Излишки тмц в доходы при усн включают не всегда. Инвентаризация при УСН: порядок проведения Списание недостачи при усн доходы минус расходы

Как подготовиться к инвентаризации при УСН Напомним, что инвентаризация представляет собой проверку фактического наличия имущества - товаров, материалов, сырья и готовой продукции, а также основных средств. Инвентаризация при УСН проводится, чтобы выяснить, какие запасы на самом деле есть в наличии, и сравнить эти сведения с данными бухгалтерского учета (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, далее - Указания № 49). Информацию о том, как проводить инвентаризацию, мы представили в таблице. Этап Какие документы оформить* Что нужно сделать Подготовка к инвентаризации 1. Приказ о проведении инвентаризации 1. Руководитель определяет состав инвентаризационной комиссии (административно-управленческий персонал, бухгалтерия и работники других подразделений, например охрана) (п.

Излишки при инвентаризации у «упрощенца»

Недостачу возмещают виновные лица Материально ответственное лицо, которое виновато в недостаче, должно возместить вашей фирме убытки (ст. 238 ТК РФ). При этом вам нужно решить, в какой сумме будет возмещен ущерб - по балансовой или рыночной стоимости. В последнем случае у вас образуется разница между балансовой оценкой имущества и той, которую должно возместить ответственное лицо.

Эту разницу учтите на счете 98 «Доходы будущих периодов». А по мере погашения задолженности будете списывать ее в состав прочих доходов. В Книгу учета всю сумму возмещенного ущерба включите в доходы на дату фактического получения денег в кассу (на расчетный счет) компании.

Излишки при усн доходы минус расходы

В п.4.1 Указаний говорится, что излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации, приходуются соответственно оценке лишних товаров по бухгалтерскому учету. Однако более поздние бухгалтерские нормативы гласят, что имущественные излишки следует принимать к учету по рыночной стоимости. Согласно п.29 «Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов», принятых Приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001, выявленные в процессе инвентаризационной проверки излишки относительно сверки фактического наличия имущественных ценностей и данных бухучета отображаются по ценам, соответствующим рыночным.

Коммерческие организации причисляют излишнюю стоимость к финансовым результатам. В некоммерческих учреждениях данная стоимость признается увеличением доходов. Принимая излишки к учету, бухгалтер руководствуется сличительной ведомостью и ведомостью о результатах инвентаризации.

Важно

Если же нормы естественной убыли превышены или вообще не установлены для конкретного товара, отнесите всю сумму убытка к прочим расходам в бухучете. Отразите списание ценностей проводкой: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94- списана недостача, превысившая норму естественной убыли. В налоговом учете потери сверх норм естественной убыли признать нельзя.

То же самое относится и к ситуации, если нормы не установлены. Поскольку недостачи товарно-материальных ценностей в закрытом перечне расходов по УСН не поименованы (п. 1 ст. 346. 16 НК РФ). ПримерООО «Снег» занимается розничной торговлей новогодних украшений.

Общество провело инвентаризацию имущества перед годовой бухгалтерской отчетностью 22 декабря. Тем же числом были утверждены результаты инвентаризации. В итоге выявлена недостача елочных стеклянных игрушек на сумму 5000 руб., виновные лица не установлены.

Усн: учет излишков товаров

При ошибке учета требуется не отображение излишков, а исправление ошибочных учетных данных. Не принятый к учету товар отображается в обычном порядке в соответствии с сопровождающими документами. Излишки, возникшие по причине экономии или неправильной реализации либо иной причине, приходуются как дополнительный доход.

Нормативная база Согласно п.3 ст.12 ФЗ №129 «О бухучете» от 21.11.1996, выявленные по итогам проведенной инвентаризации излишки должны приниматься к учету. В п.5.1 «Методических указаний по инвентаризации имущества …», принятых Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995, отмечена необходимость выявления лиц, виновных в возникновении излишков. Излишнее имущество отображается в учете в составе внереализационных доходов.
Под таковыми п.20 ст.250 НК РФ понимает доходы в виде излишка стоимости ТМЦ, обнаруженного при инвентаризации.

Prednalog.ru

При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Учитывая изложенное, доходы, полученные от реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом, поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то она вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров).

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В.

