Резерв по сомнительным долгам. Как избежать ошибок в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: советы аудитора Использование на предприятии 63 счета

Сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам, созданных в организации.

Налоговое законодательство устанавливает для российских компаний возможность формировать резервы по сомнительным долгам. Для организации бухгалтерского учета этих источников финансирования в плане счетов утвержден сч. 63 под названием «Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительным долгом признается задолженность контрагентов, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена необходимыми финансовыми гарантиями. Основополагающим фактором, влияющим на создание в компании фонда, является наличие сомнительного к взысканию дебиторского долга.

Внимание! Сотрудники ФНС устанавливают необходимость периодически проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью своевременного обнаружения неплатежеспособных дебиторов.

В ситуации, когда в ходе ревизии выявлен сомнительный к получению долг контрагента, руководитель должен издать приказ о создании фонда, который станет финансовым балластом в случае финансовой несостоятельности партнера.

Счет 63 в бухгалтерском учете является пассивным, соответственно, увеличение величины ресурса производится по кредиту этого счета. Дебет данного счета задействован, когда средствами созданного фонда осуществляется покрытие безнадежных к получению долгов контрагентов.

Нормативно-правовая база

Возможность создания в компании фонда для покрытия долгов партнеров установлена НК РФ, в частности ст. 266, определяющей критерии отнесения дебиторского долга к группе безнадежных. Помимо требований налогового права, механизм формирования этого финансового балласта регламентирован такими Положениями по бухгалтерскому учету, как ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иные.

Основные субсчета

Планом счетов предусмотрено право субъектов бизнеса открывать субсчета к сч. 63. Налоговым правом закреплена возможность компании вести аналитический учет по каждому отдельному источнику финансирования. Таким образом, количество открытых субсчетов к счету будет совпадать с количеством сомнительных дебиторов организации.

Порядок формирования резерва

В первую очередь, правомерность формирования фонда должна быть подкреплена результатами проведенной инвентаризации состояния дебиторских долгов. Все нюансы, в решении которых государством установлена самостоятельность компании, должны быть отражены в ее учетной политике.

В связи с тем, что обязательного требования формировать источник обеспечения маловероятных к взысканию долгов в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не устанавливается, каждая компания имеет право принять решение о создании такого ресурса и уменьшить тем самым величину налога на прибыль.

Внимание! Руководство организации должно максимально ответственно отнестись к формированию фонда для покрытия долгов дебиторов, так как сотрудники ФНС тщательно проверяют все аспекты деятельности российских компаний, которые снижают размер налога на прибыль к уплате в бюджет.

Порядок формирования

Резерв может быть создан только после проведения ревизии имеющегося в компании дебиторского долга. По итогам проведенной инвентаризации сведения подаются руководителю компании для ознакомления. Если им принято решение о создании фонда, издается приказ и оформляется бухгалтерская справка, отражающая историю взаимоотношений контрагентом, а также причины возникновения задолженности.

Перенос на следующий год

Ст. 266 НК РФ определено, что суммы резерва, которые не использованы полностью в течение налогового периода могут быть перенесены на следующий год. При этом если в организации создается новый источник, то его сумму следует скорректировать на величину уже имеющегося в компании источника покрытия сомнительных долгов дебиторов.

Обоснованно это делать в том случае, если вероятности погашения долга контрагентом в ближайшее время не существует. Если же от партнера все-таки поступает сигнал об улучшении финансового состояния и скором погашении долга, величину резерва следует восстановить с отнесением к прочим доходам.

Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 63

1. В компании по результатам проведенной инвентаризации сформирован фонд для покрытия долгов с низкой вероятностью взыскания:

   Дт 91 - 2 Кр 63

2. Задолженность контрагента, которая ранее являлась маловероятной к получению, перешла в категорию безнадежной, и списана средствами имеющегося фонда:
3. Выставленная контрагенту претензия о нарушениях в исполнении договорных обязательств, списана средствами созданного источника покрытия долга:

   Дт 63 Кр 76 - 2

4. Неизрасходованная сумма резерва отнесена к прочим доходам организации:

   Для отражения в хозяйственном учете сведений о сформированном резерве по сомнительным долгам применяют счет 63. Методология использования этого счета в бухгалтерском учете устанавливается Планом счетов и Инструкцией по его применению.

   Что представляет собой резерв по сомнительным долгам и как его сформировать

   В том случае, если платежеспособность дебиторов оставляет желать лучшего, и вероятность погашения задолженности сводится к нулю, организация может создать резервный фонд, направленный на смягчение неблагоприятных последствий данной ситуации.

