП и не имеющих отношения к деятельности хозяйственных обществ. Так, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются близкие родственники — об этом мы сказали выше.

Присутствие в НК РФ указанной нормы означает, в частности, что взаимозависимые физлица не могут пользоваться налоговыми вычетами на основе сделок, заключаемых между собой (п. 5 ст. 220 НК РФ). Так, например, человек не вправе оформлять имущественный вычет, купив жилье у родственника (даже если сделка сопровождается реальными денежными расчетами и уплатой НДФЛ продавцом).

Итоги

Взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях могут быть как физлица, так и организации. Если речь идет о сделках только с участием физлиц (не имеющих статуса ИП), то их взаимная зависимость является препятствием для пользования установленными НК РФ налоговыми вычетами. Взаимозависимые юрлица (а также физлица, имеющие отношение к их деятельности и те, что находятся в служебной субординации) могут иметь ограничения в части определения финансовых условий заключения сделок, если соответствующие правоотношения будут признаны контролируемыми.

Кроме того, если ФНС посчитает, что сделки, не являющиеся контролируемыми, заключаются между взаимозависимыми бизнес-структурами в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, то может устроить проверку и доначислить налоги. Но у налогоплательщиков есть хорошие шансы оспорить подобные действия ФНС в судебном порядке.

По общему правилу в налоговых правоотношениях взаимозависимые лица в 2019 году на особом счету. Наш обзор посвящён тому, кого могут признать такими лицами и какова судьба сделок между ними. Кто является взаимозависимыми лицами в 2019 году?

Понятие

Прежде всего отметим, что в налоговом законодательстве довольно много внимания уделено признакам взаимозависимых лиц, отношениям между ними, а также налоговым последствиям их сделок. Причина в том, что связанным между собой компаниям, ИП и обычным физическим лицам значительно проще путем различных манипуляций незаконно снижать своё налоговое бремя либо вообще уходить от налогов.

Легальное понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве содержится в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. И так, взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и/или компании, отношения между которыми могут оказывать влияние на:

условия их деятельности;
экономические результаты их деятельности;
экономические итоги деятельности лиц, которых они представляют.

Если говорить более конкретно, то взаимозависимыми лицами признаются при наличии одного из следующих условий (п. 1 ст. 20 НК РФ):

Фирма напрямую/или косвенно участвует в другой компании, и общая доля такого участия составляет от 20%. Что касается доли косвенного участия через последовательность иных организаций, то её вычисляют как произведения долей прямого участия одних фирм в других.
Человек подчинен другому человеку в силу должностной иерархии.
Брачные/родственные отношения (по крови и по свойству), усыновление, опека на основании семейного законодательства РФ.

Отметим, что перечисленные взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях имеют такой статус априори. То есть по факту соответствия одному из трёх этих критериев.

В то же время на основании п. 2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются и судом. Причём он не ограничен указанными тремя критериями, а может выбрать своё основание, не оговоренное в Налоговом кодексе. На практике это происходит в том случае, когда отношения между лицами могут влиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

ПРИМЕР

ИФНС сочла, а суд поддержал вывод о том, что компания и её контрагент – взаимозависимые лица по НК РФ, поскольку их учредители – одни и те же люди, в интересах которых взаимодействие обоих бизнесов и установление выгодных условий купли-продажи (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

В НК РФ есть ещё одно более детальное определение, кто такие взаимозависимые лица в налоговом праве. Согласно ему, это когда особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:

условия и/или итоги сделок между ними;
и/или экономические итоги своей деятельности или представляемых лиц.

Читайте также Подать жалобу на некачественный товар стало проще: новые правила с 29.03.2019

Глава 14.1 НК РФ последовательно и детально раскрывает, что значит взаимозависимые лица. Например, о каком именно влиянии идёт речь? Так, оно может иметь место при:

участии одного лица в капитале других;
на основании заключенного между сторонами соглашения;
при иной возможности определять решения, которые принимают другие лица.

Закон особо подчёркивает: такое влияние может оказывать, как одно лицо напрямую и самостоятельно, так и вместе со своими взаимозависимыми фирмами, ИП, частными лицами.