Инвентаризация при усн: порядок проведения

На дату утверждения результатов инвентаризации сделайте проводку: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 (10, 43)- отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации. Далее счет 94 нужно закрыть. А вот каким способом это сделать, зависит от того, найдены виновные в недостаче или нет. Виновные лица не найдены Включите недостачу в состав расходов на производство (на продажу), но только в пределах норм естественной убыли. Такие нормы установлены как для продовольственных товаров, например мясо, рыба, хлеб, сыры, творог, овощи, яйца и пр., так и для непродовольственных, например зеркала, стеклянные изделия, пластмассовые изделия, строительные материалы, посуда, книги и пр.

Обнаружены излишки товаров - как учесть для усн?

Указаний № 49) Сопоставление данных инвентаризационных описей с учетными данными Сличительные ведомости Бухгалтер сверяет данные инвентаризационных описей с данными учета. При выявлении расхождений нужно составить сличительные ведомости в двух экземплярах (один хранится в бухгалтериии, другой передается материально ответственному лицу). Такую ведомость необходимо составить только по имущесву, по которому есть отклонения Оформление результатов инвентаризации Бухгалтерская справка Данные бухучета нужно привести в соответствие с фактическими. Для этого необходимо оприходовать излишки и списать недостачи * Вы можете использовать унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Или разработать бланки самостоятельно, указав в них все обязательные реквизиты для первичных документов.

Как отражаются излишки, выявленные при инвентаризации

Внимание

В избранноеОтправить на почту Выявленные инвентаризацией излишки товаров учтите, как внереализационные доходы, на дату обнаружения (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При дальнейшей реализации этих излишков доходы от продажи вы сможете уменьшить на их стоимость – согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это подтвердил Минфин в письме от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304.

Уточним, что на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ для налога по УСН признаются расходы по оплате стоимости товаров. В случае с инвентаризацией точные затраты на оплату именно этих товаров могут быть неизвестны. Поэтому расходом признают стоимость излишков, которую отнесли на внереализационные доходы.

Как проходит инвентаризация материально-производственных запасов, читайте здесь. См. также «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».
Инвентаризация при УСН проводится, если вы заметили, что у вас портится товар или откуда-то появился новый, или вдруг подозреваете своих сотрудников в воровстве и пр. Она также необходима для контроля за деятельностью компании. В малых предприятиях, в основном, проводят инвентаризации время от времени или по происшествию какого-то чрезвычайного события.

Лучше проводить инвентаризацию регулярно. Для оформления инвентаризации используют инвентаризационную ведомость. При обнаружении недостачи используют сличительную ведомость. Формы данных документов вы можете установить свои собственные.

Но основным условием правильного оформления являются данные о соответствии или несоответствии фактического наличия с данными в первичке.

Расходы усн оприходование товаров при инвентаризации

Как учитывать недостачу в налогах по инвентаризации при УСН? Конечно, первым желанием компании или ИП будет: отнести недостачу в расходы. Но здесь мы сталкиваемся с закрытым перечнем расходов при УСН, определенным в статье 346.16 НК РФ, в котором списание недостачи не предусмотрено. Тем не менее, есть и другая статья — статья материальных расходов (п.5 ст. 346.16), куда включается ст. 254 НК, в которой предусмотрена возможность отнести потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Сумма естественной убыли определяется путем умножения количества товара на его норму естественной убыли, а затем на стоимость единицы товара.
Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968, от 05.07.2011 № 03-11-11/109). УСН УСН доходы — расходы УСН бухгалтерский и налоговый учет излишки

• «Упрощенка» – 2017: очередные поправки гл. 26.2 НК РФ
• УСН-2017: год начинается с хороших новостей
• И опять 401-ФЗ: какие изменения ждут бизнес в 2017 году?
• Налогоплательщикам УСН вычет по НДС не положен

• 16 апреля УСН: разбираемся с налогами, бухгалтерским учетом и наличными
• 16 апреля «УСН: разбираемся с налогами, бухгалтерским учетом и наличными»
• 17 мая УСН: типичные ошибки, возникающие по учету доходов и расходов
• 29 мая (Он-лайн семинар) От теории к практике.

Рассмотрим порядок налогового учета компанией на УСН излишков, обнаруженных при инвентаризации. Кроме того, коснемся вопроса учета расходов при дальнейшем использовании и реализации излишков.

По результатам инвентаризации товаров, материалов, готовой продукции (далее - МПЗ) могут быть выявлены излишки. Рассмотрим порядок отражения излишков в налоговом учете компаниями на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Обнаруженные излишки являются внереализационным доходом "упрощенца", полученным в натуральной форме (п. 20 ст. 250, абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; письма Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968, от 05.07.2011 № 03-11-11/109). Его определяют на дату проведения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Независимо от вида ценностей излишки принимают к учету по рыночной стоимости (п. 4 ст. 346.18 НК РФ; письмо Минфина России от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874; пост. ФАС МО от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09).

