Bir Rus kuruluşunun şubeleri birbirine bağlı kuruluşlar mıdır? Vergisel açıdan kuruluşların birbirine bağımlılığı

Kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması,İşlemleri sonuçlandırırken fiyatların uygulanmasına ilişkin kurallara uyun. Bendi uyarınca ilgili ilişkileri kontrol etme hakkına sahiptir. 1 2 Vergi Kanunu'nun 40. maddesi, vergi makamları. Bu arada, uygulamada birbirine bağımlı kişilerin belirlenmesinde sıklıkla zorluklar ortaya çıkar. Şimdi kolluk kuvvetleri uygulamalarının temel sorunlarını ele alalım.

Sorunun alaka düzeyi

Sonuçlara ilişkin anlaşmazlıkların ortaya çıkması kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması, her şeyden önce mevzuattaki boşluklar tarafından belirlenir. NK'ye dönelim.

Kanunun 20. maddesinin 1. paragrafı, kişilerin birbirine bağımlı olarak değerlendirilmesinin gerekçelerini düzenlemektedir. Aynı zamanda, 2. madde, mahkemenin, aralarındaki ilişkinin hizmet, mal ve iş satışı ile ilgili işlemlerin sonuçları üzerinde bir etkisi olması durumunda, diğer koşulların mevcut olması durumunda kuruluşları bu şekilde tanıma yeteneğini tesis etmektedir. .

Dolayısıyla kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması, 20. madde hükümlerinin uygulanmasını gerektirir. Ancak Vergi Kanunu, vergi makamının eylemlerine ilişkin prosedürü belirlememektedir. Özellikle, müfettişlik ilk önce kuruluşların birbirine bağımlı olarak tanınması için mahkemede dava açmalı mı veya bu durum Federal Vergi Servisi'nin kararına mı yansıyor? kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması, daha sonra mahkemede doğrulama ve onay?

Ayrıca 2. paragraf, başvuru sahibi olarak hareket etme yetkisine sahip olan makamı belirtmemektedir. İçeriğe bağlı olarak, başvuru sahibinin, ilgili kuruluşlardan birinin kayıtlı olduğu Federal Vergi Servisi olması gerekir. Bu arada, Vergi Kanunu, kontrol organının yasal olarak önemli gerçekleri tespit etmek için mahkemeye talepte bulunma hakkını sağlamamaktadır.

Hangi kişiler birbirine bağımlı kabul edilir?

Maddenin 20. paragrafının birinci paragrafı bu tür kuruluşların özelliklerini belirlemektedir. Bu arada, yerel mevzuatta büyük ölçüde benzer bağlı ve ilgili kişiler kavramları kullanılmaktadır. İkincisi, başka bir şirketin yönetimine, sermayesine ve kontrolüne dolaylı/doğrudan katılan kuruluşları içerir. Bu durum çifte vergilendirmeyi önlemenizi sağlar.

Bağlı kişilerden, örneğin 948-1 sayılı Federal Kanun ve 1994 tarihli 723-r sayılı Devlet Mülkiyet Komitesi Kararı gibi çeşitli düzenlemelerde bahsedilmektedir.

Bağlı kuruluşlar, kuruluşun faaliyetlerini ve ticari faaliyetler yürüten vatandaşları etkileyebilen tüzel kişiler ve bireylerdir.

Birbirine bağımlı kişilere gelince, bunların özellikleri şunlardır:

Bir tüzel kişiliğin, toplam payı %20'den fazla ise, diğerine doğrudan/dolaylı katılımı.
Bir vatandaşın diğerine pozisyonuna bağlılığı.
Evlilik, akrabalık, aile (evlat edinen ebeveyn dahil), vesayet, vesayet ilişkilerinin varlığı.

Paylaşmak

Olabilir:

anında (doğrudan);
dolaylı;
karışık.

İlk durumda her şey basittir. Örneğin bir işletme, bir LLC'nin kayıtlı sermayesinin %20'sine, oy hakkına sahip hisselerin %20'sinden fazlasına sahip olabilir.

İkinci durum, bir işletmenin üçüncü kişiler aracılığıyla başka bir tüzel kişiliğe katılmasını içermektedir. Dolaylı pay şu şekilde tanımlanabilir:

Bir işletmenin diğerine mevcut katılım sırasını, önceki her tüzel kişiliğin sonraki her bir tüzel kişiye uygun sırayla katılımı yoluyla oluşturun.
Her bir önceki şirket için sonraki her bir şirkete doğrudan katılım paylarının sırasıyla belirlenmesi.
Önceki paragraftan elde edilen miktarların çarpımlarının toplamı.

Üçüncü durumda ise dolaylı ve doğrudan katılım söz konusu olup toplamda %20'nin üzerinde bir oran elde edilmektedir.

Resmi itaat

Vatandaşlar arasında iş ilişkileri olduğunda ortaya çıkar.

Pozisyonun unvanı, işveren ile çalışan arasındaki sözleşmenin temel şartlarından biridir. Adı çalışma kitabında da belirtilmiştir. Buna göre işlem gerçekleştirirken pozisyon isimlerinin yer aldığı sözleşmelerin varlığı.

Evlilik ilişkileri

Vergi Kanunu'nun 20'nci maddesinin 3'üncü fıkrasında Aile Kanunu'na atıf bulunmaktadır. Buna göre, yalnızca resmi olarak kayıtlı bir evliliğin varlığı kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınmasını gerektirir. Buna göre, birlikte yaşayanlar (medeni evlilikteki konular) birbirine bağımlı sayılmaz.

20. maddenin 3. fıkrasında da “mülkiyet ilişkileri” diye bir kavram bulunmaktadır. Akrabalıktan değil evlilikten doğan yakınlık ilişkilerini kastediyorlar. Bir eşin başka bir eşle kan hısımları arasındaki veya onların akrabaları arasındaki ilişkiden de bahsediyoruz. Ancak bu kişiler, ilişkinin resmi olarak tescil edilmemesi nedeniyle birbirine bağımlı olarak kabul edilemez.

Akrabalar

Sigorta Kanunu'nun 14. maddesi yakın akrabaların bir listesini içerir. Bu arada akrabalık ilişkisi kavramı Kanun'da açıklanmamıştır. Ancak Birleşik Krallık 4. maddesi hükümleri dikkate alınarak medeni kanun kullanılarak açıklanabilir.

14. maddeye göre aşağıdaki akrabalar yakın sayılır:

Düz bir çizgide azalan/yükselen. Bunlara ebeveynler, çocuklar, büyükanne ve büyükbabalar ve torunlar dahildir.
Yarım/tam kız ve erkek kardeşler.

Kuralların istisnaları

Yukarıdaki semptomlardan herhangi birinin varlığı kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınmasını gerektirir. Bu arada, yukarıdaki kriterlerin hiçbirine göre, bir anonim şirket ve onun vatandaş hissedarları da dahil olmak üzere bir kuruluş ve bir kişi bu şekilde tanınamaz. Benzer bir istisna, bir kişi (genel müdür, kurucu) aracılığıyla birbirine bağlanan kuruluşlar için de geçerlidir.

Vergilemede Karşılıklı Bağımlılığın Önemi

Şunu söylemekte yarar var ki vergi kişileri birbirine bağımlı olarak tanımanın sonuçları geçerlidir pratikte pek sık değil. Karşılıklı bağımlılık kurumunun kullanımı, piyasa fiyatlarının belirlenmesine ilişkin usulü düzenleyen Vergi Kanunu'nun 40. maddesi hükümlerine göre belirlenir.

Fakat kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması, Vergi Kanunu'nun 2. Kısmının ayrı normları. Örneğin, maddenin 220. paragrafının 2 1. bendi, Kanunun 2 20. paragrafında belirtilen özelliklere sahip vatandaşların konut amaçlı gayrimenkul alım ve satımı için vergi indirimi kullanma olasılığını ortaya koymaktadır. Uyuşmazlıkları değerlendirirken, Sanatta belirtilen şartların dikkate alınması gerekir. 20 işlem sırasında gerçekleşmelidir. Dolayısıyla, birlikte yaşayan ancak resmi olarak evli olmayan kişiler arasında bir işlem yapılmışsa, sonradan mahkeme bu kişileri birbirine bağımlı olarak tanısa dahi, vergi indirimi uygulamasına tabi değildir.

Sonuçlar

Kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması- çok özel bir prosedür. Aynı zamanda, Vergi Kanunu'nun 20. Maddesinde yer alan kurallar, vergi makamları tarafından sıklıkla oldukça benzersiz bir şekilde yorumlanmaktadır. Bazı Federal Vergi Hizmeti Müfettişleri, karşılıklı bağımlılığın tanınmasının bireyler için önemli sonuçlar doğurduğuna inanmaktadır. Bu sonuç adli uygulamalarla reddedilmektedir.

Kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması, aralarındaki işlemlerin sonuçlarının değerlendirilmesini gerektirir. Kanun başka herhangi bir sonuç öngörmemektedir.

Kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması: örnek bildirim

Vergi Kanunu mükelleflerin gelirlerini bildirme yükümlülüğünü belirlemiştir. Çünkü kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması, işlemlerinin sonuçlarının değerlendirilmesini gerektirir Federal Vergi Servisi, imzalanan sözleşmeler hakkında bir rapor talep etme hakkına sahiptir. Sanatta belirtildiği gibi. Vergi Kanunu'nun 105.15'i, vergi hizmetinin talebi üzerine ödeyicinin belirli bir işleme (veya anlaşma grubuna) ilişkin belgeleri sağlaması gerekir. Konu birden fazla rapor veya tek bir belge sunabilir. Karşılıklı bağımlılığın tanınması, bir kişi tarafından bağımsız olarak, Vergi Kanunu uyarınca veya mahkeme kararıyla gerçekleştirilebilir. Raporlama belgesi, ilgili rakamı girmeniz gereken bir sütun içerir.

Belge, kontrollü işlemi yapan kişinin faaliyetlerine ilişkin bilgileri içerir. Ödeyici, Bölüm'de yer alan yöntemleri kullanıyorsa. 14.3 NC, bunlarla ilgili bilgiler de raporda belirtilmelidir.

Yüksek Tahkim Divanı Başkanlığı'nın açıklamaları

Çünkü kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması bir değerlendirmeyi gerektirir onlar tarafından yapılan işlemlerde Federal Vergi Servisi ek vergi ve cezalar uygulayabilir. Aynı zamanda, Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın açıkladığı gibi, Vergi Kanunu'nun 1, 20. paragraflarında belirtilmeyen gerekçelere dayanarak karşılıklı bağımlılık gerçeğinin tespiti, Federal Vergi Servisi'nin katılımıyla mahkemede gerçekleştirilmektedir ve Borçların kendisine atfedilmesiyle ilgili anlaşmazlıkların değerlendirilmesinin bir parçası olarak ödeyici.

Kontrol organının talebi üzerine mahkeme tarafından karşılıklı bağımlılığın ön tanınması (Federal Vergi Servisi Müfettişliği fiyat uygulama prosedürüne uygunluğu kontrol etmeden önce) yapılmaz.

Oğluyla birlikte hisselerinin %100'üne sahip olan kuruluş (satıcı) ve yöneticisi (alıcı), Madde hükümleri çerçevesinde birbirine bağımlı olarak kabul edilebilir. Vergi Kanunu'nun 20'si ve Sanat kurallarının uygulanması amacıyla. Kanunun 40'ı.

Şu tarihte: kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması, aralarındaki işlemlerin sonuçlarının değerlendirilmesi ek vergiler yalnızca malların (iş, hizmetler) maliyetinin piyasa değerinden %20'den fazla saptığına dair kanıt olması durumunda alınır.

2018-2019 vergi hukuku ilişkilerinde birbirine bağımlı kişiler, hem vatandaşlar hem de kuruluşlar tarafından temsil edilebilen kuruluşlardır. Birbirine bağımlı kişiler, tanınma usulleri ve aralarındaki işlemlerin hukuki sonuçlarının ortaya çıkmasına ilişkin usulü belirleyen hukuk kuralları bu makalede ele alınmaktadır.

2018-2019'da vergi hukuki ilişkileri açısından birbirine bağımlı kişiler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre...

Vergi amaçları açısından, Rus yasa koyucu, her biri başka veya başka kişiler tarafından yapılan işlemlerin sonucunu ve ayrıca başka veya başka kişiler tarafından yürütülen faaliyetlerin ekonomik sonuçlarını etkileyebilen, birbirine bağımlı kişiler olarak 2 veya daha fazla hukuki ilişki konusunu ifade eder. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105. maddesinin 1. fıkrası).

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105'i, vergi açısından birbirine bağımlı kişiler:

Birinin diğerinin sermayesinin en az %25'ine sahip olması durumunda 2 tüzel kişilik;
gerçek kişi ve tüzel kişi, eğer birey tüzel kişiliğin sermayesinin %25'inden fazlasına sahipse;
Aynı kişinin ilgili tüzel kişiliklerin her birinde sermayenin %25'inden fazlasına sahip olması durumunda 2 veya daha fazla tüzel kişilik;
Bir gerçek kişi ve bir tüzel kişilik, eğer birey, tüzel kişiliğin yönetim ekibinin en az %50'sini veya bir direktörünü atama yetkisine sahipse;
Yöneticileri (yönetimin en az %50'si) aynı kişi tarafından atanan 2 veya daha fazla tüzel kişilik;
Yönetim kurulunun %50 veya daha fazlasının aynı kişilerden oluştuğu 2 veya daha fazla tüzel kişi;
tüzel kişilik ve birey, eğer birey tüzel kişiliğin yöneticisi ise;
Müdürün aynı kişi olduğu 2 veya daha fazla tüzel kişilik;
3 veya daha fazla tüzel kişilik; birincisi ikincinin sermayesinin en az %50'sine sahipken, ikincisi üçüncünün sermayesinin en az %50'sine sahipse (ki bu da sermayenin en az %50'sine sahip olabilir) 4'üncü ve ayrıca benzer şemaya göre);
Bir gerçek kişinin yanı sıra iki veya daha fazla tüzel kişi, eğer gerçek kişi, ikinci tüzel kişiliğin sermayesinin en az %50'sine sahip olan birinci tüzel kişiliğin sermayesinin en az %50'sine sahipse (ki bu da sırasıyla 3'üncü sermayenin en az %50'sine sahip olmak ve ayrıca benzer bir şemaya göre);
2 kişi, eğer biri resmi konumu nedeniyle diğerine bağlıysa;
yakın akrabalar - eşler, çocuklar ve ebeveynler, erkek ve kız kardeşler, veliler ve koğuşlar.

Yakın akrabaların aynı tüzel kişiliğin sermayesindeki payı toplanır ve yukarıdaki listede belirtilen değerlere ulaşırsa hepsi birbirine bağlı işlemlerin konusu olarak kabul edilir (Maddenin 3. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.1'i).

Kişilerin karşılıklı bağımlılığı, aralarındaki ayrı anlaşmalarla veya bir kişinin diğeri üzerindeki etkisini önceden belirleyen başka bir şekilde kurulabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.1 maddesinin 1. fıkrası).

Rusya Federasyonu'nun ilişkili tarafları ve vergi hukuku

Mali ve hukuki terimler arasında “ilişkili kişi” kavramı sıklıkla kullanılmaktadır. Bu terim bir bakıma “ilişkili taraflar” kavramına benzemekle birlikte vergi hukukunda kullanılmamaktadır.

İlgili kişiler aşağıdaki özelliklerden en az birini karşılayan kuruluşlardır:

1 kişi diğerini doğrudan (dolaylı olarak) kontrol ediyor;
bir veya daha fazla çalışanın birden fazla kuruluşta çalışması, örneğin 1. ve 2. şirketteki müdürün aynı kişi olması;
birden fazla tüzel kişinin sözleşmeye bağlı hukuki ilişkileri vardır ve masraflar ve zararlar da dahil olmak üzere kâr elde etmek için birlikte çalışırlar;
çalışan ve işveren;
2 şirket üçüncü bir tarafça kontrol edilmektedir;
2 kişinin doğrudan veya dolaylı olarak üçüncü bir tarafı kontrol etmesi;
kişiler akraba veya aynı ailenin üyeleridir.

Kişilerin birbirine bağlılığı kavramı Sanatta verilmiştir. Avrasya Ekonomik Birliği Gümrük Kanunu Ek 1'in 37'si. Karşılık gelen sonuçların ortaya çıkmasını önceden belirleyen kriterlerden biri, birbirine bağımlı kişileri içeren işlemlerin kontrol edilebilirliğidir. Bu yönü daha ayrıntılı olarak inceleyelim.

Vergi hukukunda karşılıklı bağımlılık ve kontrol edilebilirlik arasındaki ilişki: nüanslar

Bu nedenle, birbirine bağımlı kuruluşları içeren bir işlem, kontrollü olarak kabul edilirse hukuki sonuçlar doğurabilir. Bu, Federal Vergi Servisi'nin buna çok dikkat edeceği ve bir kurumdan diğerine aktarılan tutarların makul olmayan şekilde eksik beyan edilmesi veya fazla tahmin edilmesi açısından inceleyeceği anlamına gelecektir. İlişkili taraflar arasındaki işlem fiyatlarındaki sapmalar şu şekilde kullanılabilir:

vergi tutarlarını azaltmak amacıyla vergi matrahını olduğundan düşük göstermek;
Daha büyük bir kesinti hesaplamak amacıyla vergi matrahının olduğundan fazla gösterilmesi.

