Ücretsiz ürünlerin bir bedeli vardır! Sıfır Fiyat Kavramı: Ücretsiz Ürünlerin Gerçek Anlamı Bir ürünü sıfır maliyetle göndermek.

Herhangi bir alıcı bir şeyi bedava almayı sever. Bir şekilde satılabilecek veya kullanılabilecek (örneğin hammadde veya malzeme olarak) ücretsiz malları veya diğer değerli eşyaları reddetmek elbette aptalcadır. Ancak bu tür malların faturasının sıfır fiyatı varsa alıcı vergi sıkıntısı yaşayabilir. Ancak satıcının kendisinden de olabilirler. Dolayısıyla muhasebeci faturada fiyatı sıfır olan bir kalem gördüğünde şu sorular ortaya çıkıyor: Bunu nasıl hesaba katmalı, hangi vergileri ödemeli ve gelecekte bu tür zorlukların ortaya çıkmasını önlemek için ne yapmalı?

Alıcı için "muhasebe" zorlukları

Yani tedarikçinizden ücretsiz olarak bir ürün veya numune aldınız. Makbuzun faturasında sıfır fiyat belirtiliyorsa, bu durum müfettişlerin bunların ücretsiz olarak alındığını düşünmesine neden olur. Ve sonuç olarak özel gereksinimlerin sunulması gerekir.

Alınan bedava malların maliyetini “karlı” gelire dahil ediyoruz

Elbette müfettişlerin ödemesi gereken ilk şey, ücretsiz olarak alınan malların bedeli üzerinden gelir vergisidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. maddesinin 2. fıkrası, 250. maddesinin 8. fıkrası; Maliye Bakanlığı Mektubu) Rusya'nın 19 Ocak 2006 tarihli N 03-03-04/1 /44; Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova için 29 Nisan 2008 tarihli mektubu N 20-12/041762.1). Maliye Bakanlığı, bunun bir piyasa fiyatı olarak tanımlanması ve gelirde dikkate alınması gerektiğine inanmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 40. maddesi, 250. maddesinin 8. paragrafı, 4. paragrafının 1. paragrafı).
Tedarikçinizden benzer mallar satın alırsanız, piyasa değerini belirlemek kolaydır: normal bir satın alma fiyatına eşit olacaktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40. Maddesinin 5. Fıkrası).
Ancak tedarikçi size daha önce kendisinden satın almadığınız başka ürünler verdiyse veya yeni ürün veya mallardan ücretsiz numune aldıysanız, bunu belirlemek zordur. İlk etapta bunun için verilere sahip değilsiniz. Bu nedenle, müfettişlerle zorluk yaşamamak için, aldığınız malların (veya en azından benzerlerinin) maliyetini gösteren belgeleri stoklamak daha iyidir.
En basit şey, satıcıdan size ücretsiz olarak verdiği malların veya diğer değerli eşyaların satışına ilişkin normal fiyat hakkında bir sertifika (imzalı ve damgalı) istemektir. Yabancı bir karşı taraftan mal aldıysanız, gümrük değerini piyasa fiyatı olarak alabilirsiniz.
Yukarıdaki seçeneklerden hiçbiri size uymuyorsa, aynı ürünlerle ilgili verileri diğer kuruluşlardan talep edebilirsiniz. Veya malların, işlerin veya hizmetlerin piyasa fiyatları ve borsa kotasyonları hakkında resmi kaynaklardan fiyat alabilirsiniz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40. Maddesinin 11. Maddesi).
Bedava aldığınız değerli eşyaların böyle bir pazarı yoksa işiniz daha da zor. Sonraki satışlarının fiyatına odaklanmanız gerekecek (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40. Maddesinin 10. Maddesi). Bu durumda, pazar edinim fiyatı, malları müşterilerinize sattığınız veya satacağınız fiyat ile bu yeniden satış için normal maliyetleriniz (malların satın alma fiyatı hariç) arasındaki farka eşit olacaktır.
Ancak her durumda, kuruluşunuz piyasa fiyatına ilişkin belgesel kanıtların elinizde bulunmasıyla ilgilenmelidir. Aksi takdirde vergi dairesi piyasa değerini kendisi belirleyebilir ve bu fiyat sandığınızdan daha yüksek çıkabilir.