В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ перечислены основные (самые распространённые) условия признания лиц взаимозависимыми. Среди них:

одна компания прямо и/или косвенно участвует в другой, и доля – от 25%;
физлицо прямо и/или косвенно участвует в организации, и доля – от 25%;
одно и то же лицо прямо и/или косвенно участвует в организациях, и доля в каждой – от 25%;
компания и лицо (в т.ч. физлицо вместе со своими взаимозависимыми лицами) могут назначать/избирать единоличный исполнительный орган или не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета);
компании, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица вместе со своими взаимозависимыми лицами);
компании, в которых от 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) – одни и те же физлица совместно со своими взаимозависимыми лицами;
юрлицо и его единоличный исполнительный орган;
полномочия единоличного исполнительного органа в разных компаниях осуществляет одно и то же лицо;
компании и/или физлица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации – от 50%;
один человек подчиняется другому по должности;
супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Яркие примеры взаимозависимых лиц

Организация и ее директор.
ООО и его участник, владеющий более 25% уставного капитала.
Организации, в каждой из которых один и тот же участник владеет более 25% уставного капитала.
Организации, у которых один директор.
Организация и физлицо, которому принадлежит 50% уставного капитала ООО – участника этой организации.

Отчёт в 2019 году

Своего рода отчет о взаимозависимых лицах в налоговый орган сдают в составе Уведомления о контролируемых сделках Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@.

Читайте также Новые правила продажи молочной продукции с 1 июля 2019 года

Фактор взаимозависимости отражают в Разделе 1А этой формы:

Уведомление о контролируемых сделках за истекший период подается только раз в год – не позднее 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если 20 мая выпадет на выходной и (или) нерабочий праздничный день, срок продлевается до ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Отчитаться за 2018 год нужно не позднее 20 мая 2019 года.

Аффилированные лица: отличия

Важно понимать, что имеют свои отличия аффилированные и взаимозависимые лица. Так, про первых в НК РФ не сказано ни слова. Кроме того, родственные и семейные отношения на аффилированность никак не влияют в отличие от взаимозависимости.

Аффилированные лица – это больше термин из корпоративного права, который играет большую роль только в рамках антимонопольного законодательства, а также в бухгалтерской и банковской сфере.

Кого и для каких целей могут признать аффилированными лицами, сказано в Законе РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Сделки

По общему правилу цена в сделке считается соответствующей рынку, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). В то же время сделки между взаимозависимыми лицами всегда находятся под особым прицелом налоговиков, поскольку закон напрямую разрешает проверять адекватность цен в сделках между такими лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, основные налоговые риски сделок между взаимозависимыми лицами в 2019 году лежат в области их ценовой политики. В случае проверки инспекторы будут сравнивать установленные расценки со сделками, в которых:

стороны не зависят друг от друга;
связи не влияют на экономические результаты сделки.

Налоговые долги от манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами НК РФ разрешает взыскивать только по суду по итогам проверки ФНС (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Имейте в виду: практически все сделки между взаимозависимыми лицами – контролируемые. Более того, к ним приравнен и ряд других сделок. Подробно этот вопрос регулирует ст. 105.14 НК РФ.

В конечном итоге признание лиц взаимозависимыми влечет то, что налоги придётся заплатить не с фактического дохода, а того, который мог быть получен, но этому помешали коммерческие или финансовые условия взаимозависимой сделки (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

О том, что сделка между «своими» организациями и подконтрольными бизнесмену «индивидуальными предпринимателями» вызывает повышенный интерес налоговых органов, известно, пожалуй, каждому бухгалтеру. При этом конкретные последствия, к которым может привести такая сделка, для многих остаются непонятными. Что же это за последствия? Давайте разбираться.

На каких условиях можно проводить сделки

Сразу скажем: взаимозависимость сторон — это не повод отказаться от проведения сделки. Такие сделки не являются незаконными и сами по себе каких-либо негативных последствий для налогоплательщиков не несут. Однако это утверждение верно лишь при одном весьма важном условии, зафиксированном в п. 1 ст. НК РФ: в сделках между взаимозависимыми лицами не устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не связанными друг с другом организациями или ИП. Это условие получило название «принцип вытянутой руки». То есть сделку между взаимозависимыми лицами нужно заключать ровно на тех же условиях, которые применялись бы при договоре с любой из компаний, которую можно найти на открытом рынке (т.е., которая находится на расстоянии «вытянутой руки» от вашей организации).