Federal Vergi Servisi, işlemi kontrol ederek vergi hesaplamalarının doğruluğunu sağlama hakkına sahiptir:

kârla;
Kişisel gelir vergisi (bireysel girişimciler için);
TANIŞMAK;

İlişkili taraflar arasındaki işlemlerin nasıl gerçekleştiği sorusunu inceledik. Ayrıntılara bakınız.

İşlemlerin kontrollü olarak tanınmasına ilişkin kriterler Madde 2'de belirtilmiştir. 105.14 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Bu kriterleri tanıyabilirsiniz.

Buna karşılık, Sanatın 4. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.14'ü, işlemlerin kontrollü olarak tanınmamasına ilişkin kriterleri içermektedir. Federal Vergi Servisi'nin 2 Kasım 2012 tarih ve ED-4-3/18615 sayılı yazısına dikkat etmekte fayda var. Bakanlık, vergi mükelleflerini şu konularda uyarıyor:

vergi kaçakçılığı amacıyla sözleşmelerde piyasa dışı fiyatların belirlenmesi hakkında konuşmaya yol açan birbirine bağımlı kişilerin her türlü işlemini kontrol etmek;
Bölüm normlarına uygun olarak ödeyenin haksız vergi avantajlarını tespit etmeye yönelik yöntemleri kullanarak masa başı denetimleri gerçekleştirin. 14.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Uygulamada bu, vergilerin Bölümde belirlenen şekilde ek olarak değerlendirilmesi anlamına gelebilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 14.2'si (özellikle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. Maddesinin 5. fıkrası uyarınca). Bununla birlikte, vergi mükellefi Federal Vergi Hizmetinin bu tür faaliyetlerine mahkemede itiraz etmeye karar verirse, konumunu savunma şansı yüksektir. Gerçek şu ki, Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi, 1 Şubat 2016 tarihli AKPI15-1383 sayılı kararında, aslında Federal Vergi Hizmetinin, kontrolsüz işlemlerde ilişkili taraflarca belirlenen fiyatları doğrulamak için gerekli yetkilere sahip olmadığını tespit etmiştir.

Federal Vergi Servisi'nin eylemlerine ilişkin benzer değerlendirmeler diğer adli emsallerde de bulunabilir.

Kişiler vergi açısından birbirine bağımlı olarak nasıl tanınır?

Kişilerin karşılıklı bağımlılığı şu şekilde kurulabilir:

kanun hükümleri gereğince (yukarıda tartıştığımız kriterlere göre);
bireylerin karşılıklı bağımlılıklarını bağımsız olarak tanımaları için;
Mahkeme kararıyla.

Vergi açısından, birbirine bağımlı kişiler yalnızca ticari kuruluşlar olarak değil aynı zamanda bireyler olarak da tanınır. Bu yönü daha ayrıntılı olarak inceleyelim.

Bireyler birbirine bağımlı kişiler olarak kabul edildiğinde

Birbirine bağımlı kişiler arasındaki işlemlerin düzenlenmesi açısından Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun yargı yetkisi, bireysel girişimci olarak kayıtlı olmayan ve ticari şirketlerin faaliyetleriyle ilgili olmayan vatandaşları da kapsamaktadır. Yani, alt maddeye uygun olarak. 11 bent 2 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.1'i, yakın akrabalar birbirine bağımlı kişiler olarak kabul edilmektedir - bunu yukarıda söyledik.

Bu normun Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda bulunması, özellikle birbirine bağımlı bireylerin kendi aralarında yapılan işlemlere dayalı olarak vergi indirimlerini kullanamayacakları anlamına gelir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 220. maddesinin 5. fıkrası). Dolayısıyla, örneğin, bir kişinin bir akrabasından ev satın aldıktan sonra mülk kesintisi yapma hakkı yoktur (işleme gerçek nakit ödemeler ve satıcı tarafından kişisel gelir vergisi ödemesi eşlik etse bile).

Sonuçlar

Vergi hukuku ilişkilerinde birbirine bağımlı kişiler hem bireyler hem de kuruluşlar olabilir. Yalnızca bireylerin (bireysel girişimci statüsüne sahip olmayan) katılımıyla yapılan işlemlerden bahsediyorsak, onların karşılıklı bağımlılığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen vergi kesintilerinin kullanılmasına engel teşkil etmektedir. Birbirine bağımlı tüzel kişiler (ayrıca faaliyetleriyle ilgili kişiler ve resmi tabiiyette olanlar), ilgili hukuki ilişkilerin kontrollü olarak kabul edilmesi durumunda, işlemlerin mali şartlarının belirlenmesi açısından kısıtlamalara sahip olabilir.

Ayrıca Federal Vergi Servisi, kontrol edilmeyen işlemlerin birbirine bağımlı ticari yapılar arasında haksız vergi avantajları elde etmek amacıyla yapıldığını değerlendirirse, bir denetim yapabilir ve ek vergileri değerlendirebilir. Ancak vergi mükelleflerinin Federal Vergi Hizmetinin bu tür eylemlerine mahkemede itiraz etme şansı yüksektir.

Vergi hukuku ilişkilerinde genel kural olarak 2019 yılında karşılıklı bağımlı kişiler özel bir hesapta yer almaktadır. İncelememiz, kimlerin bu tür kişiler olarak tanınabileceğine ve aralarındaki işlemlerin kaderinin ne olduğuna ayrılmıştır. 2019'da birbirine bağımlı kişiler kimlerdir?

Konsept

Öncelikle vergi mevzuatında birbirine bağımlı kişilerin özelliklerine, aralarındaki ilişkilere ve bunların işlemlerinin vergi sonuçlarına oldukça fazla dikkat edildiğini görüyoruz. Bunun nedeni, birbirine bağlı şirketlerin, bireysel girişimcilerin ve sıradan bireylerin çeşitli manipülasyonlar yoluyla vergi yüklerini yasa dışı olarak azaltmalarının veya vergiden tamamen kaçınmalarının çok daha kolay olmasıdır.

Vergi mevzuatındaki birbirine bağımlı kişilerin hukuki kavramı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 20. maddesinin 1. paragrafında yer almaktadır. Dolayısıyla vergi açısından birbirine bağımlı kişiler bireyler ve/veya şirketlerdir ve aralarındaki ilişki aşağıdakileri etkileyebilir:

faaliyetlerinin koşulları;
faaliyetlerinin ekonomik sonuçları;
Temsil ettikleri kişilerin faaliyetlerinin ekonomik sonuçları.

Daha spesifik olarak, aşağıdaki koşullardan birinin mevcut olması durumunda birbirine bağımlı kişiler tanınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 20. Maddesinin 1. fıkrası):

Şirketin doğrudan/veya dolaylı olarak başka bir şirkete iştiraki olup, bu iştirakin toplam payı %20'dir. Bir dizi diğer kuruluş aracılığıyla dolaylı katılım payı ise bazı firmaların diğerlerine doğrudan katılım paylarının çarpımı olarak hesaplanmaktadır.
Resmi hiyerarşi nedeniyle bir kişi başka bir kişiye tabidir.
Rusya Federasyonu aile mevzuatına göre evlilik / akrabalık ilişkileri (kan ve tabiat yoluyla), evlat edinme, vesayet.

Vergi hukuki ilişkilerinde listelenen birbirine bağımlı kişilerin bu statüye a priori sahip olduğunu belirtelim. Yani bu üç kriterden birine uyulduğu takdirde.

Aynı zamanda Sanatın 2. fıkrası uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 20'sinde, birbirine bağımlı kişiler mahkeme tarafından vergi amaçlı olarak tanınmaktadır. Üstelik belirtilen üç kriterle sınırlı olmayıp, Vergi Kanununda belirtilmeyen esasları da kendisi seçebilir. Uygulamada bu, kişiler arasındaki ilişkilerin mal, iş ve hizmet satışına ilişkin işlemlerin sonuçlarını etkileyebildiği durumlarda meydana gelir.