Not
Basitleştiriciler için de durum aynıdır: Müfettişlik ile tartışmamak için, ücretsiz olarak aldıkları malları piyasa değeri üzerinden gelirlerinde dikkate almaları gerekir (Vergi Kanunu'nun 346.15 maddesinin 1. fıkrası, 250. maddesinin 8. fıkrası). Rusya Federasyonu Kanunu).

Elbette bu bakış açısıyla tartışabilirsiniz. Sonuçta, bir bonus ürünün devri bir bağış değildir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 423. maddesinin 2. fıkrası, 572. maddesinin 1. fıkrasının 2. paragrafı; Yüksek Tahkim Başkanlığı Bilgi Mektubu'nun 3. paragrafı Rusya Federasyonu Mahkemesi, 21 Aralık 2005 N 104 tarihli). Kendiniz karar verin: Herhangi bir karşılıksızlıktan söz edilmiyor. Bonus ürünü yalnızca belirli koşulların yerine getirilmesi durumunda alırsınız. Ve alıcının mülkü devretme, mülkiyet haklarını devretme, iş yapma veya hizmet sağlama konusunda karşılıklı bir yükümlülüğü yoksa, mülkün ücretsiz olarak alındığı kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. Maddesinin 2. Maddesi). Ancak böyle bir mantığın vergi müfettişi tarafından desteklenmesi pek olası değildir.

Sahtekarların aldıkları bonus ürünler için vergi ödemeleri gerekmez

UTII'deki perakende tüccarlar, basitleştiricilerden ve gelir vergisi mükelleflerinden daha şanslıdır. Bu tür malların alınması, UTII'nin ödenmesi gereken bir faaliyetle ilişkiliyse, ücretsiz olarak alınan mallar için herhangi bir vergi ödemeniz gerekmeyecektir. Sonuçta, "ticaret" kavramı yalnızca satışı değil aynı zamanda mal alımını da içerir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. Maddesi, 11. Maddesi, 346.27. Maddesi; Aralık Federal Kanununun 1. Maddesi, 2. Maddesi) 28, 2009 N 381-FZ “Rusya Federasyonu'nda Devlet Ticaret Faaliyetlerinin Düzenlenmesinin Temelleri Hakkında"). Ve eğer "atfedilen" faaliyetler sırasında, malları ücretsiz olarak aldıysanız ve bunları perakende ticaretin bir parçası olarak sattıysanız, bu operasyonlar hep birlikte UTII kapsamına girer.
Ve eğer perakende ticarete ek olarak, basitleştirilmiş vergi sistemi üzerinde başka genel faaliyetleriniz veya faaliyetleriniz varsa, örneğin toptan ticaret, o zaman geliri, alınan bedava mallar şeklinde farklı faaliyet türleri arasında dağıtmanız gerekecektir. Maliye Bakanlığı, bunun ayrı muhasebe verilerine dayanarak yapılmasını tavsiye etmektedir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Ocak 2010 N 03-11-06/3/11 tarihli Mektubu). Ama tam olarak nasıl duruma bağlı. Örneğin, bir tedarikçiden 100 ruble değerinde ücretsiz bonus ürün aldınız. 10.000 ruble değerinde bir parti mal satın almak için. Üstelik bu mal partisinden 3.000 ruble değerinde. perakende olarak satılıyor ve malların maliyeti 7.000 ruble. toptan satılmaktadır. Gelir 100 ruble. bu şekilde bölünebilir. UTII'deki faaliyetlere 30 ruble atfedilebilir. (Perakendede satılan malların maliyetiyle orantılıdır). Ve sonra kalan 70 ruble genel rejime dahil edilmelidir. Ancak elde edilen geliri farklı şekilde dağıtabilirsiniz. Önemli olan yaklaşımınızı gerekçelendirmek ve bunu muhasebe politikalarınızda pekiştirmektir.