Обратите внимание, что речь в Налоговом кодексе идет не только о цене сделки. Правила гораздо шире: рыночным должны соответствовать все коммерческие и финансовые условия сделки. То есть сюда попадают и правила передачи товара, и правила оплаты (отсрочка, рассрочка), и правила страхования и т.п. Абсолютно все условия договора должны соответствовать рыночным. Любые послабления, которые ведут к тому, что одна из сторон не получает какие-либо доходы (в том числе из-за того, что несет лишние расходы), уже находятся в «зоне риска». Ведь по правилам все того же п. 1 ст. НК РФ любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Какие лица являются взаимозависимыми
Перечень лиц, которых законодатель считает взаимозависимыми, приведен в п. 2 ст. НК РФ. Нужно учитывать, что перечень этот лишь примерный и применяется он в тесной связке с общим определением взаимозависимости, приведенным в п. 1 ст. НК РФ. Согласно этому определению, взаимозависимыми для целей налогообложения признаются любые лица, если особенности взаимоотношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Проще говоря, лица могут быть признаны взаимозависимыми даже если они не указаны в п. 2 ст. НК РФ. Об этом прямо говорится в п. 7 ст. НК РФ. А значит, взаимозависимыми могут быть признаны и компании, которые вообще никак формально между собой не связаны. Например, в случае дружеских отношений между их руководителями. При условии, конечно, что эта дружба переносится в бизнес и условия сделок между такими компаниями оказываются отличными от рыночных.

Нужно ли отчитываться о сделках

Следующий вопрос, который возникает при заключении сделки между «своими» компаниями и ИП, — надо ли по этому поводу как-то отдельно отчитываться перед ИФНС? Ведь каждый бухгалтер хоть раз да слышал словосочетание «контролируемая сделка» и в курсе, что о таких сделках нужно уведомлять налоговиков.

Однако далеко не всякая сделка между взаимозависимыми лицами является контролируемой. В частности, когда речь идет о сделках между российскими взаимозависимыми компаниями, напротив, большинство сделок не будут признаваться контролируемыми.

Подробнее о том, какие сделки относятся к контролируемым см. « ». Учитывайте, что статья была подготовлена в 2013 году, когда еще действовали переходные положения и для большинства операций были установлены значительные суммовые ограничения. Теперь же суммы ограничений стали гораздо ниже (п. 3 ст. НК РФ). Также нужно помнить, что с 2017 года из разряда контролируемых исключены беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими лицами (пп. 7 п. 4 ст. НК РФ).

В рамках сегодняшней статьи хотим остановиться на еще одном важном вопросе, который влияет на отнесении сделки к категории контролируемых. Речь идет о норме пункта 11 статьи НК РФ. Там сказано, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи НК РФ. В свою очередь, в этой норме говорится, что правила о контроле за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами применяются только в тех договорах, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной из сторон доходов или расходов, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль, НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, или НДС. Причем, в последнем случае имеется дополнительное условие: если стороной сделки является организация или ИП, не признаваемые налогоплательщиками НДС, или использующие освобождение от обязанностей налогоплательщика по этому налогу.

Как видим, в списке нет единого налога, уплачиваемого при УСН, а также «обычного» НДФЛ, уплачиваемого физлицами без статуса ИП. Это означает следующее. Сделка между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН, либо между такой компанией и физлицом-непредпринимателем ни при каких условиях не будет признаваться контролируемой. Аналогично обстоит дело и с прочими спецрежимами: сделка не будет контролируемой, если стороной сделки между плательщиком ЕНВД или ИП на ПСН не выступает компания или ИП на общем режиме.

Проверка контролируемых сделок

Перейдем к налоговым последствиям сделок между взаимозависимыми лицами. Порядок проверки условий таких сделок и налоговых доначислений по ним (если будут обнаружены отклонения от рыночных условий) напрямую зависит от категории сделки. А точнее, от того является ли она контролируемой.

Дело в том, что проверками правильности исчисления налогов по контролируемым сделкам имеет право заниматься только центральный аппарат ФНС России (ст. НК РФ). Налоговики на местах могут лишь выявлять подобные сделки, в отношении которых не были представлены уведомления. И сообщать об этом факте в ФНС России (п. 1 ст. НК РФ).

При этом ФНС России может контролировать только правильность исчисления и уплаты тех трех налогов, о которых мы говорили выше (налог на прибыль, НДФЛ, уплачиваемый ИП, и НДС, если хотя бы одна из сторон сделки его не платит). Это первое ограничение.