   Сомнительный долг – это задолженность контрагентов, которая не погашена в установленные контрактными обязательствами сроки и финансово не подкреплена.

   Для того чтобы компания имела возможность создать резерв следует провести инвентаризацию дебиторских долгов. Результаты ее проведения должны быть переданы руководителю компании, который определяет, есть ли реальная необходимость в создании фонда.

   В отличие от учета для целей бухгалтерии, в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам не является обязательным требованием. Однако в том случае, когда организация все же принимает решение его сформировать, налоговые работники советуют воспользоваться следующими правилами:

   1. Для долга, маловероятного к погашению, сроком возникновения 45-90 дней, размер фонда составляет 50% от величины задолженности;
   2. Если же период возникновения задолженности более 90 дней, то в резерв следует включить долг в полном объеме.

   Создание резерва оформляется приказом руководителя компании.

   Каковы действия бухгалтера, если до окончания года следующего за годом формирования резерва часть средств осталась неиспользованной? В этом случае, оставшуюся долю этого финансового балласта следует учесть при подготовке бухгалтерской отчетности по окончании года и отнести к финансовым результатам организации.

   Существуют определенные ситуации, когда компания по закону не имеет право формировать резерв для покрытия долгов своих дебиторов. С 2017 года, если у организации присутствует встречный долг перед не исполнившим свои финансовые обязательства по договору контрагентом, отнести имеющуюся дебиторскую задолженность к числу сомнительной неправомерно. Соответственно, в этом случае формирование резерва возможно только на сумму превышения сомнительного долга над встречным обязательством компании.

   Счет 63 в бухгалтерском учете и его характеристика

   С точки зрения бухгалтерского учета, чтобы определить характеристики и структуру счета, важно знать, для целей отражения какой информации он предназначается. Каждый счет может раскрывать сведения об имуществе компании (активе) или источниках его формирования (пассиве).

   Ответ на вопрос, 63 счет - активный или пассивный , однозначен. По своей структуре счет 63 – это пассивный счет. Это означает, что формирование резерва будет отражено записью по кредиту, тогда как его расходование по мере необходимости предполагает использование дебета счета.

   Конкретных субсчетов счет 63 в бухгалтерском учете не имеет – аналитику целесообразно вести отдельно по каждому сомнительному дебитору.

   63 счет в бухгалтерском балансе

   Что касается отражения сальдо 63 счета в балансе, то этот отчетный документ не предполагает включение величины резерва в пассив. Вместо этого данные сведения учитываются при заполнении строки 1230 «Дебиторская задолженность», где величина долга контрагента должна быть указана за вычетом созданного для ее погашения резервного фонда.

   63 счет «Резерв по сомнительным долгам»: основные проводки

   Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями на счете 63 следует оформить операции с фондом, созданным для покрытия долгов дебиторов.

   1. Решением руководителя в компании формируется резерв для покрытия долгов маловероятных к получению:
      • Дт 91 Кр 63;
   2. Величина созданного резерва списана для покрытия сомнительного долга покупателя:
      • Дт 63 Кр 62;
   3. Сумма резерва зачтена в погашение долга прочих дебиторов:
      • Дт 63 кр 76;
   4. На основании бухгалтерской справки по итогам отчетного периода неизрасходованная величина резерва учтена в составе прочих доходов компании:
      • Дт 63 Кр 91.

   Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

   
   

   На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

   
   

   Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

   Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
   корреспондирует со счетами

   
   

   Применение плана счетов: счет 63

   • Резерв по сомнительным долгам: нюансы учета

     Учете создается резерв по сомнительным долгам. Можно ли безнадежные долги не списывать за счет резерва, а продолжать... ;Прочие расходы") и кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам". В бухгалтерском учете... о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (письмо Минфина... формировать резерв по сомнительным долгам, списывает безнадежные долги за счет резерва, а в случае, если суммы резерва недостаточно...

   • Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам

     Учете резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. Отчисления в резервы по сомнительным долгам являются... установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на... счет такого резерва (п. 77 Положения). В налоговом учете расходы на формирование резервов по сомнительным долгам... Кредит 63 - 100 000 руб. - начислен резерв сомнительных долгов. В... Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли; ...

   • Истек срок исковой давности по перечисленному поставщику авансу: восстанавливаем НДС

     Дебиторской задолженности, как и создание резерва по сомнительным долгам, производится на основании данных... . Таким образом, своевременное создание резервов по сомнительным долгам так же, как и списание... невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" ... ; в корреспонденции с соответствующими счетами...

   • Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения

     Которые отвечают критериям сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от... кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам". При формировании резерва сумма долга учитывается с НДС. Важно! Резерв сомнительных долгов... списании безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись по дебету счета 63 в... РФ. Решение о создании резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике...

   • Списание долга организации-банкрота

     Суммы безнадежных долгов; суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам (если налогоплательщик... принял решение о создании такого резерва). На... основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами... , нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым... На основании п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица...

   • Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

     46760 Общество не может создать резерв сомнительных долгов в отношении денежных средств, ... счет страхового возмещения. Следовательно, нет оснований учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам... условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ. Письмо от 17 июля... соответственно, не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам на отчетную дату. Письмо от... -банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в...

   • Учетная политика ООО в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0

     Нужно отразить основной счет затрат. По умолчанию стоит 26 счет – в документах... счета в банке. Формируются резервы по сомнительным долгам Формирование резерва на Дт 91.02 и Кд 63 ... 62.01 и 76.06 счетах. Резерв начинает начисляться, если задолженность... спецоснастки в эксплуатацию. Формировать резервы по сомнительным долгам. Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете аналогичен... формированию резерва в бухгалтерском учете. ...

   • Обзор писем Министерства Финансов РФ за июль 2017 года

     Новому лицензиату с переводом долга перед иностранным лицом по уплате лицензионного вознаграждения... -06/1/43647 Задолженность признается сомнительной в момент наступления сроков оплаты... счет страхового возмещения. Следовательно, нет оснований учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам... условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ. Письмо от 17 июля... отношения кредитора и должника по прощению долга по кредитному договору будут квалифицированы как...

   • Обзор писем Министерства Финансов РФ за сентябрь 2017 года

     При условии соблюдения требований Закона № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Налоговое... графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры данным постановлением... организация после перевода на правопреемника долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров... денежных средств в счет погашения основной суммы долга по рассматриваемому договору займа... -банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в...

   • Как оценить дебиторскую задолженность

     Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком... , поручительством, банковской гарантией». По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит... .2016 г. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 63. Справка о признании дебиторской задолженности... ключевой фигуры. Однако отсутствует управленческий резерв. Размер компании 1,00% Небольшое...

   • Опасные доллары: стоит ли россиянам доверять американской валюте

     ОПЕК о планах нарастить добычу, сомнительно), максимум, который ожидают эксперты, ... доллара может опуститься до 62-63 рублей. Однако более серьезного... автоматически отказываются обслуживать его корреспондентские счета. «Это не такие... государство всегда поможет. Валютные резервы (включая US Treasuries и... больше, чем весь внешний долг страны. Но возникает два вопроса... будет оказана поддержка банкам, счета которых заблокированы? Аналитики не... сама по себе не приносит дохода (только за счет эффекта...

   Счет 63 используется в целях обобщения сведений о резервах, связанных с сомнительными долговыми обязательствами. На сумму резервов, которые формируются в процессе коммерческой деятельности, делаются соответствующие записи в форме проводок . Ведение аналитического учета в рамках данного счета осуществляется по каждому резерву.

   К сожалению, в процессе ведения коммерческой деятельности львиной доле предприятий приходится сталкиваться с недобросовестными партнерами – заказчиками, клиентами и прочими дебиторами, которые не могут своевременно погасить долги. Поэтому и необходимо создание соответствующего резерва в целях получения достоверных данных о сумме долга.

   Долг является сомнительным, если он отвечает определенному перечню условий. В рамках статьи 2 НК РФ к безнадежным долгам можно отнести следующие элементы :

   • те, по которым произошло истечение искового срока давности;
   • долги, по которым прекращено обязательство по причине невозможности исполнения;
   • если невозможно взыскание по причине постановления со стороны судебного пристава.

   При всем этом долговое обязательство может считаться безнадежным, даже миновав сомнительную стадию. Чтобы долг был признан безнадежным, достаточно наличие хотя бы одного из перечисленных оснований.

   Начисление резерва

   На практике применяется несколько действенных способов для создания резерва по сомнительным долговым обязательствам. Формирование их в рамках бухгалтерского учета осуществляется следующим образом :

   • определение задолженности контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорными отношениями, и не обеспечена нужным набором гарантий;
   • определение суммы отдельно по каждому долгу, в зависимости от материального положения должника и оценки вероятности погашения обязательства в частичном или полном порядке.