Компания вправе определить ее самостоятельно, исходя из информации о стоимости подобных ценностей, взятой из печатных СМИ, интернета, прайс-листов продавцов и т.д. Расчет стоимости следует зафиксировать в бухгалтерской справке (см. пример далее), приложив к ней распечатку с данными из источника информации.

При необходимости сведения об уровне текущих рыночных цен также могут быть подтверждены независимым оценщиком.

Стоимость излишков отражают в графе 4 книги учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее - Книга); п. 2.4 Порядка заполнения Книги, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Пример

Компания на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" 25.11.2016 провела инвентаризацию имущества, в ходе которой были выявлены излишки:

стеллажи из металла (складское оборудование);

шуруповерт.

Рыночная стоимость излишков была определена на основании прайс-листов производителей (стеллажи из металла - 125 000 руб., шуруповерт - 5000 руб.) и зафиксирована в бухгалтерской справке.

Бухгалтерская справка на оприходование излишков

В Книге излишки отражены следующим образом (см. ниже).

Фрагмент Книги за IV квартал 2016 года

Важно!

При оформлении результатов инвентаризации компания вправе применять как унифицированные (утв. пост. Госкомстата России от 27.03.2000 № 26), так и самостоятельно разработанные (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) формы ведомостей.

Учет излишков в расходах при их дальнейшем использовании

Компания не сможет списать в расходы излишки, использованные в своей деятельности. Ведь "упрощенцы" применяют кассовый метод, поэтому учесть затраты можно только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). У найденного имущества стоимость приобретения отсутствует. Компания увеличивает доходную составляющую, но реальных расходов, как, например, в случае с имуществом, приобретенным по договору поставки, она не несет.

Излишки реализованные

Принятые к учету излишки в дальнейшем могут быть реализованы (например, если больше нет необходимости использовать их в производственной деятельности). В данной ситуации возникает доход, который включают в расчет базы по "упрощенному" налогу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Двойного налогообложения при этом не возникает, так как в первом случае компания получила внереализационные доходы в виде рыночной стоимости излишков, а во втором - доходы от их реализации (письма Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968, от 05.07.2011 № 03-11-11/109).

Наша организация находится на УСН «Доходы минус расходы», подскажите, пожалуйста, как списать недостачу, выявленную при инвентаризации, если виновное лицо выявить не возможно?И как списать недостачу по истечении трех лет, если виновное лицо было установлено по инвентаризации, но оно было не согласно с результатами инвентаризации и не подписало ведомость по инвентаризации и акт недостачи, после чего уволилось? И надо ли в этом случае уведомлять налоговую инспекцию?Заранее спасибо!

Если виновные лица не установлены, недостачу имущества списывайте на финансовые результаты Вашей организации. По отношению к бывшему сотруднику образовалась дебиторская задолженность. Налоговую базу по единому налогу суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают. Списанная безнадежная дебиторская задолженность по физическим лицам признается их иными доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Сообщение о невозможности удержать налог подавайте в налоговую на бланке по форме 2-НДФЛ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендации «Системы Главбух»и в статье журнала «Учет в торговле», которую Вы можете найти в закладке «Журналы».

Бухучет: инвентаризация

В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации , отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку:*

Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...)
– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.

На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).*

Бухучет: списание на затраты

Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:*

• по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));
• по вине материально-ответственного лица;
• в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено ().

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм естественной убыли не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).*

Сергей Разгулин

2.Статья: Недостачу с уволенного работника можно взыскать

Как взыскать недостачу

Материальной ответственности работников посвящена глава 39 Трудового кодекса РФ. Ее положения предусматривают обязанность работника возместить работодателю ущерб, причиненный в результате ненадлежащего исполнения им трудовых обязанностей.

Есть и еще одно правило, которое содержится в Трудового кодекса РФ. Оно говорит о том, что прекращение трудового договора не освобождает работника, причинившего ущерб до его расторжения, от материальной ответственности. Поэтому торговая организация имеет право требовать с бывшего работника возместить ущерб, причиненный в период существования трудовых отношений.

В этом случае скорее всего придется обратиться в суд. Но здесь нужно уложиться в один год со дня обнаружения причиненного ущерба. Если годичный срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен судом, например, когда фирме было необходимо провести по факту причинения ущерба проверки, ревизии, расследования, занявшие длительное время ().*

Действия работодателя*

Для того чтобы предъявить иск о возмещении ущерба, следует соблюсти порядок действий, предписанных законом.

