Какие доходы признаются (учитываются) при усно? Как вести учет на УСН «доходы Как определяются доходы и расходы при усн.

Единым налогом при упрощенке облагаются и имущественных прав. Перечень таких доходов определен в статье 249 Налогового кодекса РФ. Также налогом облагаются , определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Виды доходов, которые под названные выше категории не подпадают, налогом не облагаются. Плюс к этому есть конкретные .

Решая, надо ли включать те или иные поступления в облагаемые доходы, важно не ошибиться в . А если речь идет о доходе или , необходимо правильно определить сумму, с которой придется платить налог. Разобраться во всем поможет эта рекомендация.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены)? Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку .

Да, нужно.

У организаций и автономных учреждений на упрощенке доходы возникают не только при поступлении денег, но и при получении иного имущества. То есть в выручку нужно включать поступления как в денежной, так и в натуральной форме. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17, пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, получив имущество по бартерному договору (договору мены), его рыночную стоимость нужно включить в состав налогооблагаемых доходов (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-11-06/2/141, от 24 июня 2010 г. № 03-11-06/2/102.

Ситуация: нужно ли включить в доходы управляющей компании на упрощенке коммунальные платежи собственников жилья? Компания перечисляет ресурсоснабжающим организациям плату по установленным ими тарифам .

Ответ на этот вопрос зависит от того, по какому договору управляющая компания предоставляет жильцам коммунальные услуги: по договору купли-продажи или по посредническому договору.

То, что управляющая компания в принципе обязана предоставлять коммунальные услуги, следует из пункта 2 статьи 162 Жилищного кодекса РФ. Это подтверждают и положения абзаца 7 пункта 2, пунктов 8 и 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354. Ресурсы для этого она приобретает у ресурсоснабжающих организаций по соответствующим договорам. Это прямо прописано в подпункте «б» пункта 31 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354.

А вот по каким договорам надо передавать коммунальные услуги потребителям, в жилищном законодательстве четко не сказано. Есть два варианта.

Вариант 1. Управляющая организация вправе заключить с потребителями услуг договор купли-продажи. Можно предположить, что исполнитель обязан самостоятельно предоставлять жильцам коммунальные услуги, а не действовать в качестве посредника. При таком подходе управляющая организация должна от своего имени перепродавать потребителям коммунальные ресурсы, приобретенные у ресурсоснабжающих организаций. Такие отношения регулируются положениями главы 30 Гражданского кодекса РФ (купля-продажа).

Таким образом, управляющая компания заключает с жильцами договор купли-продажи на предоставление коммунальных услуг. Тогда в расчет налоговой базы нужно включать весь объем выручки от реализации коммунальных услуг (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июня 2013 г. № 03-11-06/2/24269 и от 7 мая 2009 г. № 03-11-06/2/82.

Вариант 2. Управляющая организация может предоставлять коммунальные услуги по посредническому договору. В то же время законодательство не запрещает управляющей компании предоставлять коммунальные услуги другими способами, в том числе и с использованием посреднических договоров. Дело в том, что договор управления многоквартирным домом заключается на условиях, указанных в решении общего собрания собственников (п. 1 ст. 162 Жилищного кодекса РФ). А в Жилищном кодексе нет требований о том, чтобы все услуги и работы по договору управляющая компания выполняла самостоятельно. Способы реализации функций управления многоквартирным домом в законодательстве тоже не прописаны. Значит, стороны вправе определить их непосредственно в договоре (ст. 421 ГК РФ).

Один из очевидных вариантов - посреднический договор. При таком подходе управляющая организация берет на себя обязательства обеспечить жильцов коммунальными услугами и становится посредником между ними и ресурсоснабжающими организациями. Такие отношения регулируются положениями глав 49, 51 и 52 Гражданского кодекса РФ (поручение, комиссия, агентирование).

Но доходы, которые поступают посредникам от заказчиков для исполнения обязательств по посредническим договорам, налоговую базу по единому налогу не увеличивают. Это следует из совокупности норм подпункта 9 пункта 1 статьи 251 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Поэтому если управляющая организация предоставляет жильцам коммунальные услуги по посредническому договору, то в расчет налоговой базы нужно включить только посредническое вознаграждение (п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-06/2/5152, от 26 июня 2013 г. № 03-11-06/2/24269 и ФНС России от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6577.

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится выручка от реализации:

продукции (работ, услуг) собственного производства;

ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);

имущественных прав .

Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Объясняется это тем, что при упрощенке доходы признаются кассовым методом. А полученные авансы могут не включать в налоговую базу только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282. Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.