ÖRNEK

Federal Vergi Servisi, şirketin ve karşı tarafının Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca birbirine bağımlı kuruluşlar olduğu, çünkü kurucularının aynı kişiler olduğu ve hem işletmelerin hem de kuruluşun çıkarları doğrultusunda etkileşimde bulunduğu sonucunu buldu ve mahkeme de destekledi. uygun satın alma ve satış koşulları (RF Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 17 Mart 2003 tarih ve 71 sayılı bilgi mektubu).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi hukukunda birbirine bağımlı kişilerin kim olduğuna ilişkin daha ayrıntılı bir tanıma sahiptir. Ona göre bu, kişiler arasındaki ilişkilerin özelliklerinin şunları etkileyebileceği zamandır:

aralarındaki işlemlerin koşulları ve/veya sonuçları;
ve/veya faaliyetlerinin veya temsil edilen kişilerin ekonomik sonuçları.

Ayrıca okuyun Düşük kaliteli bir ürünle ilgili şikayette bulunmak daha kolay hale geldi: 29 Mart 2019'dan itibaren yeni kurallar

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 14.1 Bölümü, birbirine bağımlı kişilerin ne anlama geldiğini tutarlı ve ayrıntılı bir şekilde ortaya koymaktadır. Mesela ne tür bir etkiden bahsediyoruz? Yani şu durumlarda ortaya çıkabilir:

bir kişinin başkalarının sermayesine katılımı;
taraflar arasında yapılan bir anlaşmaya dayanarak;
Aksi mümkün olduğunda başkaları tarafından alınan kararları belirleyin.

Kanun özellikle şunu vurguluyor: Bu tür bir etki, bir kişi tarafından doğrudan ve bağımsız olarak veya birbirine bağlı şirketler, bireysel girişimciler ve bireylerle birlikte uygulanabilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.1 Maddesinin 2. Paragrafı, kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınmasının ana (en yaygın) koşullarını listelemektedir. Aralarında:

bir şirketin doğrudan ve/veya dolaylı olarak diğerine katılması ve payının %25 olması;
Bir kişinin doğrudan ve/veya dolaylı olarak organizasyona katılması ve payının %25 olması;
Organizasyonlara doğrudan ve/veya dolaylı olarak aynı kişinin katıldığı ve her bir organizasyondaki payının %25 olduğu;
bir şirket ve bir kişi (bağımlı kişilerle birlikte bir birey de dahil olmak üzere) tek bir yürütme organını veya ortak yürütme organının, yönetim kurulunun (denetim kurulu) en az %50'sini atayabilir/seçebilir;
tek yürütme organları veya ortak yürütme organlarının, yönetim kurullarının (denetleme kurulu) en az %50'si aynı kişinin kararıyla atanan veya seçilen şirketler (bireysel kişilerle birlikte birbirine bağımlı kişiler);
ortak yürütme organının veya yönetim kurulunun (denetleme kurulu) %50'sinin birbirine bağımlı kişilerle birlikte aynı kişiler olduğu şirketler;
tüzel kişilik ve onun tek yürütme organı;
farklı şirketlerdeki tek yürütme organının yetkileri aynı kişi tarafından kullanılır;
şirketler ve/veya bireyler, eğer önceki her bir kişinin sonraki her organizasyona doğrudan katılım payı %50 ise;
bir kişi pozisyona göre diğerine tabidir;
eş, ebeveynler (evlat edinen ebeveynler dahil), çocuklar (evlat edinilenler), öz ve üvey erkek ve kız kardeşler, vasi (kayyım) ve vesayet.

Birbirine bağımlı kişilerin canlı örnekleri

Organizasyon ve yöneticisi.
LLC ve katılımcısı kayıtlı sermayenin %25'inden fazlasına sahiptir.
Her birinde aynı katılımcının kayıtlı sermayenin %25'inden fazlasına sahip olduğu kuruluşlar.
Tek yöneticili kuruluşlar.
Bu kuruluşun bir katılımcısı olan bir LLC'nin kayıtlı sermayesinin% 50'sine sahip olan bir kuruluş ve bir kişi.

2019 yılı raporu

Kontrollü İşlemler Bildirimi kapsamında ilişkili taraflara ilişkin bir tür rapor vergi dairesine sunulur. Kontrollü işlemlerin bildirim şekli ve doldurulma prosedürü, 7 Mayıs tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Emri ile onaylanır. , 2018 N ММВ-7-13/249@.

Ayrıca okuyun 1 Temmuz 2019'dan itibaren süt ürünlerinin satışına ilişkin yeni kurallar

Karşılıklı bağımlılık faktörü bu formun Bölüm 1A'sında yansıtılmıştır:

Geçmiş döneme ait kontrollü işlemlerin bildirimi yılda yalnızca bir kez yapılır - en geç bir sonraki yılın 20 Mayıs tarihine kadar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.16. Maddesinin 2. Maddesi). 20 Mayıs hafta sonuna ve (veya) çalışmayan bir tatile denk gelirse, süre bir sonraki iş gününe kadar uzatılır (Madde 7, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6.1 Maddesi). 2018 yılına ait raporların en geç 20 Mayıs 2019 tarihine kadar teslim edilmesi gerekmektedir.

Bağlı kuruluşlar: farklılıklar

Bağlı kuruluşların ve birbirine bağımlı kuruluşların kendi farklılıkları olduğunu anlamak önemlidir. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda birincisi hakkında tek bir söz söylenmiyor. Ayrıca akrabalık ve aile ilişkileri, karşılıklı bağımlılığın aksine, bağlılığı hiçbir şekilde etkilemez.

Bağlı kuruluşlar daha çok, yalnızca antitröst hukuku çerçevesinde ve ayrıca muhasebe ve bankacılık alanlarında büyük rol oynayan şirketler hukukundan gelen bir terimdir.

Kimlerin bağlı kişi olarak tanınabileceği ve hangi amaçlarla tanınabileceği, 22 Mart 1991 tarih ve 948-1 sayılı RSFSR Kanununda “Emtia piyasalarında rekabet ve tekelci faaliyetlerin kısıtlanması hakkında” belirtilmiştir.

İşlemler

Genel bir kural olarak, aksi kanıtlanıncaya kadar bir işlemdeki fiyatın piyasaya uygun olduğu kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40. Maddesi, Madde 1). Aynı zamanda, yasa, bu kişiler arasındaki işlemlerde fiyatların yeterliliğinin kontrol edilmesine doğrudan izin verdiğinden, birbirine bağımlı kişiler arasındaki işlemler her zaman vergi makamları tarafından özel inceleme altındadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40. Maddesinin 2. Fıkrası).

Dolayısıyla 2019 yılında ilişkili taraflar arasındaki işlemlerin ana vergi riskleri fiyatlandırma politikası alanında yatmaktadır. Bir denetim durumunda, denetçiler belirlenen fiyatları aşağıdaki işlemlerle karşılaştıracaklardır:

taraflar birbirlerine bağımlı değildir;
bağlantılar işlemin ekonomik sonuçlarını etkilemez.

İlişkili taraflar arasındaki işlemlerde fiyat manipülasyonundan kaynaklanan vergi borçları Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Federal Vergi Servisi tarafından yapılan denetimin sonuçlarına göre yalnızca mahkemede tahsilata izin vermektedir (Rusya Vergi Kanunu'nun 45. Maddesinin 4. fıkrasının 2. fıkrası) Federasyonu).

Aklında tut:İlişkili taraflar arasındaki işlemlerin neredeyse tamamı kontrol edilmektedir. Üstelik bir takım başka işlemler de bunlara eşitleniyor. Bu konu Sanatta ayrıntılı olarak düzenlenmiştir. 105.14 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Sonuçta, kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması, vergilerin fiili gelir üzerinden değil, elde edilebilecek gelir üzerinden ödenmesini gerektirir, ancak bu, karşılıklı bağımlı işlemin ticari veya mali koşulları tarafından engellenmiştir (Maddenin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3'ü).

Belki de her muhasebeci, "kendi" kuruluşları ile bir işadamı tarafından kontrol edilen "bireysel girişimciler" arasındaki işlemin vergi makamlarının ilgisini artırdığını biliyor. Aynı zamanda, böyle bir anlaşmanın yol açabileceği spesifik sonuçlar birçokları için belirsizliğini koruyor. Bu sonuçlar nelerdir? Hadi çözelim.

İşlemler hangi koşullar altında gerçekleştirilebilir?

Hemen söyleyelim: Tarafların birbirine bağımlılığı, bir işlemi yapmayı reddetmek için bir neden değildir. Bu tür işlemler yasa dışı değildir ve vergi mükellefleri açısından herhangi bir olumsuz sonuç doğurmamaktadır. Ancak bu ifade yalnızca Sanatın 1. paragrafında belirtilen çok önemli bir koşul altında doğrudur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu: Birbirine bağımlı kişiler arasındaki işlemlerde, ilgisiz kuruluşlar veya bireysel girişimciler arasındaki işlemlerde gerçekleşecek olanlardan farklı ticari veya mali koşullar oluşturulmamıştır. Bu duruma “emsallere uygunluk ilkesi” denir. Yani, ilişkili taraflar arasındaki bir işlemin, açık piyasada bulunabilen (yani kuruluşunuzdan kol mesafesinde bulunan) herhangi bir şirketle yapılan bir anlaşma için geçerli olan aynı şartlarla sonuçlanması gerekir.

