Как убрать излишне начисленную амортизацию. Избегая убытков, не начисляли амортизацию
Если допущена ошибка и неверно указан срок полезного использования ОС или НМА, мы можем это исправить. В бухгалтерской программе есть специальный документ Изменение параметров амортизации ОС, с помощью которого можно изменить срок полезного использования ОС. Для НМА такого документа нет. Поэтому сейчас мы рассмотрим пример, как исправить ошибку для НМА.
ООО «Изобретатель» приобрело НМА — право патентообладателя на изобретение. 30.10.2015 приняли к учету, СПИ — 70 мес. В январе текущего года обнаружили ошибку, что СПИ указан неверно (правильный СПИ составляет 65 мес.). Амортизация данного НМА относится к расходам по основному производству.
За 2015 г. по данному НМА была начислена амортизация в размере 4 142,86 руб.
Для исправления ошибки будем использовать ручную операцию. Нам необходимо внести исправления в регистры сведений. Для этого выбираем команду Еще — выбор регистров — регистры сведений и с помощью флажка отмечаем регистры Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский учет) и Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет) (Рис. 2).
В появившихся в операции закладках добавим строки и заполним их сведениями по нашему НМА, указав правильный СПИ (Рис. 3).
Нам также надо доначислить амортизацию за прошлый год. Для этого мы воспользуемся закладкой Бухгалтерский и налоговый учет. Добавим проводку. В дебете выберем счет 20.01 «Основное производство» и заполним его аналитику. По кредиту выберем счет 05 «Амортизация нематериальных активов», укажем наш НМА, в бухгалтерском и налоговом учете доначислим 318,68 руб. (Рис. 4).
А теперь проверим, как после наших исправлений в 2016 г. будет начисляться амортизация (Рис. 5).
Мы исправили ошибку, и амортизация начисляется верно.
Понравилось? Поделись с друзьями
Консультации по работе с программой 1С
Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.
Согласно пункту 94 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляется на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, указанной в реестре государственной (муниципальной) казны и срока нахождения в составе имущества казны, в порядке, установленном пунктами 84 - 93 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета.
Согласно пункту 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.
Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.
Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.
- остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования объекта на дату поступления в казну, чтобы рассчитать норму амортизации;
- срок нахождения объекта в казне, чтобы рассчитать сумму амортизации объекта за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение.
Конкретных цифр для вашего случая привести невозможно, так как вы не указали срок полезного использования объекта, исходя из которого можно рассчитать оставшийся срок полезного использования и, соответственно, месячную норму амортизации.
Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету в учреждениях не содержат бухгалтерские записи по отражению доначисления амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны.
По нашему мнению, доначисление в учреждении - получателе имущества амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны производится аналогично принятию к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны. Согласно пункту 20 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н) принятие к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны, отражается по дебету счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010451410, 010458410, 010459410).
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» указанные операции оформляются в следующем порядке:
1. Необходимо ввести документ Безвозмездное поступление ОС и НМА . В нем надо указать данные согласно передаточным документам.
2. В документе Операция (бухгалтерская) ввести проводку на сумму амортизации объекта, рассчитанную за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение (Дебет 040120271 Кредит 010400410).
3. Затем следуте ввести документ Корректировка амортизации датой поступления объекта ОС.
В спецификацию документа следует ввести новую строку, в которой указать поступившее из казны имущество, остальные реквизиты строки спецификации будут заполнены автоматически.
Не следует применять для заполнения спецификации кнопку Заполнить .
После выполненных действий документ следует провести (кнопка ОК или Провести ).
Внимание. Время проведения документа Корректировка амортизации (реквизит от документа) должно быть больше, чем время документа Операция (бухгалтерская) .
Начисление амортизации на этот объект ОС начнет производиться, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, исходя из остаточной стоимости (с учетом доначисленной амортизации) и оставшегося срока полезного использования на дату документа Корректировка амортизации .