Если по просьбе покупателей организация выставляет им счета-фактуры с выделенным НДС, определять размер выручки нужно без предъявленного налога. С 1 января 2016 года этот вопрос перестал быть спорным в связи с изменениями, внесенными в статью 346.15 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 1 Закона от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ). Теперь в пункте 1 статьи 346.15 сказано, что доходы определяются в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ. А пункт 1 статьи 248 запрещает включать в состав доходов суммы налогов, предъявленных покупателям.

Ситуация: как продавцу на упрощенке учесть при расчете единого налога сумму аванса, возвращенного покупателю?

Если полученный аванс (его часть) возвращен покупателю, на сумму возврата уменьшите налогооблагаемые доходы того периода, в котором состоялся возврат.

В том же периоде внесите изменения в графу 4 раздела I книги учета доходов и расходов. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Основание и размер суммы возврата нужно подтвердить первичными документами. Например, при возврате наличных денег гражданам таким документом может быть расходный кассовый ордер (п. 6-6.1 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-06/2/1478 и ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2356.

С учетом этих правил продавец, который платит единый налог с доходов, может лишиться возможности уменьшить доходы. Ведь уменьшить налоговую базу можно только в том случае, если в налоговом периоде, в котором возвращается аванс, у организации есть достаточный для этого объем доходов. Если доходов нет, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Если сумма доходов меньше суммы возврата, уменьшить налоговую базу можно только на часть возвращенного аванса. Такой вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-11-11/204.

Ситуация: как покупателю на упрощенке учесть при расчете единого налога сумму аванса, которую вернул продавец?

Суммы таких авансов включать в доходы не нужно.

Во-первых, суммы возвращенного аванса не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). Во-вторых, у покупателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК РФ). Он ведь просто получает свои деньги обратно.

К тому же если единый налог рассчитываете с разницы между доходами и расходами, то авансы, перечисленные продавцам, в расходы не включают . Ведь будучи на упрощенке, затраты можно признавать только после того, как рассчитались с продавцом, а продавец поставил товары (работы, услуги). Это следует из положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А в случае с авансами эти требования не выполняются, так как отгрузки товаров (работ, услуг) пока нет. Раз аванс в расходах не учитывается, то и при его возврате нет оснований включать в доходы.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июня 2010 г. № 03-11-06/2/93, от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195, от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/75, от 8 февраля 2007 г. № 03-11-05/24.

Ситуация: нужно ли исключать из состава доходов комиссионное вознаграждение, которое банк удержал из выручки? Организация применяет упрощенку. Покупатели (заказчики) рассчитываются с организацией через электронные терминалы.

Ответ зависит от того, включена сумма комиссионного вознаграждения в договорную стоимость или нет.

По общему правилу организации на упрощенке включают в доходы от реализации все поступления (в денежной или натуральной форме), связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ). Следовательно, выручкой от реализации является стоимость товаров (работ, услуг), денежный эквивалент которой покупатель (заказчик) оплатил через электронный терминал, а банк (как посредник в расчетах) получил для зачисления на счет организации. Именно эта сумма должна быть указана в договоре с покупателем (заказчиком) и в документах, подтверждающих реализацию.

Следовательно, даже если банк удержал комиссию из поступившей выручки, доходом продавца (исполнителя) является весь объем выручки, включая комиссионное вознаграждение. Такой же вывод Минфин России делает в письме от 14 мая 2012 г. № 03-11-11/161.

Оплата банковских услуг признается расходом. Поэтому, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может уменьшить налоговую базу на сумму комиссии, удержанной банком (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21). Организации, которые платят единый налог с доходов, такой возможности не имеют.

Пример отражения в бухучете банковской комиссии, удержанной из выручки при оплате товаров (работ, услуг) через электронный терминал

ООО «Альфа» применяет упрощенку. В апреле организация реализовала покупателю товар стоимостью 500 руб. Покупатель рассчитался с организацией через платежный терминал. При зачислении средств на счет «Альфы» банк удержал из поступившей выручки комиссию в размере 2 процента (10 руб.).

В бухучете организации реализация товара и поступление выручки отражены следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 500 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 51 Кредит 62
- 490 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 76 Кредит 62
- 10 руб. (500 руб. × 2%) - удержана комиссия банка из поступившей выручки;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 10 руб. - отнесена на расходы комиссия банка.

Приведенная схема бухгалтерских проводок применяется независимо от объекта налогообложения, с учетом которого «Альфа» рассчитывает единый налог.

Условиями сделки может быть предусмотрено, что комиссию, взимаемую банком за перевод средств через электронные терминалы, оплачивает покупатель (заказчик). То есть при оплате товаров (работ, услуг) покупатель перечисляет продавцу сумму, превышающую их договорную стоимость на сумму банковской комиссии.