Verginin ödendiği malların piyasa değerinin “karlı” gider olarak yazılması mümkün olmayacaktır.

Diyelim ki güvenli yolu seçtiniz ve tedarikçiden bedava aldığınız malların maliyetini gelirinizde hesaba kattınız. Ve bunun üzerine gelir vergisi ödediler. Vergi muhasebenizde, satarken geliri azaltabileceğiniz ücretsiz malların maliyetinin belirlendiğini varsaymak oldukça mantıklıdır. Veya bu malları hammadde veya malzeme olarak kullanıyorsanız, bu maliyeti giderlerinizin bir parçası olarak hesaba katın.
Ancak Maliye Bakanlığı bu görüşe katılmıyor. Tedarikçilerden ücretsiz olarak alınan bonus mallar veya numuneler için, Vergi Kanunu'nda değerin belirlenmesine ilişkin herhangi bir kural bulunmamaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinin 2. Maddesi, 268. Maddesi). Bundan yararlanan müfettişler, satın alma maliyetlerinin sıfır olduğunu düşünüyor (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Eylül 2011 N 03-03-06/1/590, 19 Ocak 2006 N 03-03- tarihli mektupları) 04/1/44).

Dikkat! Bedava eşyaların piyasa değerini ve masraflarını satın alma bedeli olarak yansıtmak tehlikelidir.

Zaten anladığınız gibi, bu konum tamamen mantıklı değil. Sonuçta, ücretsiz olarak alınan malların satışında, piyasa değerlerinde çifte vergilendirme söz konusudur: birincisi faaliyet dışı gelir olarak, ikincisi ise satışlardan elde edilen gelirin bir parçası olarak. Ve aynı gelir iki kez gelir vergisine tabi olmamalıdır - bu doğrudan Bölümde yer almaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. maddesinin 3. fıkrası). Bu nedenle, müfettişlerle tartışmaya karar verirseniz, gelir vergisi ödediğiniz malların piyasa değerini vergi muhasebesinde gider olarak dikkate alabilirsiniz (Federal Antimonopoly Service UO'nun 27 Nisan 2011 tarihli Kararı N) F09-2353/11-C3).

Not
Benzer anlaşmazlıklar daha önce envanter veya sabit kıymetlerin sökülmesi sırasında aktifleştirilen değerli eşyaların satışı sırasında da ortaya çıkmıştı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 2. fıkrası (değiştirildiği haliyle, 01.01.2010 tarihine kadar yürürlükte); Rusya Federasyonu Bakanlığı Mektupları; Rusya Maliyesi, 12/18/2006 N 03-03-04/1/ 841, 15 Haziran 2007 N 03-03-06/1/380 tarihli). Mahkemeler, vergi mükelleflerini, fazlalıkları satarken, gelir vergisinin ödendiği gelire dahil edilen tutara eşit olarak değerlerinin gider olarak yazılabileceği konusunda destekledi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. Maddesi; Federal Antitekel Hizmeti UO Kararı) 27 Nisan 2011 N F09-2353/11-C3). Ve 2010 yılından bu yana, Vergi Kanununda değişiklikler yapıldı ve artık gelir, herhangi bir anlaşmazlık olmaksızın varlıkların piyasa değeri kadar azaltılabiliyor (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinin 2. Fıkra).