В соответствии с п. 94 Инструкции по применения Единого плана счетов бухучета (утвержденного приказом Министерством Финансов России №157н от 01.12.2010) учреждение, приобретающее казенное имущество, должно осуществить расчет и единовременное начисление амортизации за время нахождения объекта в казне. Основанием для расчета на единовременного начисления суммы амортизации служат данные о балансовой стоимости объекта, которая указана в реестре государственной или муниципальной казны, а также периоде времени, в течение которого данный объект находился в составе госимущества, что обозначается в 84-93 пунктах вышеназванной инструкции.
В соответствии п.85 Инструкции по применению ЕПСБУ расчет суммы амортизации за год объекта основных средств производится линейным методом, на основании его балансовой стоимости, нормы амортизации и срока его использования. Если за данный объект ранее выполнялось доначисление амортизации, то расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом на основании его остаточной стоимости на дату его постановки на учет и нормы амортизации, вычисленной из оставшегося периода его полезного использования на дату постановки на учет.
В понятие остаточная стоимость на определенную дату входит балансовая стоимость недвижимости за вычетом суммы, начисленной на указанную дату амортизации.
Срок полезного использования объекта недвижимости - это срок полезного использования за вычетом фактического периода использования на определенную дату.
Для того чтобы корректно произвести расчет суммы амортизации объекта недвижимости за время его нахождения в государственной (муниципальной) казне, бухгалтеру учреждения необходимо знать следующие показатели:
- Остаточную стоимость и срок полезного использования недвижимости на дату постановки на учет в госреестре для расчета нормы амортизации;
- Период времени нахождения объекта в казне для расчета суммы амортизации за этот срок.
Отражение амортизационных до-начислений в 1С для учета государственных учреждений
В программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 доначисление амортизации за период нахождения полученного объекта недвижимости в казне оформляется в следующем порядке.
- Необходимо создать документ «Безвозмездное поступление основных средств и нематериальных активов», в котором указать данные в соответствии с передаточными документами.
- В документе «Операция» нужно ввести проводку в размере суммы амортизации недвижимости, которая рассчитана за срок ее нахождения в казне, учитывая месяц ее поступления в собственность учреждения (Кредит 010400410, Дебет 040120271).
- Выполнить заполнение данными документа «Корректировка амортизации» с датой поступления объекта в основные средства. В его спецификацию при этом нужно добавить новую строку и указать в ней имущество, поступившее из казны. При этом остальные строки спецификации заполнятся автоматически.
Для заполнения документа не нужно использовать кнопку «Заполнить». После введения данных нужно выполнить проводку документа, нажав кнопку «Провести» или «Ок».
ВНИМАНИЕ! Проводка документа «Корректировка амортизации» занимает больше времени, чем проводка документа «Операция», поэтому необходимо дождаться ее завершения.
Начисление амортизации на объект основных средств начнет выполняться со следующего месяца от месяца принятия его на учет из расчета его остаточной стоимости (за вычетом доначисленной амортизации) и оставшегося периода полезного использования.
В этой статье я хочу рассказать про начисление, доначисление и изменение параметров амортизации основных средств в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 редакции 1.0. Амортизация – это постепенное снижение ценности имущества вследствие его изнашивания. При этом есть несколько способов начисления амортизации: это 100% начисление при вводе в эксплуатацию основного средства стоимостью от 3000 руб. до 40000 руб. и линейный способ – для основных средств стоимостью свыше 40000 руб.
Хочу еще раз обратить ваше внимание на то, что для корректного начисления амортизации необходимо правильно указывать код ОКОФ в документе «Принятие к учету Ос и НМА». Подробно я рассказывала об этом в статье Покупка и принятие к учету основных средств в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 редакции 1.0 .
Чтобы проверить параметры начисления амортизации, заходим в карточку основного средства на закладку «Амортизация».
Если какой-то из параметров нужно изменить, то для этого необходимо воспользоваться специальным документом «Изменение параметров амортизации», который находится в меню "ОС, НМА, НПА" - "Работа с регистрами сведений по ОС". 
Создаем новый документ и заполняем поля, изменяя при этом нужные параметры.