В этом случае затраты на оплату услуг банка не являются расходами организации. И потому сумму комиссионного вознаграждения, оплаченного покупателем (заказчиком), включать в расходы тоже не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-11-06/2/100.

Ситуация: нужно ли включить в доход НКО на упрощенке суммы, полученные из бюджета на проведение мероприятий в рамках уставной деятельности? Средства выделяются на основании контрактов, заключенных с НКО по результатам торгов (конкурсов) .

Да, нужно.

Действительно, Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что бюджетные средства, выделенные на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации, не включаются в доходы (подп. 3 п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако есть дополнительное условие: такие средства признаются целевыми при их безвозмездном получении. То есть получение этих средств не должно быть связано с обязательством провести какое-либо мероприятие. Например, НКО получает бюджетные средства на ведение своей уставной деятельности, потому что признана лучшей среди НКО в определенной сфере деятельности.

В рассматриваемой ситуации получение средств не является безвозмездным. Ведь НКО по результатам конкурса заключает контракт. Предметом этого контракта является обязательство организовать и провести определенное мероприятие за счет бюджетных средств. По сути бюджетное финансирование - это оплата за услугу организовать мероприятие.

Раз положения подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ применять нельзя, средства, полученные из бюджета на проведение мероприятия, нужно включить в доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 27 мая 2015 г. № ГД-4-3/8982.

Ситуация: нужно ли на упрощенке включить в доход организации-банкрота выручку от реализации имущества, включенного в конкурсную массу? Деньги поступают на специальный банковский счет, открытый для учета таких доходов .

Да, нужно.

Выручка, которую организация получает при продаже конкурсной массы, - это доход от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ). А , как и , нужно учитывать при расчете единого налога. К , такие поступления не относятся. А раз никаких исключений нет, заплатить единый налог придется.

Вид счета, на который поступает выручка от реализации конкурсной массы, значения не имеет. Даже если деньги приходят на специальный счет, открытый для зачисления средств от продажи имущества, эти суммы все равно нужно включить в состав доходов.

Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, статей 249 и 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичную точку зрения высказывают представители Минфина России в частных разъяснениях.

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относят все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;

штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;

проценты по предоставленным кредитам и займам;

стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации, автономного учреждения.

Кроме того, в состав внереализационных доходов нужно включать суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности (независимо от системы налогообложения, которая применялась в период возникновения задолженности). Это требование не распространяется:

на задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29);

на списанную кредиторскую задолженность по неотработанным авансам. С этих сумм платить единый налог не нужно, поскольку полученные авансы были включены в налоговую базу в том периоде, когда они поступили (письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135).

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.

Ситуация: нужно ли предпринимателю на УСН включать в состав доходов проценты, начисленные по банковскому вкладу?

Ответ на этот вопрос зависит от того, указан ли в договоре банковского вклада статус предпринимателя.

В договоре указан статус предпринимателя. Если человек заключил договор банковского вклада (депозита), указав свой статус предпринимателя, то с полученных процентов придется заплатить единый налог при УСН. Проценты по депозиту будут считаться внереализационными доходами ( . 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Учесть их нужно будет в день выплаты процентов банком (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В некоторых случаях, помимо единого налога, предпринимателю придется начислить и НДФЛ. А именно если доходы по вкладу превысят установленный предел . Дело в том, предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ только с тех доходов, которые облагаются этим налогом по ставкам 13 или 9 процентов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). А доходы по вкладам, которые превышают предел, облагаются НДФЛ по ставке 35 процентов (ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ). Таким образом, с суммы превышения нужно будет заплатить НДФЛ. При этом НДФЛ удерживает банк как налоговый агент, несмотря на то что это доход предпринимателя. В состав доходов, облагаемых единым налогом, сумму превышения включать не нужно (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В договоре не указан статус предпринимателя. Если же договор с банком человек заключил как физлицо без статуса предпринимателя, то платить с процентов единый налог при УСН не нужно. Ведь граждане не являются плательщиками единого налога при УСН (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). А облагаться НДФЛ будут только проценты по вкладу, превышающие установленный предел (ст. 214.2 НК РФ). Налог нужно будет заплатить по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. № 20-14/2/069827, от 24 апреля 2009 г. № 20-14/040888.