Ek maliyetler sorunsuz bir şekilde dikkate alınabilir

Bir tedarikçinin bonus ürünler için sizden ücret talep etmemesi, bunları almayla ilgili maliyetleriniz olmadığı anlamına gelmez. En yaygın ilgili maliyetler ulaşımdır. Ve yabancı tedarikçilerden bonus mal alırken, depolama, sigorta ve gümrük vergilerinin ödenmesi için kaçınılmaz olarak ek maliyetler ortaya çıkacaktır. Bu ek maliyetleri nereye koymalı? Sonuçta, ticari faaliyetlerinizde bedava mal kullanırsanız, bu tür tüm masrafların ekonomik olarak haklı olduğu açıktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesi). Hem Maliye Bakanlığı hem de Moskova vergi makamları bu konuda hemfikirdir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Eylül 2010 N 03-03-06/1/605 tarihli Mektubu; Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 4 Mart tarihli Moskova Mektubu) , 2011 N 16-15/020443@). Ancak hangi spesifik harcama türlerinin ilgili maliyetleri içerdiği vergi amaçlı muhasebe politikanıza bağlıdır.
Seçenek 1. Muhasebe politikasına göre, mal alımıyla ilgili maliyetler bağımsız giderler olarak dikkate alınmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 320. Maddeleri; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Mayıs 2007 N 03 tarihli Mektubu) 03-06/1/335). Bu durumda:
- malların tedarikçiden tarafınıza teslim edilmesiyle ilgili olmayan masraflar, dolaylı olarak derhal düşülebilir (örneğin, bunlar sigorta masrafları veya gümrük vergileri olabilir);
- malların size teslim edilmesinin maliyetleri doğrudan maliyetler olarak dikkate alınmalıdır;
- Vergi muhasebesinde bedelsiz alınan malların maliyeti sıfır olacaktır.
Seçenek 2. Muhasebe politikası, malların alınmasıyla ilgili masrafların karşılanması gerektiğini öngörmektedir. satın alınan mal grupları arasında dağıtın ve maliyetlerine dahil edin. Bu durumda bedava malların satın alma fiyatını oluşturma fırsatınız olur.
İlgili maliyetleri malın ağırlığına veya miktarına orantılı olarak dağıtırsanız hiçbir zorluk yaşanmaz. Ancak, malların (hem para karşılığında satın alınanlar hem de ücretsiz olanlar) satın alınmasıyla ilgili maliyetleri satın alma fiyatlarıyla orantılı olarak dağıtırsanız, o zaman ücretsiz mallarınızın bu tür bir dağıtım amacıyla ne kadar "mal olacağına" karar vermeniz gerekir. Bir yandan sıfır fiyatı var. Öte yandan, vergi amacıyla bunların piyasa değerini “çizmeniz” ve bunun üzerinden gelir vergisi ödemeniz gerekir. Bu nedenle kendiniz için seçim yapabilirsiniz:
(veya) malların sıfır maliyetine odaklanın - o zaman ücretsiz mallar yine sıfır fiyatla listelenecektir;
(veya) piyasa değerine odaklanın - daha sonra ilgili maliyetlerin bir kısmı ücretsiz malların maliyetine atfedilebilir.
Seçilen seçeneği muhasebe politikanıza yazmak daha iyidir - böylece müfettişler gelir vergisini tam olarak nasıl hesapladığınızı açıkça bilirler.

Muhasebede, bedelsiz malların ve alınan numunelerin değerinin belirlenmesine yönelik çeşitli yaklaşımlar vardır.