После заполнения документ сохраняем и проводим. Теперь с даты, указанной в документе, амортизация будет начисляться по новым параметрам.
Для изменения счета затрат при начислении амортизации, есть специальный документ «Изменение счета затрат для начисления амортизации ОС», расположенный в том же меню.
Создаем новый документ.
Есть возможность автоматического заполнения табличной части документа по счету учета.
И затем можно автоматически изменить КПС для начисления амортизации.
Также автоматически можно изменить счет затрат. 
После заполнения документ сохраняем и проводим. Изменения вступят в силу с даты документа.
Непосредственно само начисление амортизации нужно производить ежемесячно, последним днем месяца. Для этого используем документ «Начисление амортизации ОС и НМА». 
Создаем новый документ, по кнопке «Заполнить» заполняем его и проводим.
Из документа можно распечатать «Ведомость начисленной амортизации».
Существуют случаи, когда необходимо приостановить, либо возобновить начисление амортизации. Для этих целей предназначен документ «Приостановка начисления амортизации». Он используется для приостановления начисления амортизации при переводе основного средства на консервацию на срок более трех месяцев и для возобновления начисления амортизации после расконсервации. 
Создаем новый документ. В документе представлено на выбор несколько операций.
Выбираем нужную операцию, заполняем табличную часть. После заполнения документ проводим.
Иногда еще бывают такие случаи, когда необходима корректировка начисленной амортизации. Например, расчетная сумма амортизации и остаток по счету 104 по объекту расходятся или нужно произвести доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости по объектам ОС (НМА), по которым установлен способ начисления амортизации «100% при вводе в эксплуатацию».
- Печать
- Шрифт
- Цвет фона
- в разработке
Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.
Избегая убытков, не начисляли амортизацию. Теперь выходим из положения
Кто, как не бухгалтер, знает, что в условиях развивающейся рыночной экономики предприятие в финансовом плане могут ожидать как подъемы, так и спады. Хорошо, если в период временных экономических трудностей предприятие может рассчитывать на запас собственной прибыли. А как быть, если в результате приостановления деятельности у него накапливаются убытки? Одним из выходов из подобной ситуации служит временное прекращение начисления амортотчислений в налоговом и бухгалтерском учете при соблюдении определенных условий. Если же такие условия не соблюсти, возобновление начисления амортизации будет сопряжено с рядом сложностей. О том, как их разрешить, и пойдет речь в данной статье.
Ирина КИЯН, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет», Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
- Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. - Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о налоге на прибыль
- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 996
- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.Закон № 2181
- Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Порядок № 143
- Порядок составления декларации по налогу на прибыль, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143. - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. № 137. - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.Ситуация
Предприятие занимается оптовой торговлей, имеет филиалы и большое количество основных фондов: административные здания, склады с оборудованием, транспортные средства, компьютерную технику, офисную мебель и прочее. Однако в течение последних четырех лет его деятельность была вялотекущей - проводились лишь отдельные небольшие торговые и посреднические операции, в результате чего расходы долгое время превышали доходы.
Чтобы избежать отражения в отчетности за этот период сумм убытков, предприятие решило не отражать в декларациях по налогу на прибыль балансовую стоимость основных фондов на начало отчетного периода. А из-за опасения внеплановой проверки налоговиков в случае, если отрицательный объект налогообложения будет задекларирован в течение четырех кварталов подряд, не начисляло их амортизацию (см.
п. 6.3 Закона о налоге на прибыль ). Ведь, по мнению налогоплательщика, деятельность он практически не осуществляет, сумма валового дохода очень мала, основные фонды в полной мере не эксплуатируются, а значит, не используются в хозяйственной деятельности.Не начислялась амортизация основных средств и в бухгалтерском учете.
Вместе с тем решение о временном выводе основных фондов из эксплуатации и их консервации оформлено не было.
В текущем году деятельность предприятия оживилась, стала прибыльной, начал осуществляться ремонт зданий, оборудования и транспортных средств.