Доходы в натуральной форме

Все доходы на упрощенке учитывают в денежном эквиваленте (п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому если доход получен в натуральной форме, то его нужно оценить по рыночному уровню (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Доходы в иностранной валюте

Доходы, которые выражены в валюте, нужно учесть на упрощенке так же, как и доходы, стоимость которых выражена в рублях. Для этого суммы доходов в иностранной валюте пересчитывайте в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на . Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Если потом курс Банка России изменится, переоценивать из-за этого активы и (или) обязательства, выраженные в иностранной валюте, организации на упрощенке не должны. Поэтому положительные курсовые разницы от такой переоценки не определяйте и при расчете единого налога не учитывайте. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Дата получения дохода

Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они были оплачены. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Так, датой получения дохода в зависимости от способа оплаты может являться день, когда:

деньги поступили на банковский (лицевой) счет или в кассу;

покупатель оплатил товары (работы, услуги) электронными деньгами (письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-11/1415);

получено имущество, работы или услуги в счет оплаты;

оплатили вексель или его передали по индоссаменту третьему лицу (если в счет оплаты получен вексель);

подписали акт взаимозачета , если организация договорилась с контрагентом о погашении встречных обязательств зачетом (письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230).

Документальное подтверждение доходов

Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении, - актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д. (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Доходы, освобожденные от налогообложения

Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить не нужно. К ним относятся:

доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, полученный залог или задаток, средства целевого финансирования и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

полученные дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282);

деньги, полученные от ФСС России в качестве возмещения по больничным листкам (письмо Минфина России от 4 июля 2005 г. № 03-11-04/2/11).

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов при упрощенке суммы от экономии на процентах при получении беспроцентного займа ?

Нет, не нужно.

Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). При упрощенке учитываются только те доходы, которые определены статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Положениями этих статей не предусмотрена возможность учитывать экономическую выгоду и не установлен порядок ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика.

Сумму полученного займа также не учитывают при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемый доход в результате привлечения беспроцентных займов не возникает.

Такой вывод распространяется как на организации, которые применяют упрощенку, так и на предпринимателей. С материальной выгоды от экономии на процентах предприниматель не должен платить ни единый налог при упрощенке, ни НДФЛ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 августа 2014 г. № 03-11-11/42697 и от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/2/29384.

Внимание: некоторые налоговые инспекторы на местах не до конца разделяют позицию Минфина России и требуют от предпринимателей на УСН платить НДФЛ с материальной выгоды от беспроцентных займов. А судьи их в этом поддерживают.

Принимая такие решения, суды исходят из того, что применение упрощенки не освобождает предпринимателей от уплаты НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). А именно по 35-процентной ставке облагаются НДФЛ суммы экономии на процентах при получении займов (п. 2 ст. 212 НК РФ). Подобные выводы содержатся, в частности, в постановлениях ФАС Уральского округа от 11 июня 2014 г. № Ф09-2859/14 и Волго-Вятского округа от 10 апреля 2013 г. № А82-882/2012.

Таким образом, если предприниматель на упрощенке, руководствуясь разъяснениями Минфина России, откажется платить НДФЛ с материальной выгоды, есть вероятность, что свою позицию ему придется отстаивать в суде. И не исключено, что суд встанет на сторону налоговой инспекции.

Ситуация: .

Нет, не нужно.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов суммы, ошибочно поступившие на расчетный (лицевой) счет? Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку .

Нет, не нужно.

Ошибочно полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода организации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. 249, 250 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ). В книге учета доходов и расходов ошибочно поступившие суммы отражать не нужно. Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/231.

О том, что поступление на расчетный (лицевой) счет является ошибочным, заранее известно не всегда. Поэтому может возникнуть ситуация, когда полученная сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). Такую ошибку нужно исправить. Если вы ведете книгу в электронном виде, то просто удалите ранее сделанную запись. Если вы работаете с бумажным вариантом книги, в день возврата денег в графу 4 раздела I внесите исправительную запись со знаком минус (в текущем налоговом периоде).

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов переплату по налогам и страховым взносам за прошлые годы? Переплата возвращена из бюджета. Организация применяет упрощенку.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой платеж возвращен из бюджета, и от объекта налогообложения, который применяет организация.

Объект - разница между доходами и расходами. Возвращенная из бюджета переплата по налогам и страховым взносам - это доход прошлых лет, который выявлен в текущем периоде. Если в прошлых периодах эта сумма была включена в состав расходов, при возврате ее нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ). Речь идет о налогах, от которых организации на упрощенке не освобождены и которые включаются в затраты: транспортный и земельный налоги, налог на имущество (по кадастровой стоимости) и др.

Дата получения дохода - это поступление переплаты на счет организации. Значит, возвращенную сумму нужно учесть в доходах в том периоде, когда она была зачислена на банковский счет. Это следует из положений статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 03-11-06/2/21006.