Сначала нужно определить размер причиненного ущерба. Его размер и причины возникновения определяет комиссия из специалистов организации. Они проводят проверку, по результатам которой оформляют акт инвентаризации, дефектную ведомость и делают свое заключение.

Далее необходимо доказать виновность работника. Данное обстоятельство также может быть подтверждено любыми видами доказательств, включая свидетельские показания. Форма вины работника может иметь правовое значение при определении размера подлежащего возмещению ущерба.

Данное условие установлено Трудового кодекса РФ. В ней говорится, что материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия). Причем доказать размер причиненного ущерба должна та сторона, которой ущерб причинен.

Под противоправным поведением понимают невыполнение работником возложенных на него в соответствии с действующим законодательством обязанностей или ненадлежащее их выполнение.

Работодателю нужно доказать взаимосвязь между виновными действиями (бездействием) работника и возникновением ущерба. Здесь потребуется представить доказательства, подтверждающие, что именно из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на работника обязанностей фирме был нанесен ущерб.

Если каждое из этих обстоятельств не будет доказано, то это не позволит привлечь работника к материальной ответственности и суд откажет во взыскании.

В целом практическая информация, касающаяся судопроизводства по делам о материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю, обобщена в постановлении Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52 .

А. В. Филатова

специалист ООО «Юридическая фирма “Лекс”»

Журнал «Учет в торговле», №1, I квартал 2009

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

• после истечения срока исковой давности;
• в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации.*

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации и бухгалтерская справка , на основании которых руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности.*

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

• договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
• товарные накладные;
• акты выполненных работ (оказанных услуг);
• акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой перечень документов приведен в письме УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060959 .

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался) либо отнесите на финансовый результат деятельности организации. При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с моментасписания эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включите в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. , 14.3 ПБУ 10/99).*

Списание безнадежной дебиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73,* 76...)
– списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их иными доходами (письмо Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27). В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ .*

Признание долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:*

• истечение срока исковой давности ();
• прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
• прекращение обязательства на основании акта государственного органа ();
• прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника ();
• постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга из-за неустановления местонахождения должника, его имущества, отсутствия сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей в банках или отсутствия у него имущества.

Перечень оснований для признания долга безнадежным установлен Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается. Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным ( , ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17041 и Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199 .

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, налоговую базу по единому налогу суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при определении налоговой базы она может учитывать только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым. Расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности) в нем не поименованы. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274 .*

Сергей Разгулин , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержатьНДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен.* Даже если в следующих налоговых периодах у него есть (появится) такая возможность. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258 , от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 . В этом случае заплатить НДФЛ человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он получил доходы, с которых налоговый агент не смог удержать налог (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Сергей Разгулин , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Шарипкулова Светлана

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:

По итогам инвентаризации компания на упрощенке может выявить излишки товаров и материалов. Рыночную стоимость такого имущества надо отразить в доходах при расчете упрощенного налога.
Причем не важно, какой объект налогообложения применяет организация - «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь внереализационные доходы учитывают все компании и предприниматели на упрощенке (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А разновидностью таких доходов как раз и являются излишки ТМЦ (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход надо показать на дату утверждения результатов инвентаризации.

Компаниям, совмещающим спецрежимы, чиновники разрешили не учитывать излишки ТМЦ при УСН, если они относится к деятельности на ЕНВД. Но для этого надо подтвердить распределение стоимости излишков между упрощенкой и ЕНВД данными раздельного учета (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-11-06/2/8836). Вести раздельный учет при совмещении вмененки с другим налоговым режимом требует законодательство (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Пример
ООО «Вектор» продает продовольственные товары оптом и в розницу. По розничной торговле компания применяет вмененку, по оптовой - упрощенку. При инвентаризации товаров на складе, проведенной в мае 2015 года, компания обнаружила излишки на общую сумму 20 000 руб. Обнаруженные товары закупались как для оптовой торговли, так и для розничных продаж.

По данным раздельного учета в мае 2015 года доля доходов от упрощенной деятельности составляет 85 процентов, а от вмененной - 15 процентов. Поэтому компания отразила излишки ТМЦ при УСН в сумме 17 000 руб. (20 000 руб. x 85%).