И теперь субъект хозяйствования решил возобновить начисление амортизации, как будто и не прекращал этого делать, т. е. отталкиваясь от той балансовой стоимости, которая сложилась на момент принятия решения о неначислении амортизации. Кроме того, налогоплательщик пожелал включить стоимость произведенного ремонта объектов основных фондов в состав валовых расходов отчетного периода в рамках 10 % ремонтного лимита.
Посмотрим, насколько правомерны такие действия предприятия, направленные на избежание отражения убытков в налоговом и бухгалтерском учете и можно ли в описанной ситуации стоимость произведенного ремонта отнести в состав валовых расходов. Начнем с бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет
Анализируем ситуацию
Предприятие не стало показывать убытки в финансовой отчетности, поскольку наличие непокрытого убытка могло привести к отрицательному значению величины собственного капитала (раздел I пассива баланса), а это означает, что ему могла бы угрожать принудительная отмена госрегистрации - ликвидация (см.
ч. 4 ст. 144, ч.3 ст. 155 ГКУ ).Не начисляя амортизацию, субъект хозяйствования не увеличивал расходы отчетного периода и не уменьшал балансовую стоимость основных средств, тем самым завышая финансовый результат и сумму чистых активов.
Однако, поступая так, т. е. спасаясь от реальных убытков, предприятие исказило показатели финансовой отчетности. А ведь одним из принципов, на которых базируются бухгалтерский учет и финансовая отчетность, является
осмотрительность . Этот принцип предусматривает применение методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия (ст. 4 Закона № 996 ).Поэтому, если сумма амортизации оказывает существенное влияние на показатели финансовой отчетности предприятия, его может ожидать:
Отрицательное аудиторское заключение о подтверждении достоверности данных финансовой отчетности;
Отказ в выдаче банком кредита (после анализа данных финансовой отчетности);
Применение органами статистики административных санкций к должностным лицам за искажение данных статистической отчетности (
ст. 186 3 КоАП ).По правилу, закрепленному в
п. 23 П(С)БУ 7 , начисление амортизации в бухгалтерском учете осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, устанавливаемого при зачислении его на баланс предприятия. Приостановление же такого процесса происходит на период реконструкции, модернизации, достройки и консервации объекта основных средств .Поэтому если амортизация не начислялась не по одной из указанных причин, а по какой-либо другой причине, можно говорить о
безосновательном приостановлении начисления амортизации , а значит, о допущении ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Учитывая это, возобновить начисление амортизации, как будто и не прекращали, нельзя .В рассматриваемой ситуации следует исправить ошибку, связанную с неначислением амортизации за весь период отсутствия деятельности предприятия (за четыре года). Согласно
п. 4 П(С)БУ 6 ошибки, допущенные в предыдущих годах и влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), исправляются путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года. Такое исправление оформляется в месяце выявления ошибки бухгалтерской справкой, в которой приводятся: содержание ошибки, сумма и корреспонденция счетов бухгалтерского учета, с помощью которой исправляется ошибка. То есть предприятию нужно рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете за весь период приостановления и начислить ее , сделав запись: Дт 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» - Кт 13 «Износ (амортизация) необоротных активов».С учетом суммы исправления субъект хозяйствования должен выйти на
остаточную стоимость объекта основных средств на начало отчетного периода . И только отталкиваясь от этой остаточной стоимости, можно будет дальше начислять амортизацию объекта основных средств в общеустановленном порядке.Напоминаем, что информация об исправлении ошибки должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности. Кроме того, соответствующую корректировку следует показать и в форме № 4 «Отчет о собственном капитале» за текущий год.
Налоговый учет
Анализируем ситуацию
Предприятие решило не показывать суммы начисленной амортизации за период своего простоя в декларации по налогу на прибыль, поскольку хотело избежать отражения в ней убытков, ведь многим известно не совсем лояльное отношение налоговиков к убыточным декларациям. Данные налоговой отчетности были искажены в надежде, что со временем, когда деятельность станет прибыльной, налогоплательщик сможет воспользоваться образовавшимся запасом и уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли на сумму амортизации, доначисленной за весь период простоя.