Стоит отметить, что ранее Минфин России придерживался другой позиции: суммы излишне уплаченных налогов, которые вернули из бюджета, включать в доходы текущего периода не нужно. Вместо этого следует скорректировать налоговые обязательства в том периоде, в котором переплата сложилась (письмо от 22 июня 2009 г. № 03-11-11/117, доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 7 июля 2009 г. № ШС-17-3/130). С выходом более поздних разъяснений прежняя позиция контролирующих ведомств утратила актуальность.

Бывает, что в период применения упрощенки организации возвращают из бюджета переплату по налогам, которые они платили до перехода на спецрежим. Например, по налогу на прибыль или по НДС. Такие суммы включать в налоговую базу не нужно. Они не являются экономической выгодой и не соответствуют определению доходов, которое дано в статье 41 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-11-06/2/211).

Не нужно включать в состав доходов и переплату по единому налогу при упрощенке. Во-первых, эта сумма тоже не является экономической выгодой (письмо Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/156). А во-вторых, организация не имела права включать единый налог в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Объект - доходы. Если организация платит единый налог с доходов, переплата, возвращенная из бюджета, налоговую базу не увеличивает. Это касается как переплаты по единому налогу (письмо Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/156), так и переплаты по страховым взносам и другим налогам, которые обязаны платить организации на упрощенке (письмо Минфина России от 24 июня 2009 г. № 03-11-06/2/106). Объяснение простое. Раньше эти платежи организация перечисляла за счет собственных средств и свои обязательства по единому налогу не занижала. Значит, и при возврате переплаты увеличивать налоговую базу не требуется.

Ситуация: нужно ли включить в доходы благотворительного фонда на упрощенке финансовую помощь коммерческой организации, предназначенную для ведения издательской деятельности, направленной на решение уставных задач ?

Нет, не нужно.

Благотворительный фонд является некоммерческой организацией (п. 3 ст. 2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы (п. 2 ст. 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут получать от других организаций целевое финансирование на ведение уставной деятельности. В рассматриваемой ситуации полученная финансовая помощь расходуется на ведение деятельности, прибыль от которой направляется на решение уставных задач. Поэтому помощь признается целевым финансированием, а следовательно, не включается в состав доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ).

Такая позиция подтверждается и финансовым ведомством. Минфин России указал, что в каждом конкретном случае вопрос о включении целевых поступлений в состав доходов должен решаться в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы уставным целям (письмо от 27 декабря 2007 г. № 03-03-05/279). В письме рассмотрен порядок налогообложения целевых поступлений при расчете налога на прибыль. Однако доводы Минфина России справедливы и для благотворительных фондов, применяющих упрощенку. Поэтому в рассматриваемой ситуации сумма финансовой помощи не учитывается при налогообложении, если доходы от издательской деятельности:

полностью учтены при формировании налоговой базы (без учета понесенных расходов);

направляются на цели, предусмотренные уставом фонда и источником целевых поступлений (целевого финансирования).

При этом фонд должен вести раздельный учет целевого финансирования и доходов от издательской деятельности, а также раздельный учет расходов, оплаченных за счет целевого финансирования, и затрат, связанных с предпринимательской деятельностью (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов садоводческого товарищества (некоммерческой организации) суммы, поступающие от членов товарищества в качестве платы за землю и электроэнергию? Организация применяет упрощенку .

Нет, не нужно, если уставом товарищества предусмотрено, что расходы на оплату коммунальных услуг и земельные платежи покрываются за счет поступивших членских взносов.

При расчете единого налога организации на упрощенке не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В частности, не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), к которым относятся безвозмездные целевые поступления от организаций или граждан на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. При этом получатели целевых поступлений должны использовать их по назначению, определенному передающей стороной, а также отдельно учитывать. При соблюдении этих условий поступления признаются целевыми для целей налогообложения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Финансирование текущих расходов садоводческих товариществ осуществляется за счет членских взносов - денежных средств, периодически вносимых членами садоводческого товарищества (ст. 1 Закона от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ). При налогообложении вступительные, членские и паевые взносы участников некоммерческих организаций относятся к целевым поступлениям (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, если уставом товарищества предусмотрено, что расходы на оплату коммунальных услуг и земельные платежи покрываются за счет поступивших членских взносов, эти суммы можно квалифицировать как целевые средства, полученные на ведение уставной деятельности некоммерческой организации. В данном случае эти суммы не нужно включать в налоговую базу по единому налогу (при выполнении других необходимых условий) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом товарищество должно документально подтвердить использование целевых средств по назначению. Например, договорами, заключенными с ресурсоснабжающими организациями, и полученными от них счетами на оплату оказанных услуг. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Не все доходы, получаемые организацией или ИП, учитываются при исчислении единого налога УСН. Какие доходы следует включать в налоговую базу при УСН, рассмотрено в . Здесь остановимся подробнее на тех видах дохода, которые не нужно учитываться при налогообложении при упрощенном режиме.