Muhasebede, vergi muhasebesinden farklı olarak, ücretsiz olarak alınan mallar veya diğer değerli eşyalar piyasa değerine yansıtılır (06/09/2001 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan PBU 5/01 "Envanter Muhasebesi" Madde 9) N 44n). Ayrıca, her zamanki gibi, aldığınız değerli eşyaların maliyetine, bonus malların alınmasıyla ilgili maliyetleri de dahil etmek gerekir (PBU 5/01'in 6. Maddesi).
Serbestçe alınan değerli eşyaların piyasa fiyatını muhasebeleştirirken belirlediğinizde, aynı tutarı diğer gelirlerde de dikkate almanız gerekecektir (Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan PBU 9/99 "Kurumsal Gelir" Madde 7). Rusya, 6 Mayıs 1999 N 32n tarihli).
İthalatçılar bedelsiz malların ve diğer stok kalemlerinin ilan edilmesine özellikle dikkat etmelidir. Çünkü yabancı bir tedarikçiden bedava ürün aldıysanız, ürünü muhasebeye kabul etmeden gümrükte ödediğiniz KDV'yi düşemezsiniz.
Aşama 1. Alınan mal veya numunelerin muhasebe piyasa fiyatını sıfır fiyatla belirliyoruz
En zor şey piyasa fiyatının ne olması gerektiğini belirlemektir: satın alma fiyatı mı yoksa olası satış fiyatı mı? PBU 5/01'in bu soruya net bir cevabı yok. Bu nedenle birkaç olası seçeneği ele alacağız.
Seçenek 1. Ücretsiz olarak alınan mal ve malzemelerin piyasa fiyatı, bunların olası edinimlerinin piyasa fiyatıdır..
Yani onların satın alma fiyatı. Bu durumda bu fiyat, gelir vergisini ödediğiniz fiyatla örtüşecektir. Dolayısıyla vergi ve muhasebe açısından bu işlemden elde edilen gelir miktarı aynı olacaktır.
Ancak alınan bedelsiz değerlerin maliyetini mali sonuca yazarken vergi ile muhasebe arasındaki farklardan kaçınamazsınız.
Seçenek 2. Ücretsiz olarak alınan mal ve malzemelerin piyasa fiyatı, bunların olası satışlarının piyasa fiyatıdır..
Üstelik bu mal ve malzemeleri satıp satmayacağınıza veya kendiniz (örneğin malzeme veya hammadde olarak) kullanıp kullanmayacağınıza bakılmaksızın bu fiyatın belirlenmesi gerekir. Önemli olan bu tür değerli eşyaların satılabileceği fiyatı belirlemektir. Bu yola giderseniz, gelirinizi hemen satış fiyatı şeklinde belirlemeniz gerekecektir. Vergi muhasebesinde ise gelir, satın alma bedeli tutarında belirlenecektir. Sonuç olarak “vergi” geliri muhasebedeki gelirden farklı olacaktır. Ve PBU 18/02'ye göre kalıcı farklılıkları yansıtmanız gerekecek (Madde 4, 7 PBU 18/02 “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi”, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 N 114n tarihli Emri ile onaylanmıştır) ). Ücretsiz olarak alınan malların (hammaddeler, malzemeler) maliyetini muhasebeye yazarken, gider olarak yazılan stok kalemlerinin maliyeti şeklindeki gider tutarının vergi muhasebesinde sıfır olduğunu, ancak muhasebede.
Seçenek 3. Sıfır değerli fatura kapsamında alınan malların piyasa fiyatı, teslim alındığı sözleşmenin şartlarına göre belirlenmelidir.
Sonuçta, bu tür mallar prensip olarak ücretsiz olarak alınamaz - eğer bunları almak için kuruluşun önceden belirlenmiş eylemleri gerçekleştirmesi gerekiyorsa. Maliye Bakanlığı uzmanları bu görüşe bağlı kalıyor.

Yetkili kaynaklardan
Sukharev Igor Robertovich, Rusya Maliye Bakanlığı Devlet Mali Kontrol, Denetim, Muhasebe ve Raporlama Düzenleme Dairesi Muhasebe ve Raporlama Metodolojisi Dairesi Başkanı
“Mallar faturada sıfır fiyatla alınmış olsa bile, ancak bunları almak için alıcının belirli sözleşme yükümlülüklerini yerine getirmesi gerekiyordu (örneğin, belirli miktarda mal satın almak), bu tür bir makbuzun karşılıksız olduğu söylenemez. Hepsi, bonus ürün alabilmek için kuruluşun önceki tüm taksitlerini ödemesi gerekiyordu.
Bu nedenle muhasebede bonus malların maliyetini belirlemek için bunu yapmanız gerekir. Önceki oyunlar için ödenen tutar, ilgili kısmı bonus oyuna gidecek şekilde aralarında dağıtılmalıdır. Çoğu zaman, belirli bir satın alma hacmine ulaşma olasılığı, ikramiye sağlama koşulunun tedarikçiyle yapılan bir anlaşmadan veya onun kamuya yapılan açıklamalarından kaynaklanması durumunda, alıcı için önceden açıktır. Alıcı için bonusun tam bir "sürpriz" olması pek olası değildir.
Bununla birlikte, bu tür beklentiler alıcı tarafından hemen bilinmiyorsa, bir raporlama yılı içinde, bir bonus partinin veya bireysel bonus malların alınması üzerine, uygun miktarda azaltmak da dahil olmak üzere önceki partilerin maliyetlerini onlara yeniden dağıtmak gerekir. önceki partilerin halihazırda satıldığı kısımda muhasebeleştirilen giderlerin tutarı. Bu olaylar yıllık raporlama tarihini aşarsa, PBU 7/98 “Raporlama tarihinden sonraki olaylar” normları uygulanarak aynı şey yapılmalıdır (25 Kasım 1998 N 56n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanmıştır) .”