С одной стороны, неначисление амортизации в налоговом учете не должно вызывать нареканий со стороны налоговых органов, ведь в результате таких искажений обделенным оказалось само предприятие, а не бюджет - оно добровольно ограничило свое право на уменьшение объекта налогообложения. Но, с другой стороны, неначисление амортизации на основные фонды, используемые в хоздеятельности, независимо от финансового состояния предприятия является ошибкой. Амортотчисления не начисляются лишь в случае вывода из эксплуатации объектов основных фондов группы 1 при условии, что такой вывод оформлен документально. А на основные фонды групп 2 - 4 амортизацию следует продолжать начислять, даже если они выведены из эксплуатации, поскольку балансовая стоимость этих групп при таких условиях не изменяется. Тот факт, что
на основные фонды, не выведенные из эксплуатации во время простоя, начисляется амортизация , подтверждают и сотрудники налогового ведомства в консультации, опубликованной в еженедельнике «Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ», 2009, № 20, с. 7.Такая, казалось бы, безобидная ошибка в пользу бюджета может обратиться для предприятия значительными финансовыми потерями в следующих отчетных периодах, если оно решит начислить амортизацию сразу за четыре года и отразить ее в строке 07 декларации по налогу на прибыль, а также отнести в состав валовых расходов затраты на ремонт основных фондов.
А все дело в том, что:
во-первых , строка 07 декларации служит для указания в ней исключительно сумм амортизации, начисленной за расчетный квартал . Начисление же амортизации в текущем налоговом периоде за предыдущие налоговые периоды может быть осуществлено лишь как исправление ошибки , допущенной в декларациях за эти периоды. Такое исправление отражается либо в уточняющем расчете, либо в строке 05.2 декларации ; во-вторых , доначислить амортотчисления предприятие может только за три предыдущих налоговых года , а точнее, за период, не превышающий 1095 календарных дней со дня предоставления декларации по налогу на прибыль, в которой не была отражена сумма амортизации (ст. 15 Закона № 2181 ). Более ранние ошибки (за самый первый год, в котором не начислялась амортизация) исправить уже нельзя - сумма амортизации за этот период потеряна для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли навсегда. Подтверждение тому находим в письме ГНАУ от 30.01.2002 г. № 608/6/15-1116 ; в-третьих , согласно п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль в течение отчетного периода в валовые расходы могут быть отнесены затраты на улучшение основных фондов, подлежащих амортизации, в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода . Предприятие же в течение четырех лет не рассчитывало балансовую стоимость всех групп основных фондов по состоянию на начало каждого отчетного периода и не фиксировало ее в декларациях по налогу на прибыль. Не определена она и на 1 января 2009 года, поэтому у налогоплательщика нет оснований для расчета 10 % ремонтного лимита и для отнесения к валовым расходам затрат на улучшение основных фондов в 2009 году. К сожалению, эту ситуацию не спасет даже подача уточняющих расчетов с начисленной за предыдущие отчетные периоды амортизацией, ведь балансовая стоимость групп основных фондов, повторим, должна быть рассчитана на начало отчетного года, а уточняющие расчеты будут предоставлены в налоговый орган уже в текущем году.Мы выяснили, что, не начислив амортизацию на основные фонды за период спада финансово-хозяйственной деятельности, налогоплательщик допустил ошибку теперь, чтобы вернуться к правильному учету основных фондов, должен ее самостоятельно исправить. Для этого он может выбрать один из двух способов:
уточняющий расчет , в строке 3 которого нужно будет указать сумму корректировки со знаком «+»; текущую декларацию , в строке 05.2 которой сумму исправления также нужно будет отразить со знаком «+» (п.п. «б» п. 2.3 Порядка № 143) .При этом уточняющий расчет следует предоставить