Что не нужно включать в базу УСН

П.1.1 ст.246.15 Налогового кодекса РФ указывает, что не учитываются следующие виды доходов:

Указанные в ст.251 НК РФ;
Облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам согласно п.3 и 4 ст.284 НК РФ (сюда относятся доходы в виде дивидендов и отдельных видов долговых обязательств: % по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием);
Доходы ИП, которые облагаются НДФЛ по ставкам согласно п.2, 4 и 5 ст.224 НК РФ (выигрыши и призы свыше 4000 руб., доходы в виде % по банковским вкладам в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ, экономии на % при получение кредитов, дивиденды налоговых резидентов РФ, % по облигациям с ипотечным покрытием).

Со вторым и третьим пунктом все понятно, остановимся подробнее на п.1 указанного выше перечня.

Ст.251 Налогового кодекса содержит перечень доходов, которые не следует учитывать в налоговой базе. Кратко приведем перечень доходов, не учитываемых при УСН.

При упрощенном режиме не учитываются доходы:

Полученные суммы залогов и задатков;
Взносы в уставный капитал организации;
Полученное от участников общества имущество, имущественное или неимущественное право в целях увеличения чистых активов, формирования добавочного капитала и фондов;
Полученные от уменьшения уставного капитала, при выходе одного из участников из общества или при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками;
Полученные участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества или раздела этого имущества4
Безвозмездная помощь;
Полученные государственными и муниципальными учреждениями по решению исполнительной власти;
Поступления комиссионеру (агенту) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (агентскому договору) (сюда не относится комиссионное (агентское) вознаграждение);
Средства, имущество, полученные по договорам кредита или займа, а также средства, полученные в счета погашения кредитов, займов;
Безвозмездно полученное имущество: от организаций (если доля этой организации в уставном капитале получателя более 50%), от организаций (если уставной капитал этой организации состоит из вклада получателя более чем на 50%), от физического лица (если доля этого лица в уставном капитале получателя более 50%). Это имущество не учитывается в доходах в том случае, если в течение года оно не передано третьим лицам;
%, полученные в соответствии со статьями 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (или внебюджетного фонда) – это проценты, которые должен уплатить бюджет или фонд налогоплательщику при нарушении сроков возврата бюжетом или фондом излишне уплаченных налогоплательщиком сумм или излишне взысканных с него сумм;
Доход от целевого финансирования;
Стоимость дополнительно полученных акций;
Доходы, полученные при переоценки драгоценных камней;
Стоимость полученных мелиоративных и иных сельскохозяйственных объектов;
Суммы кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, списанных или уменьшенных по законодательству РФ;
Полученное безвозмездно имущество образовательными учреждениями;
Имущество, полученное унитарными, религиозными предприятиями;
Имущество, полученное религиозными организациями;

И другие некоторые виды доходов, встречающиеся более редко. С полным списком можно ознакомиться в ст.251 НК РФ.

Доходы, которые не учитывают при определении объекта налогообложения, приведены в статье 251 Налогового кодекса. Вот некоторые из них:

имущество, полученное в форме залога или задатка. Однако если за поставленный товар продавец удерживает оплату из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар (письма Минфина России
от 22 июня 2015 г. № 03-11-06/2/36071, ФНС России от 30 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27235@);
имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал или вклада в совместную деятельность;
суммы, поступившие посреднику при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения (за исключением посреднического вознаграждения);
деньги и имущество, полученные по кредитному договору или договору займа
(в том числе по договору цессии новым кредитором) в порядке погашения основного долга;
имущество, полученное фирмой в рамках целевого финансирования. При этом фирма должна вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
капитальные вложения арендатора в форме неотделимых улучшений арендованного имущества;
проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые налогом
на прибыль организаций (п. 4 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании ипотечных сертификатов участия;
дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные «упрощенцем», не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами
при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На это указал Минфин России в письме от 25 августа
2014 года № 03-11-06/2/42282;
поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД.

ПРИМЕР

В IV квартале прошлого года ООО «Пассив», будучи плательщиком ЕНВД, занималось оказанием бытовых услуг. В текущем году фирма применяет УСН. В оплату услуг, оказанных
в прошлом году, часть денежных средств поступила в текущем году. Поскольку услуги были оказаны «Пассивом» в период применения ЕНВД, доходы от их реализации, поступившие
во время работы на «упрощенке», при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

В перечень доходов «упрощенца» не включают также положительные курсовые разницы, поскольку они просто не образуются. Дело в том, что при кассовом методе выручкой считается именно та сумма, которую покупатель заплатил. В момент же отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) выручку в налоговом учете не отражают. То же самое и с расходами –
они не могут быть больше или меньше той суммы, которую «упрощенец» фактически перечислил партнеру.