Второе ограничение связано с симметричностью доначислений. Как сказано в статье НК РФ, если при проверке уровня цен по контролируемым сделкам ФНС России принимает решение о корректировке цены по сделке, то эту же цену может применить и вторая сторона сделки. Понятно, что в отношениях между российскими взаимозависимыми лицами это во многих случаях повлечет автоматическое уменьшение налога у другой стороны (за счет увеличения расходов по сделке).

Так что (с учетом указанных ограничений) со стороны ФНС России доначисление налогов по контролируемым сделкам, заключенным между российскими компаниями, скорее всего, будут носить единичный характер. Но это вовсе не означает, что налоговые злоупотребления по НДФЛ и единому налогу по УСН останутся без должного внимания налоговиков. Просто такими махинациями займутся инспекторы из территориальной ИФНС.

Проверка обоснованности налоговой выгоды

Полномочия по проведению контрольных мероприятий и доначислению налогов в отношении не признаваемых контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, а также по налогам, которые не входят в сферу ответственности центрального аппарата налоговой службы, находятся в руках налоговых инспекций. Эту работу они проводят в рамках выявления необоснованной налоговой выгоды. И ограничение здесь всего одно. Установлено оно пунктом 1 статьи НК РФ, где сказано, что рыночная цена может применяться для целей налогообложения только если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, или увеличению суммы убытка. А значит, и в этом случае налоговики должны учитывать принцип симметрии: увеличение цены влечет не только увеличение дохода для одной стороны сделки, но и увеличение расхода для другой.

Поэтому рискованной может оказаться даже распространенная ситуация с беспроцентным договором займа между физлицом-учредителем (займодавцем) и учрежденной им компанией (заемщиком). Инспекторы вполне могут в рамках борьбы с необоснованной налоговой выгодой доначислить учредителю НДФЛ. Особенно если компания находится на ЕНВД или УСН с объектом обложения в виде доходов. Ведь понятно, что у стороннего лица компания не смогла бы получить бесплатный заем (да и учредитель такой заем вряд ли выдал бы). Значит, в данном уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму процентов по займу, которые не получены в связи с установлением в договоре займа, заключенном между взаимозависимыми лицами, условий начисления и выплаты процентов, отличных от подобных сделок, заключаемых между невзаимозависимыми лицами, вполне может быть признано необоснованной налоговой выгодой. По результатам суд может признать данное условие направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ по суммам дохода в виде процентов по займу и соответственно доначислить НДФЛ, исходя из сумм процентов, уплачиваемых по сопоставимым займам.

На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

О взаимозависимости и контролируемости начистоту

О действующем с 01.01.2012 порядке признания лиц взаимозависимыми и контроле цен читайте:

Новые правила контроля цен действуют почти 2 года. Но впервые уведомление о контролируемых сделка хутв. Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ , совершенных в 2012 г., организации и предприниматели должны представить в свою ИФНС не позднее 20.11.2013ч. 8.1 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ (далее - Закон № 227-ФЗ) . И хотя мы уже рассказывали, что большинство организаций и ИП под ценовой контроль налоговиков не попадают, бухгалтеры все равно волнуются. И задают вопросы: будут ли в их конкретной ситуации стороны взаимозависимыми, а сделки между ними контролируемыми, доначислят ли им инспекторы налоги, надо ли им подавать уведомление о контролируемых сделках? Отвечаем на эти вопросы.

Цены между невзаимозависимыми лицами налоговики не контролируют

А. Ваганова, г. Ростов-на-Дону

Мы продаем некоторые товары (в основном уже залежавшиеся) другим организациям по очень низким ценам, иногда по покупной цене или даже ниже. То есть по некоторым позициям получается продажа без прибыли или в убыток. Наша организация и все покупатели - невзаимозависимые лица. Могут ли налоговики проверить цены на соответствие рыночным и доначислить налоги?

: С 01.01.2012 налоговики контролируют только внешнеэкономические сделки при торговле определенными товарами или с определенными лицами и сделки между взаимозависимыми лицам ипп. 1 , 5 ст. 105.14 НК РФ .

Цены же, применяемые в других сделках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим сделкам, заведомо признаются рыночным ип. 1 ст. 105.3 НК РФ . Так что ваши продажные цены в принципе налоговиков интересовать не должны.

И беспокоиться было бы не о чем, если бы не одно «но». В своих разъяснениях контролирующие органы предупреждают, что они будут проверять цены даже по сделкам, не являющимся контролируемыми, если заподозрят, что налогоплательщики манипулируют ценами в целях уклонения от налогов и получения необоснованной налоговой выгод ыПисьма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615 ; Минфина от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149 . Но доначислить налоги они смогут, только если докажут, что ваши сделки нереальны еп. 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 .