Важно!
Другие новые документы об упрощенке

1. Про НДС со стоимости покупных товаров

Компаниям с объектом «доходы минус расходы» стало опасно списывать НДС со стоимости приобретенных товаров по мере их оплаты поставщику. ФНС России согласилась с Минфином, что включать входной налог в расходы надо по мере реализации товаров, к которым он относится (письмо ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@). Письмо есть на сайте nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» . Товары надо списывать после их оплаты продавцу и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но входной НДС - самостоятельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И для него нет особого порядка списания. Значит, эти суммы можно учесть по общим правилам - сразу после оплаты. Раньше только Минфин настаивал на том, что по мере реализации надо списывать и сами товары, и НДС по ним. Но последнее разъяснение чиновников на этот счет (письмо от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275) налоговая служба довела до сведения компаний и налоговиков на местах. Значит, иной подход приведет к доначислениям. А судебная практика по этому вопросу не сложилась.

2. Про учет взносов у предпринимателей

Предприниматели на упрощенке вправе учесть при расчете налога взносы, перечисленные за себя в ПФР. Причем не только сумму, рассчитанную из МРОТ, но и сумму, которая определяется как 1 процент от дохода, превышающего 300 000 руб.

С 2014 года предприниматели платят за себя взносы в ПФР по новым правилам. Не позднее 31 декабря надо перечислить в фонд взносы, рассчитанные из 1 МРОТ. А не позднее 1 апреля следующего года - 1 процент от дохода, превышающего 300 000 руб. В Минфине подтвердили, что бизнесмен на объекте «доходы минус расходы» может списать обе эти суммы в расходы (письмо от 21 марта 2014 г. № 03-11-11/12543). А предприниматель на объекте «доходы» - уменьшить на них сумму налога (

При этом наказания за непроведение обязательной инвентаризации законом не предусмотрено. На практике налоговики не следят, когда фирмы проводят ревизию и делают ли это вообще. Поэтому многие подобную процедуру игнорируют.

Однако проверить фактические остатки имущества на конец года - в интересах самой компании. Это позволит вам убедиться, что все данные на счетах бухучета отражены правильно. И таким образом не допустить ошибок в отчетности. Поэтому, инвентаризация при УСН также необходима.

Так, инвентаризация при УСН позволяет контролировать учет в компании с большим ассортиментом товара. Обычно самое большое количество товаров с разными наименованиями бывает в торговых фирмах и на предприятиях общепита. Чтобы правильно отражать данные в учете, четко отслеживайте фактическое наличие имущества на складах. Для этого целесообразно проводить инвентаризацию каждый месяц. Тогда вы сможете точнее определить, сколько ценностей продано или списано и какой фактический остаток на складе. Кроме того, если увольняется материально ответственное лицо (например, кладовщик), нужно передать новому сотруднику точное количество имущества. А для этого перед уходом сотрудника проведите инвентаризацию вверенных ему ценностей.

Кроме того, инвентаризация при УСН позволяет учесть имущество, на которое нет документов. Чтобы принять к учету объекты без документов, проведите инвентаризацию и оприходуйте имущество как излишек по рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Такую цену вы можете определить самостоятельно исходя из информации о стоимости подобных ценностей, взятой из СМИ, Интернета, прайсов продавцов и т. д. Расчет стоимости зафиксируйте бухгалтерской справкой. Или же обратитесь к независимому оценщику, который выдаст вам заключение о стоимости имущества. Правда, вам придется включить стоимость найденного имущества в состав внереализационных доходов по УСН (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 20 ст. 250 НК РФ). А вот списать расходы не получится, ведь нет документов об оплате. Значит, условие о том, что имущество должно быть оплачено, не соблюдается (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как подготовиться к инвентаризации при УСН

Напомним, что инвентаризация представляет собой проверку фактического наличия имущества - товаров, материалов, сырья и готовой продукции, а также основных средств. Инвентаризация при УСН проводится, чтобы выяснить, какие запасы на самом деле есть в наличии, и сравнить эти сведения с данными бухгалтерского учета (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 , далее - Указания № 49). Информацию о том, как проводить инвентаризацию, мы представили в таблице.

* Вы можете использовать унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 . Или разработать бланки самостоятельно, указав в них все обязательные реквизиты для первичных документов.

Как отразить в учете излишки

По результатам инвентаризации нужно оприходовать обнаруженные излишки. Все излишки будут доходом организации на УСН, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому на дату утверждения результатов инвентаризации в бухучете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 41 (10, 43) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- отражена в составе внереализационных доходов рыночная стоимость имущества, выявленного при инвентаризации.