Погашение долга по договору цессии

В письмах от 27 апреля 2015 года № 03-11-11/24183 и от 3 апреля 2015 года № 03-11-11/18813 Минфин России по-дробно разъясняет, почему деньги, поступившие в счет погашения долга по договору цессии уступки права требования, цессионарий-«упрощенец» не учитывает в доходах.

Напомним, что организация может продать дебиторскую задолженность своего покупателя другой компании, то есть уступить право требования этой задолженности. Такую уступку оформляют договором цессии (ст. 382 ГК РФ). Первоначального кредитора, уступающего право требования задолженности другой фирме, называют цедентом. А фирму, которая покупает право требования, – цессионарием.

На практике нередко встречается ситуация, когда займодавец (кредитор) уступает право требования денег по договору займа новому кредитору. В этом случае имеет место уступка права требования задолженности по кредитному договору.

По правилам Налогового кодекса «упрощенцам» предписано определять налоговую базу в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. То есть с учетом доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационных доходов согласно статье 250 Налогового кодекса. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет
не принимаются (ст. 346.15 НК РФ).

В статье 250 кодекса в числе прочего упомянуты доходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств. Здесь же говорится и о процентах, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 3, 6 ст. 250 НК РФ). Следовательно, подобные доходы увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

В то же время доходы в виде имущества, которые получены по договорам кредита или займа, равно как и имущества, полученного в счет погашения таких заимствований, входят в перечень не учитываемых при УСН доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Из всего сказанного в Минфине делают вывод: деньги, полученные цессионарием
на «упрощенке» в счет погашения долга по договору цессии уступки права требования,
не учитываются в УСН-доходах. А вот проценты, полученные за пользование займом, штрафы
и пени за просрочку уплаты задолженности по договору займа, а также судебные расходы по уплате госпошлины увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Отметим, что в любом случае при поступлении от заемщика денежных средств, превышающих цену, уплаченную за приобретенное право требования, разница между суммой, полученной
от должника, и суммой, уплаченной цеденту, включается у организации-цессионария в состав доходов. Такой вывод сделали финансисты в своих более ранних письмах от 9 июля 2012 года
№ 03-11-06/2/85 и от 2 но-ября 2011 года № 03-11-06/2/151.

Проценты по банковским вкладам предпринимателя

На процентах по банковским вкладам предпринимателя остановимся отдельно.

Порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу предпринимателя нередко вызывает вопросы. Какой налог следует платить ИП на «упрощенке» с указанных доходов: единый упрощенный или НДФЛ? Финансисты считают, что НДФЛ. В письме
от 4 сентября 2014 года № 03-11-06/2/44294 они дают следующее разъяснение по этому вопросу.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов
по вкладам в банках установлены статьей 214.2 Налогового кодекса.

Так, согласно данной норме, налоговая база по рублевым вкладам определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. По валютным вкладам налоговая база определяется исходя
из 9% годовых.

Если доход в виде начисленных процентов превышает указанные ограничения, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Этот порядок налогообложения применяется к процентным доходам по банковским вкладам ко всем физическим лицам независимо от того, зарегистрирован ли вкладчик как индивидуальный предприниматель или нет. Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя на УСН, которые получены в виде процентов по банковскому вкладу, облагаются НДФЛ.

Аналогичный подход применяется, когда индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продает свою долю в уставном капитале фирмы, которую он приобрел, еще не будучи зарегистрированным в качестве ИП. Ведь по правилам пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. По правилам другой нормы доход от продажи доли в уставном капитале организации облагается НДФЛ по общеустановленной ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому гражданин, получивший доход от продажи доли в уставном капитале организации, уплачивает НДФЛ и отражает его в декларации по форме 3-НДФЛ. Причем независимо от того, что на момент продажи доли гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (письмо Минфина России от 9 августа 2016 г. № 03-04-05/46598).

В отличие от доходов по банковскому вкладу доходы предпринимателя на УСН в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую базу (п. 6 ст. 250 НК РФ). Об этом напомнил Минфин
в письме от 24 октября 2014 года № 03-11-06/2/53913.

Кроме того, финансисты отметили, что действующее законодательство не конкретизирует,
из каких источников могут быть выданы займы индивидуальным предпринимателем: за счет полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг) или за счет других средств, принадлежащих ему на праве собственности.

Следовательно, индивидуальный предприниматель на «упрощенке» вправе предоставлять займы за счет собственных средств.