Ekonomik açıdan bu yaklaşım en doğrudur. Ancak gördüğümüz gibi bir muhasebeci için en emek yoğun olanıdır. Bonus ürünlerin veya ücretsiz numunelerin maliyetini oluşturmak için diğer muhasebe verilerinin ayarlanması gerekir. Örneğin, aynı tedarikçiden satın alınan daha önceden kaydedilen malların maliyetini azaltın. Bu nedenle tüm malların (bedava olsun olmasın) vergi ve muhasebedeki maliyeti farklı olacaktır.
Ayrıca bu yaklaşım, bonus ürün veya ücretsiz numune alınmasıyla bağlantılı olarak muhasebede herhangi bir gelir elde edilmeyeceği anlamına gelir. Bu elbette sağduyulu bir yaklaşımdır. Ancak şimdi, daha önce de söylediğimiz gibi, gelir vergisi hesaplanırken müfettişler gelirin yansıtılması ve bunun üzerinden gelir vergisi ödenmesi konusunda ısrar ediyorlar. Sonuç olarak, muhasebe ve vergi muhasebesi arasında farklılıklar vardır ve PBU 18/02'nin bir kez daha uygulanması ihtiyacı vardır.
Adım 2. Ücretsiz ürün veya numune almamızdan elde edilen geliri yansıtıyoruz
Bonus malların veya ücretsiz numunelerin maliyetini seçenek 1 veya 2'ye göre belirlediyseniz bu yapılmalıdır. Yani, bunları birincil belgelere (sıfır fiyatlı bir fatura) odaklanarak alınan ücretsiz değerler olarak tanıdınız.
Daha önce birçok muhasebeci, ücretsiz mallar da dahil olmak üzere ücretsiz olarak alınan mülklerin değerini 98 "Ertelenmiş gelir" hesabına yansıtıyordu. Ancak bu yıl itibarıyla, Muhasebe Yönetmeliği artık gelecekteki gelirin muhasebeleştirilmesine ilişkin 81. maddeyi içermemektedir (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 81. maddesi). 29 Temmuz 1998 tarihli N 34n; madde 19 Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2010 N 186n tarihli Emrine Ek. Ve bilançonun “Gelecekteki gelir” satırında (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 07/02/2010 N 66n tarihli Emri) yalnızca hedeflenen bütçe finansmanının yansıtılması gerekmektedir (Madde 9, 20 PBU 13/2000 “Muhasebe) Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10/16/2000 N 92н tarihli Emri ile onaylanan devlet yardımı için”.

Dolayısıyla, elbette, ücretsiz değerli eşyaların alınmasından elde edilen geliri yansıtmak için muhasebede 98 numaralı hesabı kullanabilirsiniz (31 Ekim 2000 N 94n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri tarafından onaylanan Hesap Planının kullanılmasına ilişkin talimatlar). Ancak o zaman mali tabloları doğru bir şekilde hazırlamanız daha zor olacaktır. Bu nedenle, ücretsiz değerli eşyalar alırken, geliri 91-1 "Diğer gelirler" hesabına kaydetmek daha iyidir.
Ayrıca, kolaylık olması açısından, bu tutarları 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" hesabı aracılığıyla kaydedebilirsiniz. O zaman malları tam olarak kimden aldığınız belli olacaktır. Sonuç olarak, bağlantı şeması şu şekilde görünebilir (ilgili maliyetleri fiyata dahil etmeyi düşünmüyoruz - bu kablolama standarttır).