Если вы уверены, что у вас все в порядке, то можете спать спокойно.

Взаимозависимые и аффилированные лица - это разные понятия

В. Артеменкова, г. Самара

В пояснительной записке к бухотчетности мы указываем информацию об аффилированных лица хп. 14 ПБУ 11/2008 . Поясните, пожалуйста, это то же самое, что и взаимозависимые лица?

: Понятия аффилированных и взаимозависимых лиц схожи. По сути это организации и физлица, способные оказывать влияние на предпринимательскую деятельность друг друг аст. 4 Закона от 22.03.91 № 948-1 (далее - Закон № 948-1); п. 1 ст. 105.1 НК РФ .

Например, и аффилированными, и взаимозависимыми лицами являются:

организация и ее директор (лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа)ст. 4 Закона № 948-1 ; подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ;
физическое лицо и его супруг (супруга), родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестр ыст. 4 Закона № 948-1 ; п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ ; подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Но все-таки не всегда аффилированные лица - это одновременно взаимозависимые лица. Например, аффилированными являются организации, одна из которых владеет долей в уставном капитале другой организации, составляющей более 20%ст. 4 Закона № 948-1 . В то время как для взаимозависимости организаций нужно, чтобы доля участия одной организации в другой составляла более 25%подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Признание лиц аффилированными важно, в частности, для составления бухгалтерской отчетности. А признание лиц взаимозависимыми используется исключительно в налоговых целях. Ведь ФНС вправе контролировать цены по сделкам между взаимозависимыми лицами при условии, что эти сделки признаются контролируемыми.

Организации взаимозависимы ≠ сделки контролируемы

И. Кузнецова, г. Москва

Человек является единственным участником двух организаций. То есть он единолично назначает директоров этих организаций. Одна из них применяет ОСНО и продает товары другой организации на УСНО.
Признаются ли такие организации взаимозависимыми лицами? Насколько этот момент критичен при проверке налоговой?

: В вашем случае организации взаимозависим ыподп. 3, 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Однако для проверки цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми организациями на предмет их соответствия рыночным, одной только взаимозависимости недостаточно. Нужно еще, чтобы сделки признавались контролируемыми. А они будут таковыми, если сумма доходов по сделкам за 2012 г. превысит определенный стоимостный порог. На сегодняшний день есть две позиции относительно того, каким должен быть стоимостный предел для признания контролируемыми сделок между организациями, одна из которых применяет УСНО, а другая - ОСНО.

ПОЗИЦИЯ 1. Сделки контролируемые, если сумма доходов за 2012 г. превысила 60 млн руб. Такой вывод можно сделать из подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ, где говорится, что сделка признается контролируемой при таком лимите, если одна из сторон не является плательщиком налога на прибыль или применяет его нулевую ставку, а другая сторона является плательщиком этого налога. А раз организация, применяющая УСНО, от обязанностей плательщика налога на прибыль освобождаетс яп. 2 ст. 346.11 НК РФ , то норму подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ можно распространить и на упрощенцев. Этой позиции придерживаются некоторые сотрудники налоговых органов и некоторые специалисты в области налогообложения.

Однако уведомление о контролируемых сделках вам нужно будет подать в ИФНС только в том случае, если сумма доходов по сделкам между организациями на ОСНО и УСНО за 2012 г. превысила 100 млн руб., а не 60 млн руб.Письма Минфина от 28.01.2013 № 03-01-18/1-17 (п. 2) ; от 26.12.2012 № 03-01-18/10-197 Такие переходные положения установлены для подачи уведомлений только за 2012 г.п. 7 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

ПОЗИЦИЯ 2. Сделки контролируемые, если сумма доходов за 2012 г. превысила 3 млрд руб. В этом случае можно руководствоваться общей нормой подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК и лимитом доходов для сделок на 2012 г.п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ

Кстати, на днях Минфин разъяснил, что положения подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ не применяются в отношении физлиц. По его мнению, освободить лицо от обязанности уплачивать налог на прибыль можно, только если у него такая обязанность имеется в соответствии со ст. 246 НК РФ. И допустимо это исключительно в отношении плательщиков налога на прибыль в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФПисьмо Минфина от 16.09.2013 № 03-01-18/38106 . Применяя эту логику, можно сказать, что подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ на упрощенцев также не распространяется. Ведь при применении УСНО организация освобождается от обязанностей плательщика налога на прибыль на основании норм гл. 26.2, а не гл. 25 НК РФп. 2 ст. 346.11 НК РФ .