Имущество, полученное в дар от родственника

Предприниматель на УСН, получивший в подарок от близкого родственника объект недвижимости, не платит ни «упрощенный» налог, ни НДФЛ с этого имущества. Таково мнение Минфина России, выраженное в письме от 22 июля 2015 года № 03-11-11/41978.

Поскольку договор дарения заключается между физическими лицами без привязки к предпринимательской деятельности, то одаряемое лицо (предприниматель на УСН) не должно учитывать стоимость полученной в дар недвижимости в «упрощенных» доходах.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Согласно этой норме независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»)к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (к примеру, НДС), предъявленные «упрощенцем» покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – по правилам статьи 250 Налогового кодекса.

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме.

Кроме того, к доходам от реализации относят не только выручку от продажи товаров (продукции, работ, услуг), но и доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. п.).

Внереализационные доходы при УСН

К внереализационным доходам «упрощенца», в частности, относят:

доходы от долевого участия в других организациях;
доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, которые списаны в соответствии с российским законодательством;
штрафы, пени и другие санкции, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров;
доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;
доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если такие доходы не относят к доходам от реализации;
проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса;
доходы, распределяемые в пользу предприятия при его участии в простом товариществе (совместной деятельности). Порядок учета таких доходов предусмотрен статьей 278 Налогового кодекса;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств;
излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные
в результате инвентаризации;
финансовая помощь, полученная крестьянским (фермерским) хозяйством (КФХ), применяющим УСН, на создание и развитие собственного бизнеса в соответствии
с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (письма ФНС РФ от 12 августа
2014 г. № ГД-4-3/15825@, Минфина РФ от 21 июля 2014 г. № 03-04-07/35645).

Дата получения дохода

Датой получения доходов считают день поступления денег на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед «упрощенцем» иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

ПРИМЕР

В I квартале фирма отгрузила товары на сумму 2 000 000 руб.

Оплачена на конец квартала только половина.

В данном случае валовая выручка за I квартал, облагаемая единым налогом,
равна 1 000 000 руб.

Оплата за товары электронными деньгами

Если оплата за товары (работы, услуги) произведена через электронные платежные системы (например, через интернет-магазин), то датой получения дохода является день оплаты товара (работы, услуги) электронными деньгами. Такой вывод сделал Минфин России в письмах
от 5 июня 2013 года № 03-11-11/163, от 24 января 2013 года № 03-11-11/28.

Финансисты разъяснили, что перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия распоряжения клиента оператором электронных денежных средств, уменьшения им остатка средств плательщика и увеличения им остатка средств получателя на сумму перевода.

При оплате товаров через электронные платежные системы продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя платежа. В этом случае документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться выписка по счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.

Оплата за товары векселем

Если в оплату за товары (работы, услуги), имущественные права покупатель передает собственный вексель, то датой получения дохода «упрощенца» будет считаться:

либо дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя);
либо день, когда «упрощенец» передал вексель по индоссаменту третьему лицу
(абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы в натуральной форме

Если доходы получены в натуральной форме, то их учитывают по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Это могут быть, например:

материалы, которые получены при демонтаже основного средства;
имущество, полученное при бартерной сделке;
безвозмездно полученное имущество.

Напомним, что цена, примененная сторонами сделки, признается рыночной в одном из случаев:

если ФНС России в ходе проверки сделок между взаимозависимыми лицами не доказала обратное;
если организация самостоятельно не произвела корректировку цен.

Доходы от продажи имущества ИП

Если выручка получена от реализации имущества, которое ранее использовалось
в предпринимательской деятельности, ИП на УСН также учитывает ее в «упрощенных» доходах. Дело в том, что по правилам Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности. Исключение составляют НДФЛ с дивидендов, а также
с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9% (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому НДФЛ
с такой реализации платить не нужно.

В то же время доходом от реализации может быть выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Таким образом, предприниматель, применяющий УСН с объектом «доходы», выручку от продажи имущества, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, учитывает
в «упрощенных» доходах. При этом не имеет значения, на какой счет поступили деньги:
на текущий счет физического лица или на его расчетный счет, который он использует
в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г.
№ 03-11-11/26470).

НК РФ Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода , в котором произведен возврат.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом , оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым - шестым настоящего пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом - шестом настоящего пункта.

Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных абзацем восьмым настоящего пункта, сумма полученной финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце восьмом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

(см. текст в предыдущей редакции)

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

(см. текст в предыдущей редакции)

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

2.1) налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", перешедшие на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предусмотренную настоящей главой, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в единый государственный реестр юридических лиц на основании Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статьи 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации;

3) расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов;

5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

5. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.