Ücretsiz mal satarken (veya hammadde ve malzeme maliyetini muhasebedeki mali sonuca - doğrudan veya dolaylı olarak bitmiş ürünlerin maliyetinin bir parçası olarak atarken), kalıcı farklar yansıtılmalıdır (PBU 18/ Madde 4, 7). 02).
Açıklık sağlamak için, tedarikçilerden ücretsiz olarak alınan malların satışı örneğini kullanarak kalıcı vergi yükümlülüğünün hesaplanmasını ele alalım (KDV hesaplama girişini vermiyoruz - bu herkes tarafından iyi bilinmektedir).

Satıcı için vergi zorlukları

Kuruluşunuz müşterilerine ücretsiz ürün veya ürünlerini dağıtmaya karar vermiş bir tedarikçi ise o zaman sizin için de her şey yolunda gitmiyor demektir.

Dikkat! Bonus ürünü alıcıya devrederken satıcının piyasa fiyatı üzerinden KDV alması gerekir.

Muhasebede bu tür malların (ürünlerin) maliyeti ticari giderlere veya olağan faaliyet giderlerine dahil edilebilir (Madde 5, 7, 9 PBU 10/99 "Organizasyon giderleri", Rusya Maliye Bakanlığı'nın 05/06 tarihli Emri ile onaylanmıştır) /1999 N 33n) ve borç hesabı 44 “Satış giderleri” veya hesap 91-2 “Diğer giderler” olarak yansıtılır. Mallarınızı ücretsiz olarak verdiğiniz için 90 “Satış” hesabındaki satışlardan herhangi bir gelir elde edilmeyecektir.
Ancak serbestçe devredilen mal veya ürünlerin bedelinden (normal satış fiyatı olarak belirlenen) ücret alınması gerekir. KDV, çünkü Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i, böyle bir transfer satışa eşittir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. Maddesi, 1. Maddesi, 146. Maddesi, 2. Maddesi, 154. Maddesi). Ve bir fatura düzenlemeniz gerekecek (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168. Maddesinin 3. Maddesi) (alıcınızın bunu kesme hakkı olmasa da (21 Mart 2006 N tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu) 03-04-11/60)).
Tahakkuk eden KDV, 44 "Satış giderleri" hesabına işletme gideri olarak veya 91-2 "Diğer giderler" alt hesabına başka şeyler olarak yansıtılabilir.
Hesaplarken gelir vergisi Gelirinize ekleyecek hiçbir şeyiniz yok (malları sıfır fiyatla devrettiğiniz için). Giderleri diğer giderler olarak dikkate alabilirsiniz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 49. Fıkrası, 1. Maddesi, 264. Maddesi; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 08/31/2009 N 03-03-06/1 tarihli Mektupları) /555, tarih: 08/04/2009 N 03-03-06/1/513):
(Eğer) ürünlerinizi ikramiye olarak aktarırsınız - maliyetleri (üretimlerinin doğrudan maliyetlerinin tutarı olarak tanımlanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 319. Maddeleri));
(Eğer) bonus malların transferi - bunların satın alma fiyatı.

Müdürü uyarıyoruz
Vergi makamlarıyla sorun yaşamamak için her şey Müşteri sadakat programına müşteriler için bonuslar kaydetmek daha iyidir, pazarlama politikası veya benzer içeriğe sahip diğer dahili belgeler. Aksi takdirde, müfettişler bunları sıradan hediyeler olarak değerlendirecek ve gelir vergisini hesaplarken değerlerini giderlerden düşeceklerdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 16. Maddesi).

Sanatın 16. paragrafının hükümleri. Karşılıksız olarak devredilen mülkün maliyetinin gider olarak muhasebeleştirilmesini yasaklayan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i burada uygulanmamalıdır - sonuçta, bonus ürün bir hediye olarak değil, artış programının bir parçası olarak aktarılmıştır. müşteri sadakati.
Maliye Bakanlığı'nın görüşüne göre, malların ücretsiz transferi için tahakkuk eden KDV'yi “kârlı” giderlerde dikkate alamayacağınızı lütfen unutmayın (03/11/2010 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları) N 03-03-06/1/123, tarih 12/08/2009 N 03-03-06/1/792). Her ne kadar bazı kuruluşlar bunun tersini kanıtlamayı başarsa da. Doğru, yalnızca mahkemede (Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Antitekel Servisi'nin A32-2525/2009-70/36 sayılı davada 13 Ağustos 2010 tarihli Kararı).