В этом случае уведомление о контролируемых сделках нужно представить, только если сумма доходов по сделкам за 2012 г. между вашими организациями превысила 3 млрд руб.п. 1 ст. 105.16 НК РФ

Если же сумма будет меньше (что более вероятно), тогда уведомление подавать не придется.

Имейте в виду, независимо от того, какой позиции вы будете придерживаться, при определении стоимостного предела учитываются только облагаемые доходы (без НДС)п. 9 ст. 105.14 , п. 1 ст. 248 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.08.2013 № 03-01-18/30807 . То есть доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, в расчет брать не над оп. 9 ст. 105.14 НК РФ ; Письмо Минфина от 19.07.2013 № 03-01-18/28432 . Причем учитывать нужно совокупный доход обеих сторон по всем сделкам без учета расходо вп. 9 ст. 105.14 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-01-18/4-66 .

Выдача беспроцентных займов контролируется не всегда

О. Насонова, г. Санкт-Петербург

Если единственный учредитель ООО предоставил организации беспроцентный заем в сумме 10 млн руб., то не придется ли организации и учредителю доплатить проценты или налоги с недополученных процентов (выгоды)? Надо ли представлять в инспекцию уведомление о контролируемых сделках? ООО и учредитель применяют общую систему налогообложения.

: Если ваш договор беспроцентного займа заключен до 01.01.2012 и до сегодняшнего дня вы не вносили в него никакие изменения, то можете не беспокоиться: налоговики ваш договор контролировать точно не буду тч. 1 , 5.1 ст. 4 Закона № 227-ФЗ ; Письмо Минфина от 01.10.2013 № 03-01-18/40527 .

Если же договор займа заключен:

<или> 01.01.2012 и позднее;
<или> до 01.01.2012, но после этой даты в него вносились изменения, - то надо смотреть, являются ли заимодавец (учредитель) и заемщик (ООО) взаимозависимыми лицами.

По НК ваша организация и ее единственный учредитель - взаимозависимые лиц аподп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . А это, по мнению Минфина, означает, что сделка по выдаче займа будет контролируемой, если проценты, которые получил бы заимодавец (ваш учредитель), выдав процентный заем невзаимозависимому лицу, составили бы более 3 млрд руб. за 2012 г. (2 млрд руб. за 2013 г.)Письма Минфина от 02.10.2013 № 03-01-18/40821 , от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137 .

Понятно, что при сумме займа 10 млн руб. такие проценты за год ваш учредитель никогда не получит. Следовательно, даже с позиции Минфина ваша сделка не является контролируемой. А это значит, что уведомление о контролируемых сделках ни вы, ни ваш учредитель представлять не должн ып. 1 ст. 105.16 НК РФ .

Упрощенцу налог не доначислят даже по контролируемым сделкам

Л. Романова, г. Пермь

ООО находится на УСНО «доходы минус расходы». Его единственным учредителем и директором является С.П. Иванов. На балансе этого ООО числится производственное здание, остаточная стоимость которого составляет 90 000 руб. ООО хочет продать это здание предпринимателю - сыну С.П. Иванова. ИП применяет ОСНО.
Будет ли это считаться сделкой взаимозависимых лиц? Можно ли продать здание чуть выше остаточной стоимости? Могут ли доначислить налоги по этой сделке?

: Учредитель и директор ООО и ИП родственники, а значит, они вместе могут оказывать влияние на условия сдело кп. 1 ст. 105.1 НК РФ . Cделка по продаже здания между ООО и предпринимателем будет признаваться сделкой между взаимозависимыми лицами. Это нам подтвердил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЧЕБОТАРЕВА Татьяна Викторовна

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

“ Такие лица признаются взаимозависимыми, поскольку для целей подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ к физическому лицу, имеющему полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации, фактически приравнены его взаимозависимые лица, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В частности, в нем упоминаются родители и дет и” .