Vergi Kanununun yalnızca işlemin fiyatıyla ilgili olmadığını lütfen unutmayın. Kurallar çok daha geniştir: İşlemin tüm ticari ve finansal şartları piyasa şartlarına uygun olmalıdır. Yani malların devrine ilişkin kurallar, ödeme kuralları (tehir, taksitler), sigorta kuralları vb. buna dahildir. Kesinlikle sözleşmenin tüm şartları piyasa koşullarına uygun olmalıdır. Taraflardan birinin herhangi bir gelir elde edememesine yol açan (gereksiz masraflara girmesi de dahil olmak üzere) herhangi bir gevşeme zaten “risk bölgesi” içindedir. Sonuçta, Sanatın aynı 1. paragrafının kurallarına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bu kişilerden birinin elde edebileceği, ancak belirtilen fark nedeniyle kendisi tarafından alınmayan herhangi bir gelir, bu kişi için vergi amaçlı olarak dikkate alınır.

Hangi kişiler birbirine bağımlıdır?
Yasa koyucunun birbirine bağımlı olduğunu düşündüğü kişilerin listesi Sanatın 2. paragrafında verilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu listenin yalnızca yaklaşık olduğu ve Sanatın 1. paragrafında verilen genel karşılıklı bağımlılık tanımıyla yakın bağlantılı olarak kullanıldığı dikkate alınmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu tanıma göre, aralarındaki ilişkinin özellikleri, bu kişiler tarafından gerçekleştirilen işlemlerin koşullarını ve/veya sonuçlarını ve/veya işletmenin faaliyetlerinin ekonomik sonuçlarını etkileyebilecek olan herhangi bir kişi, vergisel açıdan birbirine bağımlı olarak kabul edilir. bu kişiler veya temsil ettikleri kişilerin faaliyetleri.
Basitçe söylemek gerekirse, kişiler Sanatın 2. paragrafında listelenmemiş olsalar bile birbirine bağımlı olarak tanınabilirler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu doğrudan Sanatın 7. paragrafında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu, hiçbir şekilde resmi olarak birbirine bağlı olmayan şirketlerin birbirine bağımlı olarak tanınabileceği anlamına gelir. Örneğin liderleri arasındaki dostane ilişkiler durumunda. Tabii bu dostluğun işe dönüşmesi ve bu tür şirketler arasındaki işlem şartlarının piyasadakilerden farklı olması şartıyla.

İşlemleri raporlamam gerekiyor mu?

"Sizin" şirketlerinizle bireysel girişimciler arasında bir işlem tamamlanırken ortaya çıkan bir sonraki soru, bu konuda Federal Vergi Servisi'ne ayrıca rapor verilmesinin gerekli olup olmadığıdır? Sonuçta her muhasebeci “kontrollü işlem” tabirini en az bir kez duymuştur ve bu tür işlemlerin vergi makamlarına bildirilmesi gerektiğinin bilincindedir.

Ancak ilişkili taraflar arasındaki her işlem kontrol edilmemektedir. Özellikle Rus karşılıklı bağımlı şirketler arasındaki işlemler söz konusu olduğunda, tam tersine, çoğu işlem kontrollü sayılmayacaktır.

Hangi işlemlerin kontrollü olarak sınıflandırıldığı hakkında daha fazla bilgi için bkz. "". Bu maddenin, geçiş hükümlerinin hâlâ yürürlükte olduğu ve çoğu işlem için önemli tutar kısıtlamalarının getirildiği 2013 yılında hazırlandığını lütfen unutmayın. Artık kısıtlama miktarları çok daha düşük hale geldi (Rusya Federasyonu Sanat Vergi Kanunu'nun 3. maddesi). Ayrıca, 2017'den bu yana, birbirine bağımlı Rus kuruluşları arasındaki faizsiz kredilerin kontrollü krediler kategorisinin dışında tutulduğunu da hatırlamanız gerekir (madde 7, fıkra 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun maddesi).

Bugünkü yazımızda bir işlemin kontrollü işlem olarak sınıflandırılmasını etkileyen bir diğer önemli konu üzerinde durmak istiyoruz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. maddesinin normundan bahsediyoruz. İşlemlerin kontrollü olarak tanınmasının, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 13. maddesinin 13. paragrafı hükümleri dikkate alınarak gerçekleştirildiğini söylüyor. Buna karşılık, bu norm, ilişkili taraflar arasındaki işlemlerde fiyat kontrolüne ilişkin kuralların yalnızca taraflardan en az birinin vergi matrahını etkileyen gelir veya giderleri dikkate almasını gerektiren anlaşmalarda uygulandığını belirtir. gelir vergisi, girişimciler tarafından ödenen kişisel gelir vergisi veya KDV için. Ayrıca, ikinci durumda ek bir koşul vardır: işlemin tarafının KDV vergi mükellefi olarak tanınmayan bir kuruluş veya bireysel girişimci olması veya vergi mükellefinin bu vergiye ilişkin yükümlülüklerinden muafiyetten yararlanması.

Gördüğünüz gibi listede basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında ödenen tek bir verginin yanı sıra, bireysel girişimci statüsüne sahip olmayan kişilerin ödediği “normal” kişisel gelir vergisi de yer almıyor. Bu şu anlama gelir. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan birbirine bağımlı kişiler arasındaki veya böyle bir şirket ile girişimci olmayan bir kişi arasındaki işlemler, hiçbir durumda kontrollü işlem olarak kabul edilmeyecektir. Durum diğer özel rejimlerde de benzer: UTII ödeyicisi veya PSN'deki bireysel girişimci arasındaki işlemin tarafı genel modda bir şirket veya bireysel girişimci değilse işlem kontrol edilmeyecektir.

Kontrollü işlemlerin doğrulanması

Gelelim ilişkili taraflar arasındaki işlemlerin vergisel sonuçlarına. Bu tür işlemlerin koşullarını ve bunlara ilişkin ek vergi masraflarını kontrol etme prosedürü (piyasa koşullarından sapmalar tespit edilirse) doğrudan işlemin kategorisine bağlıdır. Daha doğrusu kontrol edilip edilmemesine bağlıdır.

Gerçek şu ki, yalnızca Rusya Federal Vergi Servisi'nin merkez ofisi, kontrollü işlemlere ilişkin vergi hesaplamasının doğruluğunu kontrol etme hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Maddesi). Yerel vergi yetkilileri yalnızca bildirimi yapılmayan işlemleri tespit edebilir. Ve bu gerçeği Rusya Federal Vergi Servisi'ne bildirin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesi).

Aynı zamanda, Rusya Federal Vergi Servisi yalnızca yukarıda tartıştığımız üç verginin (gelir vergisi, bireysel girişimciler tarafından ödenen kişisel gelir vergisi ve taraflardan en az birinin vergiye tabi olması durumunda KDV) hesaplanmasının ve ödenmesinin doğruluğunu kontrol edebilir. işlem bunu ödemez). Bu ilk sınırlamadır.

İkinci sınırlama ise ek yüklerin simetrisi ile ilgilidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun maddesinde belirtildiği gibi, kontrollü işlemler için fiyat seviyesini kontrol ederken Rusya Federal Vergi Servisi işlemin fiyatını ayarlamaya karar verirse, aynı fiyat diğer taraf tarafından da uygulanabilir. işlemin tarafı. Rusya'daki ilişkili taraflar arasındaki ilişkilerde bunun çoğu durumda karşı taraf için vergide otomatik bir indirime yol açacağı açıktır (işlem maliyetlerindeki artış nedeniyle).

Bu nedenle (belirtilen kısıtlamalar dikkate alındığında), Rusya Federal Vergi Servisi tarafından Rus şirketleri arasında gerçekleştirilen kontrollü işlemlere ilişkin ek vergi değerlendirmeleri büyük olasılıkla düzensiz olacaktır. Ancak bu, kişisel gelir vergisi kapsamındaki vergi suiistimallerinin ve basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamındaki tek verginin, vergi makamlarının gereken özeni göstermeden kalacağı anlamına gelmez. Sadece bölgesel Federal Vergi Servisi müfettişleri bu tür dolandırıcılıkla ilgilenecek.