за каждый налоговый период, в котором была допущена ошибка , в течение последних трех лет, поскольку одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одной прежней декларации. А если корректировка отражается в текущей декларации, то в ее строке 05.2 можно показать ошибки всех предыдущих периодов (также в пределах трех последних лет). Именно так предлагают использовать уточняющий расчет и текущую декларацию сотрудники налогового ведомства в брошюре «Подборка информационных материалов по вопросам составления и предоставления декларации по налогу на прибыль предприятия» , доведенной письмом ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83).Однако учтите: несмотря на то что в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли сумма амортизации может быть учтена лишь за последние три года, для исчисления реальной балансовой стоимости групп основных фондов, от которой в настоящий момент нужно отталкиваться при расчете амортизации, следует начислить амортизацию
за все четыре года . Иначе балансовая стоимость групп основных фондов и соответственно сумма амортизации окажутся завышенными, а объект обложения налогом на прибыль - заниженным.Что касается осуществленных предприятием затрат на ремонт основных фондов, то в текущем году из-за отсутствия 10 % ремонтного лимита они направляются на увеличение балансовой стоимости основных фондов групп 2 - 4 и отдельных объектов группы 1. И только
в следующем отчетном году при условии исправления ошибки предприятие сможет сформировать 10 % ремонтный лимит и в его пределах отнести к валовым расходам затраты на улучшение основных фондов, осуществленные в течение 2010 года.Обращаем внимание, что после исправления ошибки, в зависимости от выбранного способа, таблица 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 к декларации должна быть заполнена так:
Если выбран
уточняющий расчет , то данная таблица заполняется так, будто ошибки вовсе не было, т. е. в ее графе 3 следует указать балансовую стоимость основных фондов за минусом суммы амортизации, начисленной за период простоя предприятия (за все четыре года), а в графах 4 и 5 - сумму амортизации, начисленной исходя уже из этой вновь рассчитанной балансовой стоимости основных фондов;Если выбрана
текущая декларация , то в таблице 2 приложения К1/1 в графах 3 и 4 должны быть указаны правильные показатели, а в графу 5 и в строку 07 таблицы 2, а также в строку 07 декларации придется до конца года вписывать суммы амортизации, не включающие в себя доначисленные амортотчисления за время простоя предприятия. Иначе при исчислении объекта налогообложения доначисленные амортизационные суммы будут учтены дважды: один раз - через строку 05.2, а второй - через строку 07 декларации. На балансе предприятия по состоянию на 01.07.2005 г. учитывались основные фонды четырех групп. При этом балансовая стоимость составляла:Группы 1 - 3500000 грн.;
Группы 2 - 700000 грн.;
Группы 3 - 100000 грн.;
Группы 4 - 80000 грн.
Амортотчисления в период с 01.07.2005 г. по 01.07.2009 г. не начислялись.
Предположим, что предприятие в августе 2009 года доначислило амортотчисления за последние четыре года в сумме:
По группе 1 - 638051 грн.;
По группе 2 - 450789 грн.;
По группе 3 - 45748 грн.;
По группе 4 - 74437 грн.
Ошибка исправляется в текущей декларации с заполнением строки 05.2. В этом случае таблица 2 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за три квартала 2009 года будет выглядеть так:
Таблиця 2. Розрахунок амортизаційних відрахувань
|
Код рядка |
Показники |
Балансова вартість на початок розрахункового кварталу |
Амортизаційні відрахування |
|
|
Розрахунковий квартал |
Звітний період наростаючим підсумком |
|||
|
Основні фонди групи 1 з нормою амортизації 2 відсотки |
||||
|
Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків |
||||
|
Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків |
||||
|
Основні фонди групи 4 з нормою амортизації 15 відсотків |
||||
|
Основні фонди групи 1 з нормою амортизації нижче 2 відсотків |
||||
|
Основні фонди групи 2 з нормою амортизації нижче 10 відсотків |
||||
|
Основні фонди групи 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків |
||||
|
Основні фонди групи 4 з нормою амортизації нижче 15 відсотків |
||||
|
Нематеріальні активи |
||||
|
Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядка В графи 5) |
||||
Вот в таком порядке в данном случае следует действовать в целях возобновления начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Желаем вам финансовой стабильности и только положительных результатов!
- Печатать фрагмент