Но ваша ситуация интересна тем, что, даже если вы продадите здание по цене значительно ниже рыночной, ФНС просто не сможет доначислить налог при УСНО. Ведь по НК она может это делать в отношении только четырех налого вп. 4 ст. 105.3 НК РФ :

налога на прибыль;
НДФЛ по предпринимательской деятельности;
НДПИ;
НДС, если другая сторона сделки - организация или предприниматель - неплательщик НДС либо освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Как видим, налога при УСНО в перечне нет. А значит, при продаже товаров, работ, услуг даже по нерыночным ценам доначисление налога упрощенцам не грозит.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Сделки, заключенные между двумя взаимозависимыми упрощенцами ФНС вообще не может контролировать.

Причем в рамках контроля цен налоги могут быть доначислены только продавцу (подрядчику, исполнителю)п. 1 ст. 105.3 НК РФ . Так что доначислить по контролируемым сделкам НДФЛ и НДС предпринимателю на ОСНО ФНС могла бы, если бы он был продавцом по этим сделкам, а не покупателем.

Несмотря на все это, сыну вашего директора могут доначислить НДФЛ по подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. То есть уже как обычному физлицу, а не предпринимателю. Причем это могут сделать обычные налоговые инспекторы, если они при проверке обнаружат, что Иванов приобрел здание у взаимозависимого лица по заниженной цене, а не по рыночной. Тогда они могут определить доход в виде материальной выгоды как разницу между рыночной ценой и ценой приобретения и доначислить с нее НДФЛп. 3 ст. 212 НК РФ .

Вмененщику доначисление ЕНВД по контролируемым сделкам не грозит

Н. Макарова, г. Жуковский, Московская обл.

Есть ИП на ОСНО. Этот ИП также директор и единственный учредитель организации (ООО), которая уплачивает ЕНВД. ИП продает товары по низким ценам организации, а она уже продает их по нормальным ценам через магазин.
Поясните, в каких случаях и как сделки между ИП и ООО признаются контролируемыми?

: Поскольку ИП одновременно является и единственным участником, и директором вашего ООО, то ИП и организация признаются взаимозависимыми лицам иподп. 2 , 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Если сумма доходов за 2012 г. по сделкам между ИП и ООО превысила 100 млн руб., то они признаются контролируемым иподп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ .

А вот организации доначисление ЕНВД не грозит, потому что она - покупатель (у нее есть лишь заниженные расходы на покупку товара). Но даже если бы организация была продавцом в этих контролируемых сделках, ей бы все равно не доначислили ЕНВД, так как:

во-первых, по НК доначисление возможно только по четырем налогам - налогу на прибыль, НДФЛ у ИП, НДПИ, НДСп. 4 ст. 105.3 НК РФ ;
во-вторых, при указанном спецрежиме налог уплачивается исходя из вмененного дохода, на размер которого фактические доходы никак не влияю тп. 2 ст. 346.29 НК РФ .

Если же вы не преодолели стоимостный порог в 100 млн руб., то вам ценовой контроль не грозит и уведомление вам подавать не надо.

Сделки между директором и ООО по аренде авто неконтролируемые

Г. Гайнеева, г. Энгельс

В организации два учредителя (у каждого доля в УК 50%). Один из них - генеральный директор этой организации. Организация применяет ОСНО.
Может ли директор заключить договор аренды с организацией на свой личный автомобиль (как с собственником-физлицом)? Будет ли это сделкой взаимозависимых лиц? И если будет, то нужно ли подавать сведения в налоговую? Как рассчитать размер арендной платы, чтобы не было вопросов у налоговой?

: Организация в лице генерального директора, являющегося одновременно и ее учредителем, может заключить договор аренды на автомобиль, который принадлежит директору. Никаких препятствий для этого нетстатьи 642, 643 ГК РФ .

Другое дело, что в налоговых целях организация и ее директор являются взаимозависимыми лицам иподп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . Но вам наверняка не придется подавать в свою инспекцию уведомление о контролируемых сделках. А все потому, что вы вряд ли установите такой большой размер арендной платы, чтобы сделка попала в разряд контролируемых - общая сумма доходов по ней за 2012 г. должна превысить 3 млрд руб. (по сделкам, совершенным в 2013 г., - 2 млрд руб.)подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ ; п. 3 ст. 4 Закона № 227-ФЗ .

Что касается размера арендной платы, то он может быть любым. Обеим сторонам сделки опасаться нечего. Ведь в этой ситуации доначислить НДФЛ директору как физлицу ФНС не может. Это возможно сделать только в отношении ИПподп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ . А организации доначислять налог на прибыль не с чего, у нее расходы, а не доходы.