Vergi avantajının geçerliliğinin kontrol edilmesi

İlgili taraflar arasındaki kontrollü olarak kabul edilmeyen işlemlerle ilgili olarak kontrol tedbirlerini uygulama ve ek vergileri değerlendirme yetkisi ve ayrıca vergi hizmetinin merkezi aygıtının sorumluluğunda olmayan vergiler, vergi hizmetinin merkezi aygıtının sorumluluğundadır. vergi müfettişlikleri. Haksız vergi avantajlarının tespiti kapsamında bu çalışmayı yürütüyorlar. Ve burada tek bir sınırlama var. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. maddesinin 1. paragrafı ile piyasa fiyatının vergi amacıyla kullanılabileceğini ancak bunun bütçe sistemine ödenecek vergi miktarında bir azalmaya yol açmaması durumunda oluşturulmuştur. Rusya Federasyonu veya zarar miktarında artış. Bu, bu durumda vergi makamlarının simetri ilkesini dikkate alması gerektiği anlamına gelir: fiyattaki bir artış, yalnızca işlemin bir tarafının gelirinde bir artışa değil, aynı zamanda diğer tarafının giderlerinde de bir artışa yol açar.

Bu nedenle, bireysel kurucu (borç veren) ile onun kurduğu şirket (borç alan) arasındaki faizsiz kredi sözleşmesiyle ilgili ortak durum bile riskli olabilir. Müfettişler, haksız vergi avantajlarıyla mücadele kapsamında kurucudan ek kişisel gelir vergisi talep edebilir. Özellikle şirket UTII'de veya gelir şeklinde vergilendirme hedefi olan basitleştirilmiş vergi sisteminde ise. Sonuçta şirketin üçüncü bir taraftan ücretsiz kredi alamayacağı açıktır (ve kurucunun böyle bir kredi vermesi pek mümkün değildir). Bu, bu durumda, kişisel gelir vergisi için vergi matrahında, birbirine bağımlı kişiler arasında faiz tahakkukları ve ödeme koşullarının akdedildiği kredi sözleşmesinde tesis edilmesi nedeniyle alınmayan krediye ilişkin faiz miktarı kadar indirim yapılması anlamına gelir. Birbirine bağımlı olmayan kişiler arasında yapılan benzer işlemlerden farklı olarak, haksız bir vergi avantajı olarak kabul edilebilir. Sonuçlara göre mahkeme, bu koşulun yalnızca kredinin faizi şeklindeki gelir tutarları üzerinden kişisel gelir vergisi ödenmesinden kaçınmayı amaçladığını kabul edebilir ve buna göre ödenen faiz tutarlarına göre ek kişisel gelir vergisi tahakkuk ettirebilir. karşılaştırılabilir kredilerde.

E.A. soruları yanıtladı. Şaronova, ekonomist

Açıkçası karşılıklı bağımlılık ve kontrol edilebilirlik hakkında

Kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması ve 1 Ocak 2012'den bu yana yürürlükte olan fiyatları kontrol etme prosedürü hakkında şunları okuyun:

Yeni fiyat kontrol kuralları neredeyse 2 yıldır yürürlükte. Ancak kontrollü işlemlerin ilk kez bildirilmesi x onaylı Federal Vergi Dairesi'nin 27 Temmuz 2012 tarihli ve ММВ-7-13/524@ Sayılı Emri ile 2012 yılında taahhüt edilen kuruluşlar ve girişimciler en geç 20 Kasım 2013 tarihine kadar Federal Vergi Hizmetine başvurmalıdır. Bölüm 8.1 Md. 18 Temmuz 2011 tarih ve 227-FZ Sayılı Kanunun 4'ü (bundan sonra 227-FZ Sayılı Kanun olarak anılacaktır). Her ne kadar çoğu kuruluşun ve bireysel girişimcinin vergi makamlarının fiyat kontrolü kapsamına girmediğini size daha önce söylemiş olsak da, muhasebeciler hâlâ endişeli. Ve şu soruları soruyorlar: Taraflar kendi özel durumlarında birbirine bağımlı olacak mı ve aralarındaki işlemler kontrol edilecek mi, müfettişler üzerlerindeki ek vergileri değerlendirecek mi, kontrollü işlemler hakkında bildirimde bulunmaları gerekecek mi? Bu soruları cevaplayalım.

Vergi makamları bağımsız taraflar arasındaki fiyatları kontrol etmiyor

A. Vaganova, Rostov-na-Donu

Bazı eşyaları (çoğunlukla kullanılmamış eşyaları) diğer kuruluşlara çok düşük fiyatlara, bazen satın alma fiyatından, hatta daha düşük fiyatlara satıyoruz. Yani bazı pozisyonlar kârsız veya zararla satılıyor. Kuruluşumuz ve tüm müşterilerimiz bağımsız kuruluşlardır. Vergi makamları fiyatların piyasa fiyatlarına uygunluğunu kontrol edebilir ve ek vergi uygulayabilir mi?

: 01/01/2012 tarihinden itibaren, vergi makamları yalnızca belirli malların veya belirli kişilerle yapılan ticarette ve ilişkili taraflar arasındaki işlemlerde dış ekonomik işlemleri kontrol etmektedir. s. 1,5 yemek kaşığı. 105.14 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Diğer işlemlerde kullanılan fiyatlar ve bu işlemlerden elde edilen gelirler (kar, gelir) açıkça muhasebeleştirilir. pazar ve Madde 1 md. 105.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu nedenle prensip olarak vergi makamlarının satış fiyatlarınızla ilgilenmemesi gerekir.

Ve bir "ama" olmasaydı endişelenecek bir şey olmazdı. Düzenleyici otoriteler yaptıkları açıklamalarda, vergi mükelleflerinin vergi kaçakçılığı ve haksız vergi avantajı elde etmek amacıyla fiyatları manipüle ettiğinden şüphelenmeleri halinde, kontrol edilmeyen işlemlerde bile fiyatları kontrol edecekleri uyarısında bulunuyor. Federal Vergi Servisi'nin 2 Kasım 2012 tarihli ve ED-4-3/18615 sayılı mektupları; Maliye Bakanlığı 26 Ekim 2012 tarih ve 03-01-18/8-149 sayılı. Ancak yalnızca işlemlerinizin gerçekçi olmadığını kanıtlarlarsa ek vergi talep edebileceklerdir. Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulu'nun 12 Ekim 2006 tarih ve 53 sayılı Kararının 5. maddesi.

Sizin için her şeyin yolunda olduğundan eminseniz, huzur içinde uyuyabilirsiniz.

Birbirine bağımlı ve bağlı kuruluşlar farklı kavramlardır

V. Artemenkova, Samara

Muhasebe tablolarının açıklayıcı notunda bağlı şirketlere ilişkin bilgileri belirtiyoruz x madde 14 PBU 11/2008. Lütfen açıklayın, bu birbirine bağımlı kişilerle aynı şey mi?

: Bağlı ortaklık ve birbirine bağlı kuruluş kavramları benzerdir. Esasen bunlar, birbirlerinin ticari faaliyetlerini etkileyebilecek organizasyon ve bireylerdir. Sanat. 22 Mart 1991 tarih ve 948-1 sayılı Kanunun 4'üncü maddesi (bundan sonra 948-1 sayılı Kanun olarak anılacaktır); Madde 1 md. 105.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Örneğin, hem bağlı hem de ilişkili taraflar:

kuruluş ve yöneticisi (tek yürütme organının yetkilerini kullanan kişi) Sanat. 948-1 Sayılı Kanun'un 4'üncü maddesi; alt sayfa 7 paragraf 2 md. 105.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu;
kişi ve onun eşi, ebeveynleri, çocukları, öz ve üvey erkek ve kız kardeşleri Sanat. 948-1 Sayılı Kanun'un 4'üncü maddesi; madde 7, bölüm 1, md. 26 Temmuz 2006 tarih ve 135-FZ Sayılı Kanunun 9'u; alt sayfa 11 bent 2 md. 105.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Ancak yine de bağlı kuruluşlar her zaman birbirine bağımlı kişiler değildir. Örneğin, biri başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesinde %20'den fazla paya sahip olan kuruluşlar bağlı durumdadır. Sanat. 948-1 Sayılı Kanunun 4. Maddesi. Kuruluşların karşılıklı bağımlılığı için bir kuruluşun diğerine katılım payının %25'ten fazla olması gerekir. alt sayfa 1 madde 2 md. 105.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Kişilerin bağlı olarak tanınması özellikle mali tabloların hazırlanması açısından önemlidir. Ve kişilerin birbirine bağımlı olarak tanınması yalnızca vergi amaçlı olarak kullanılmaktadır. Sonuçta Federal Vergi Servisi, bu işlemlerin kontrollü olarak kabul edilmesi koşuluyla, ilişkili taraflar arasındaki işlemlerin fiyatlarını kontrol etme hakkına sahiptir.