В налоговом учете при УСН в этот же день включите рыночную стоимость излишков в состав доходов, отразив их в графе 4 Книги учета (п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250 и п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Как списать недостачи

Недостачу товаров отражайте на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Стоимость недостающих товаров определите по данным бухучета. На дату утверждения результатов инвентаризации сделайте проводку:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 (10, 43)
- отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.

Виновные лица не найдены

Включите недостачу в состав расходов на производство (на продажу), но только в пределах норм естественной убыли. Такие нормы установлены как для продовольственных товаров, например мясо, рыба, хлеб, сыры, творог, овощи, яйца и пр., так и для непродовольственных, например зеркала, стеклянные изделия, пластмассовые изделия, строительные материалы, посуда, книги и пр. Конкретные коэффициенты для разных категорий товаров утверждены соответствующими министерствами и ведомствами (например, нормы для продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены приказом Минпромторга Росссии от 01.03.2013 № 252 , для строительных материалов - приказом Минторга СССР от 27.11.91 № 95 и т. д.).

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 94
- списана стоимость недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В налоговом учете организации на УСН с объектом доходы минус расходы могут включить недостачу в пределах норм естественной убыли в расходы (подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Если же нормы естественной убыли превышены или вообще не установлены для конкретного товара, отнесите всю сумму убытка к прочим расходам в бухучете. Отразите списание ценностей проводкой:

- списана недостача, превысившая норму естественной убыли.

В налоговом учете потери сверх норм естественной убыли признать нельзя. То же самое относится и к ситуации, если нормы не установлены. Поскольку недостачи товарно-материальных ценностей в закрытом перечне расходов по УСН не поименованы (п. 1 ст. 346. 16 НК РФ).

Пример
ООО «Снег» занимается розничной торговлей новогодних украшений. Общество провело инвентаризацию имущества перед годовой бухгалтерской отчетностью 22 декабря. Тем же числом были утверждены результаты инвентаризации. В итоге выявлена недостача елочных стеклянных игрушек на сумму 5000 руб., виновные лица не установлены. Норма естественной убыли для таких товаров - 1,5% от суммы реализованных за межинвентаризационный период украшений (приказ Минторга СССР от 27.12.85 № 307). С момента предыдущей инвентаризации было продано игрушек на сумму 250 000 руб.

Отражая результаты инвентаризации бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 5000 руб. - отражена недостача стеклянных елочных игрушек;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
- 3750 руб. (250 000 руб. × 1,5%) - списана недостача елочных игрушек в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
- 1250 руб. (5000 руб. – 3750 руб.) - списана недостача елочных игрушек сверх норм естественной убыли.

В Книге учета доходов и расходов за IV квартал бухгалтер отразил расход в сумме 3750 руб. То есть только потери в пределах норм естественной убыли.

Недостачу возмещают виновные лица

Материально ответственное лицо, которое виновато в недостаче, должно возместить вашей фирме убытки (ст. 238 ТК РФ). При этом вам нужно решить, в какой сумме будет возмещен ущерб - по балансовой или рыночной стоимости. В последнем случае у вас образуется разница между балансовой оценкой имущества и той, которую должно возместить ответственное лицо. Эту разницу учтите на счете 98 «Доходы будущих периодов». А по мере погашения задолженности будете списывать ее в состав прочих доходов.

В Книгу учета всю сумму возмещенного ущерба включите в доходы на дату фактического получения денег в кассу (на расчетный счет) компании. Либо в тот день, когда удержите недостачу из зарплаты сотрудника (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ). Такой вывод Минфин России сделал в письме от 27.02.2013 № 03-11-06/2/5588 .

Пример
ООО «Юг» провело инвентаризацию перед годовой бухгалтерской отчетностью 29 декабря. В результате бухгалтер выявил недостачу товара. Его стоимость по данным бухучета - 3500 руб. Рыночная цена - 4000 руб. Установлено виновное лицо, им оказался кладовщик. Он возместил 3000 руб. в кассу организации 30 декабря.

Бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 3500 руб. - отражена недостача товаров;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94
- 3500 руб. - отнесена недостача на кладовщика по балансовой стоимости

ДЕБЕТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 98
- 500 руб. (4000 руб. – 3500 руб.) - отражена разница между балансовой и рыночной стоимостью;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- 3000 руб. - кладовщик возместил часть ущерба;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 375 руб. (500 руб. × 3000 руб. : 4000 руб.) - включена в состав прочих доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью.

В Книге учета доходов и расходов за IV квартал бухгалтер отразил всю сумму возмещенного ущерба в составе доходов в декабре - 3000 руб.