   Если детально изучать способы создания резерва, то они могут быть следующими :

   1. Интервальный . В процессе использования данного способа размер отчислений подсчитывается каждый квартал или месяц в процентных показателях от суммы долга, исходя из продолжительности просрочки.
   2. Экспертный . В данном случае расчет размера отчислений в резерв по сомнительным долгам происходит по каждому обязательству в сумме, которая, по прогнозам организации, не будет погашена в установленный срок.
   3. Статистический . В случае использования этой методики размер отчисляется на основании данных за последние несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме долга определенного типа.

   Особого внимания заслуживает такое мероприятие, как инвентаризация резерва по сомнительным долгам. Мониторинг должен быть осуществлен на постоянной основе и на дату составления отчетности. На протяжении пятилетнего периода с момента списания безнадежной задолженности необходимо обеспечить слежение за возможностью взыскания долга, если вдруг имущественное положение должника изменится.

   Нормативно-правовые акты

   Существует несколько типов нормативной документации , согласно которой происходит формирование резервов по сомнительным долговым обязательствам.

   1. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ. Это положение регулирует порядки формирования и использования подобных резервов.
   2. ПБУ 4/99 , которое утверждено Приказом Минфина России.
   3. Приказ Минфина России №49 от 13.06.1995.

   Это лишь ограниченный перечень документов, предполагающих ведение подобной деятельности. На практике используется значительно большее количество нормативов.

   

   Порядок бухгалтерского учета

   В бухгалтерской отчетной документации образовавшуюся дебиторскую задолженность следует показывать за вычетом резерва, который по ней сформировался. Информационные сведения о резерве необходимо раскрыть в пояснениях. В этой ситуации есть несколько ключевых вариантов развития событий :

   • восстановление в процессе погашения задолженности (при этом происходит включение суммы в состав прочих доходов и отражение на счете 91);
   • восстановление в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам годового периода, который следует за временем создания резерва;
   • использование, т.е. списание за счет резерва безнадежной задолженности дебиторского плана.

   В отчетности отражение сомнительных долгов может происходить по строкам 1230 или 2350 баланса .

   Особенности налогового учета

   В налоговом учете за плательщиком не закрепляется обязательство по созданию резерва сомнительных долгов. Это его право, которое закреплено в ст. 266 НК РФ . В целях налогообложения прибыли в качестве сомнительного для покупателя элемента признается долг, связанный с оплатой отгруженных товарных позиций или выполненных работ, оказанных услуг.

   1. Если не произошло погашения в срок, который был установлен договором.
   2. Если отсутствует обеспечение в виде залога и поручительства, а также банковской гарантии.

   

   В рамках налогового учета операции по исчислению резервов, связанных с сомнительными долгами, осуществляются следующим образом :

   • по сомнительным долговым обязательствам со временем возникновения от 90 дней;
   • по долгам сроком 45-90 дней, при этом в резервную сумму включается 50% задолженности;
   • по сомнительным обязательствам до 45 дней, при этом задолженность не способствует увеличению суммы резерва.

   Одновременно данная сумма не может быть больше 10% суммы выручки без НДС отчетного года.

   Типовые операции с примерами

   На практике по данному счету осуществляется несколько типовых операций , рассмотрим их.

   1. Дт 92-1 Кт 63 . Речь идет о том, что произошло формирование резерва по сомнительным долговым обязательствам. В качестве основного подтверждающего документа выступает учетная политика организации.
   2. Дт 63 Кт 91-1 . В этой записи говорится о том, что произошло сокращение величины резерва на сумму задолженности, которая была погашена. Для подтверждения данной операции используется специальная бухгалтерская справка-расчет.
   3. Дт 63 Кт 62 . Списание безнадежного дебиторского долга за счет использования возможностей резервного фонда. Для подтверждения используется специальная выписка из ЕГРЮЛ. Данная операция должна быть записана на правильную сумму во избежание путаницы и ошибочных сведений в документах.
   4. Дт 91-2 Кт 63 . Предполагается, что произошло формирование суммы резерва под сомнительные долги за счет раздела прочих расходов.
   5. Дт 63 Кт 76-2 . Эта проводка подразумевает, что произошло списание величины резерва в связи с удовлетворением претензии.

   Таким образом, счет 63 играет важную роль во всей бухгалтерской деятельности и учетном процессе. Важно строго соблюдать нормы и особенности его учета в целях сохранения высокого качества деятельности предприятия.