Organizasyonlar birbirine bağımlıdır ≠ işlemler kontrol edilir

I. Kuznetsova, Moskova

Kişi iki organizasyonun tek katılımcısıdır. Yani bu kuruluşların yöneticilerini tek başına atamaktadır. Bunlardan biri OSNO kullanıyor ve OSNO'yu kullanarak başka bir kuruluşa mal satıyor.
Bu tür kuruluşlar ilişkili taraflar olarak kabul ediliyor mu? Vergi denetimi sırasında bu nokta ne kadar kritiktir?

: Sizin durumunuzda kuruluşlar birbirine bağımlıdır alt sayfa 3, 4 s.2 md. 105.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Ancak karşılıklı bağımlılık, ilgili kuruluşlar arasındaki işlemlerde kullanılan fiyatların piyasa fiyatlarıyla tutarlı olduğunu doğrulamak için tek başına yeterli değildir. İşlemlerin kontrollü olarak kabul edilmesi de gereklidir. Ve 2012 yılında işlemlerden elde edilen gelir miktarı belirli bir maliyet eşiğini aşarsa böyle olacak. Günümüzde kuruluşlar arasındaki işlemlerin kontrollü olarak tanınması için maliyet sınırının ne olması gerektiği konusunda biri basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan, diğeri ise temel vergi sistemini kullanan iki görüş bulunmaktadır.

POZİSYON 1. 2012 yılı gelir tutarı ise işlemler kontrol edilmektedir. 60 milyon rubleyi aştı. Bu sonuç paragraftan çıkarılabilir. 4 bent 2 ve bent 3 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.14'ü, taraflardan birinin gelir vergisi mükellefi olmaması veya sıfır oranını uygulaması ve diğer tarafın bunun ödeyicisi olması durumunda bir işlemin böyle bir limit altında kontrollü olarak kabul edildiğini belirtir. vergi. Ve basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bir kuruluş, gelir vergisi mükellefinin yükümlülüklerinden muaf olduğundan Madde 2 md. 346.11 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, sonra norm subp. 4 s.2 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.14'ü basitleştiricilere de genişletilebilir. Bu pozisyon bazı vergi yetkilileri ve bazı vergi uzmanları tarafından tutulmaktadır.

Bununla birlikte, yalnızca OSNO'daki kuruluşlar ile basitleştirilmiş vergi sistemi arasındaki işlemlerden elde edilen gelir miktarının 2012 için 60 milyon rubleyi değil 100 milyon rubleyi aşması durumunda Federal Vergi Hizmetine kontrollü işlemlere ilişkin bir bildirim göndermeniz gerekecektir. Maliye Bakanlığı'nın 28 Ocak 2013 tarih ve 03-01-18/1-17 sayılı yazıları (madde 2); 26 Aralık 2012 tarih ve 03-01-18/10-197 sayılı Bu tür geçiş hükümleri yalnızca 2012 yılı için bildirimlerin sunulmasına ilişkin olarak oluşturulmuştur. Madde 7 md. 18 Temmuz 2011 Sayılı 227-FZ Sayılı Kanunun 4'ü

KONUM 2. 2012 yılı gelir miktarının 3 milyar rubleyi aşması durumunda işlemler kontrol edilmektedir. Bu durumda, genel norm alt tarafından yönlendirilebilirsiniz. 1 madde 2 md. 105.14 Vergi Kanunu ve 2012 yılı işlemleri için gelir sınırı. Madde 3 md. 227-FZ Sayılı Kanunun 4. Maddesi

Bu arada geçen gün Maliye Bakanlığı 6. fıkra hükmünü açıkladı. 4 s.2 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.14'ü bireyler için geçerli değildir. Ona göre, bir kişi ancak Sanat uyarınca böyle bir yükümlülüğe sahip olması durumunda gelir vergisi ödeme yükümlülüğünden kurtulabilir. Rusya Federasyonu'nun 246 Vergi Kanunu. Ve buna yalnızca Bölümde belirtilen durumlarda gelir vergisi mükellefleri açısından izin verilebilir. Rusya Federasyonu 25 Vergi Kanunu Maliye Bakanlığı'nın 16 Eylül 2013 tarih ve 03-01-18/38106 sayılı yazısı. Bu mantığı uygulayarak sub diyebiliriz. 4 s.2 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.14'ü basitleştiriciler için de geçerli değildir. Sonuçta, basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken, bir kuruluş, Bölüm normlarına göre gelir vergisi mükellefinin yükümlülüklerinden muaf tutulmaktadır. 26.2, Bölüm değil. Rusya Federasyonu 25 Vergi Kanunu Madde 2 md. 346.11 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Bu durumda, kontrollü işlemlere ilişkin bildirim, yalnızca kuruluşlarınız arasındaki 2012 yılı işlemlerden elde edilen gelir tutarının 3 milyar rubleyi aşması durumunda sunulmalıdır. Madde 1 md. 105.16 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu

Tutarın daha az olması durumunda (ki bu daha olasıdır), bildirimin gönderilmesine gerek kalmayacaktır.

Hangi pozisyonu alırsanız alın, maliyet limitinin belirlenmesinde yalnızca vergiye tabi gelirin (KDV hariç) dikkate alındığını unutmayın. Madde 9 md. 105.14, Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu'nun 248 Vergi Kanunu; Maliye Bakanlığı'nın 01.08.2013 tarih ve 03-01-18/30807 sayılı yazısı. Yani, Sanatta belirtilen gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i dikkate alınmaz Madde 9 md. 105.14 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu; Maliye Bakanlığı'nın 19 Temmuz 2013 tarih ve 03-01-18/28432 sayılı yazısı. Üstelik masrafları hesaba katmadan tüm işlemlerde her iki tarafın toplam gelirini dikkate almanız gerekir. Madde 9 md. 105.14 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu; Maliye Bakanlığı'nın 23 Mayıs 2012 tarih ve 03-01-18/4-66 sayılı yazısı.

Faizsiz kredilerin ihracı her zaman kontrol edilmiyor

O. Nasonova, St.Petersburg

LLC'nin tek kurucusu kuruluşa 10 milyon ruble tutarında faizsiz kredi sağladıysa, o zaman kuruluş ve kurucunun kaybedilen faiz (faydalar) için ek faiz veya vergi ödemesi gerekmeyecek mi? Kontrollü işlemler hakkında müfettişliğe bildirim göndermem gerekiyor mu? LLC ve kurucu ortak bir vergilendirme sistemi uygulamaktadır.

: Faizsiz kredi sözleşmeniz 01/01/2012 tarihinden önce yapılmışsa ve bugüne kadar herhangi bir değişiklik yapmadıysanız endişelenmenize gerek yok: vergi makamları sözleşmenizi kesinlikle kontrol etmeyecektir Bölüm 1, 5.1 Mad. 227-FZ Sayılı Kanun'un 4'üncü maddesi; Maliye Bakanlığı'nın 1 Ekim 2013 tarih ve 03-01-18/40527 sayılı yazısı.

Kredi sözleşmesi imzalanmışsa:

<или>01/01/2012 ve sonrası;
<или>01/01/2012 tarihine kadar, ancak bu tarihten sonra değişiklik yapıldıktan sonra, borç verenin (kurucu) ve borçlunun (LLC) birbirine bağımlı kişiler olup olmadığına bakmanız gerekir.

Vergi Kanunu'na göre kuruluşunuz ve tek kurucusu birbirine bağımlı kişilerdir alt sayfa 1, 2 s. 2 yemek kaşığı. 105.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu da Maliye Bakanlığı'na göre, borç verenin (kurucunuzun) bağımlı olmayan bir kişiye faizli kredi vererek alacağı faizin 3 milyar dolardan fazla olması durumunda kredi işleminin kontrol edileceği anlamına geliyor. ruble. 2012 için (2013 için 2 milyar RUB) Maliye Bakanlığının 10/02/2013 tarih ve 03-01-18/40821, 10/05/2012 tarih ve 03-01-18/7-137 sayılı yazıları.

10 milyon ruble tutarında bir kredi ile olduğu açıktır. Kurucunuz hiçbir zaman yıllık olarak böyle bir faiz almayacaktır. Dolayısıyla Maliye Bakanlığı makamından dahi olsa işlemleriniz kontrol edilmemektedir. Bu, ne sizin ne de kurucunuzun kontrollü işlemlere ilişkin bir bildirim göndermeniz gerekmediği anlamına gelir Madde 1 md. 105.16 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Basitleştirilmiş kişiden, kontrollü işlemlerde dahi ek vergi alınmayacaktır.

L.Romanova, Perm

LLC, basitleştirilmiş vergi sistemi olan “gelir eksi giderler” üzerindedir. Tek kurucusu ve yöneticisi S.P. Ivanov. Bu LLC'nin bilançosunda kalıntı değeri 90.000 ruble olan endüstriyel bir bina bulunmaktadır. LLC bu binayı S.P.'nin oğlu bir girişimciye satmak istiyor. Ivanova. IP OSNO'yu kullanır.
Bu bir ilişkili taraf işlemi olarak mı değerlendirilecek? Binayı kalıntı değerinin biraz üzerinde satmak mümkün mü? Bu işleme ek vergiler tahakkuk ettirilebilir mi?

: LLC'nin kurucusu ve yöneticisi ile bireysel girişimci akrabadır, bu da anlaşmanın şartlarını birlikte etkileyebilecekleri anlamına gelir Madde 1 md. 105.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bir LLC ile bir girişimci arasındaki bir binanın satışına ilişkin işlem, ilişkili taraflar arasındaki bir işlem olarak kabul edilecektir. Bu bize Maliye Bakanlığından bir uzman tarafından doğrulandı.

GERÇEK KAYNAKLARDAN

ÇEBOTAREVA Tatyana Viktorovna

Rusya Federasyonu Devlet Sivil Hizmeti Danışmanı, 3. sınıf

“Bu tür kişiler, alt paragrafın amaçları doğrultusunda birbirine bağımlı olarak kabul edilmektedir. 4 s.2 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.1'i, bu kuruluşun tek yürütme organını atama (seçme) veya meslektaş yürütme organı veya yönetim kurulu kompozisyonunun en az% 50'sini atama (seçme) yetkisine sahip bir kişiye kuruluşun (denetleme kurulu), alt paragrafta belirtilen birbirine bağlı kişileri. 11 bent 2 md. 105.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Özellikle ebeveynlerden ve çocuklardan bahsediyor.”

Ancak durumunuz ilginç çünkü binayı piyasa fiyatından önemli ölçüde daha düşük bir fiyata satsanız bile, Federal Vergi Servisi basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında ek vergi talep edemeyecek. Sonuçta Vergi Kanunu'na göre bunu yalnızca dört vergiyle ilgili olarak yapabilir Madde 4 md. 105.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu:

gelir vergisi;
Ticari faaliyetler için kişisel gelir vergisi;
TANIŞMAK;
İşlemin diğer tarafının (bir kuruluş veya girişimci) KDV mükellefi olmaması veya KDV mükellefinin görevlerini yerine getirmekten muaf olması durumunda KDV.

Gördüğünüz gibi basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamındaki vergi listede yer almıyor. Bu, malları, işleri ve hizmetleri piyasa dışı fiyatlarla satarken bile basitleştiricilerin ek vergi masraflarıyla karşı karşıya kalmayacağı anlamına gelir.

YÖNETİCİYE SÖYLÜYORUZ

Birbirine bağlı iki basitleştirici arasında yapılan işlemler Federal Vergi Servisi hiçbir şekilde kontrol edemez.

Üstelik fiyat kontrolü kapsamında vergiler yalnızca satıcıdan (yüklenici, icracı) alınabiliyor. Madde 1 md. 105.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Dolayısıyla, Federal Vergi Servisi, OSNO'daki bir girişimciden, bu işlemlerin alıcısı değil de satıcısı olması durumunda, kontrollü işlemler için ek kişisel gelir vergisi ve KDV talep edebilir.

Bütün bunlara rağmen müdürünüzün oğluna bent kapsamında ek kişisel gelir vergisi tahakkuk ettirilebilir. 2 s.1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212'si. Yani sıradan bir birey olarak, bir girişimci olarak değil. Üstelik, bir denetim sırasında Ivanov'un binayı ilgili bir taraftan piyasa fiyatı yerine indirimli bir fiyatla satın aldığını keşfetmeleri durumunda, bu sıradan vergi müfettişleri tarafından yapılabilir. Daha sonra maddi fayda şeklindeki geliri piyasa fiyatı ile satın alma fiyatı arasındaki fark olarak belirleyebilir ve bunun üzerinden ek kişisel gelir vergisi uygulayabilirler. Madde 3 md. Rusya Federasyonu 212 Vergi Kanunu.

İtham edilen kişi, kontrollü işlemlerde ek UTII tahakkukuyla karşı karşıya kalmaz

N. Makarova, Zhukovsky, Moskova bölgesi.

OSNO'da bireysel bir girişimci var. Bu bireysel girişimci aynı zamanda UTII'ye ödeme yapan bir kuruluşun (LLC) yöneticisi ve tek kurucusudur. Bireysel girişimci, ürünleri kuruluşa düşük fiyatlarla satıyor ve bunları zaten mağaza aracılığıyla normal fiyatlarla satıyor.
Bireysel bir girişimci ile LLC arasındaki işlemlerin hangi durumlarda ve nasıl kontrollü kabul edildiğini açıklayın?

: Bireysel girişimci LLC'nizin hem tek katılımcısı hem de yöneticisi olduğundan, bireysel girişimci ve kuruluş birbirine bağımlı kişiler olarak kabul edilir ve alt sayfa 2, 4 2 yemek kaşığı. 105.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Bireysel girişimciler ile LLC arasındaki işlemlerden 2012 yılında elde edilen gelir miktarı 100 milyon rubleyi aşarsa, kontrollü olarak kabul edilirler ve alt sayfa 2 bent 4 md. 105.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Ancak kuruluş, alıcı olduğu için ek UTII masraflarıyla karşı karşıya kalmıyor (yalnızca mal alımına ilişkin masrafları küçümsemiştir). Ancak kuruluş bu kontrollü işlemlerde satıcı olsa bile, yine de ek UTII tahakkuk etmeyecektir, çünkü:

ilk olarak, Vergi Kanununa göre, yalnızca dört vergi için ek ücretler mümkündür - gelir vergisi, bireysel girişimciler için kişisel gelir vergisi, maden çıkarma vergisi, KDV Madde 4 md. 105.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu;
ikinci olarak, belirtilen özel rejim kapsamında vergi, miktarı fiili gelirden hiçbir şekilde etkilenmeyen emsal gelir üzerinden ödenir. Madde 2 md. 346.29 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

100 milyon ruble maliyet eşiğini aşmadıysanız fiyat kontrolüne tabi değilsiniz ve bildirim göndermenize gerek yok.

Müdür ile araba kiralama LLC arasındaki işlemler kontrolsüzdür

G. Gaineeva, Engels

Kuruluşun iki kurucusu vardır (her birinin yönetim şirketinde %50 payı vardır). Bunlardan biri bu örgütün genel müdürü. Kuruluş OSNO'yu uygular.
Bir yönetici, kişisel arabası için (bireysel sahiple olduğu gibi) bir kuruluşla kira sözleşmesi yapabilir mi? Bu bir ilişkili taraf işlemi mi olacak? Eğer öyleyse vergi dairesine bilgi vermem gerekiyor mu? Vergi dairesinin soru sormaması için kira tutarı nasıl hesaplanır?

: Kurucusu olan genel müdürü tarafından temsil edilen kuruluş, müdürüne ait bir araç için kira sözleşmesi yapabilir. Bunun için hiçbir engel yok Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 642, 643. maddeleri.

Diğer bir husus ise vergi açısından kuruluş ve yöneticisinin birbirine bağımlı kişiler olması ve alt sayfa 2 s.2 md. 105.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Ancak muhtemelen denetimli işlemlerle ilgili olarak müfettişliğinize bir bildirim göndermeniz gerekmeyecektir. Ve bunların hepsi, işlemin kontrollü olanlar kategorisine girmesi için bu kadar büyük bir kira belirlemeniz pek mümkün olmadığı için - 2012 için elde edilen toplam gelir miktarı 3 milyar rubleyi geçmelidir. (2013'te tamamlanan işlemler için - 2 milyar ruble) alt sayfa 1 madde 2 md. 105.14 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu; Madde 3 md. 227-FZ Sayılı Kanunun 4. Maddesi.

Kira miktarına gelince, her şey olabilir. İşlemin her iki tarafının da korkacak hiçbir şeyi yok. Aslında, bu durumda Federal Vergi Servisi, direktöre birey olarak ek kişisel gelir vergisi veremez. Bu yalnızca bireysel girişimcilerle ilgili olarak yapılabilir. alt sayfa 2 bent 4 md. 105.3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Ancak kuruluşun ek gelir vergisi almak için hiçbir nedeni yok; geliri değil gideri var.