Tedarik sözleşmesinin şartlarını değiştirerek “bedava peynir”den kaçınmak daha iyidir

Gördüğünüz gibi bedava malların dezavantajı vergi maliyetleridir. Alıcı için - gelir vergisi şeklinde ve tedarikçi için - KDV şeklinde.
Bu nedenle ücretsiz bonus ürünlerden ve örneklerden tamamen kaçınmak daha iyidir. Bunun için sözleşme şartlarına ilişkin aşağıdaki seçenekleri değerlendirebilirsiniz.
Seçenek 1. Tedarikçi, alıcıya nakit bir ikramiye verir ve bu daha sonra belirli malların ödemesine mahsup edilir.
Yani, öncelikle tedarikçi sadece bir prim talep eder. Alıcı daha sonra prim tutarına eşit miktarda bir ürün seçer. Üçüncü adım ise mal borcunu ve ödenmemiş prim şeklindeki borcu mahsup etmektir. Taraflardan birinin talebi üzerine yapılabilir.
Alıcının, gelir vergisini hesaplarken böyle bir primi gelirine dahil etmesi gerekir. UTII ödeyen alıcıların, alınan nakit ikramiyeler, ikramiyeler ve indirimler üzerinden gelir vergisi ödemek zorunda olmadığını lütfen unutmayın (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 01.07.2009 N 03-11-06/3/178 tarihli, 15.05.2009 tarihli mektupları) N 03-11-06 /3/136). Tabii eğer "atfedilen" faaliyetler dışında başka faaliyet türü yoksa.
Bu yaklaşımla ödeme olarak prim dahil edilen malların kendi fiyatı olacaktır. Hem muhasebede hem de gelir vergisi hesaplanırken giderlerde dikkate alınabilir. "Giriş" KDV'si düşülebilir.
Tedarikçi, böyle bir primi faaliyet dışı giderlerinde dikkate alabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesinin 19.1, 20. Fıkraları; Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 03.05.2010 tarihli Moskova Mektubu) N 16-15/023302@). Ve her zamanki gibi, sevk edilen malların satışından elde edilen gelirlerden gelir vergisi ve KDV tahsil edilmeli ve ayrıca alıcıya fatura kesilmelidir.
Seçenek 2. Tedarikçi, normal ürün sevkiyatının yanı sıra bonus ürünleri veya ücretsiz numuneleri belirli bir fiyatla (sıfır değil) gönderir. Ve bedava malların beyan edilen maliyeti, normal malların maliyetini düşürür.
Gördüğünüz gibi bu seçenekte, malların toplam fiyatı, bonus malların (ücretsiz numuneler) maliyeti kadar artmaz. Bu nedenle tedarikçinin faturadaki her bir öğenin (veya birkaçının) fiyatını düşürmesi gerekir.
Tedarikçi fatura kapsamında tedarik edilen tüm normal malların fiyatını düşürmeye karar verirse her bir kalemin birim fiyatı düşecektir.
Gördüğünüz gibi bu seçenekle birlikte bonuslar sıradan bir indirime dönüşüyor. Ve alıcı, alınan tüm mallar için net bir fiyata sahip olacak, bu da, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınabilecek, satın almaları için haklı ve belgelenmiş harcamaların olacağı anlamına geliyor. Ve KDV indirimi hakkı olacak.
Yalnızca tedarikçinin, bonus veya ücretsiz malların ve numunelerin fiyatının "indirimli" mal grubunun toplam fiyatını aşmamasını sağlaması gerekir. Bunu başarmak için bazıları çeşitli kısıtlamalar sağlar. Örneğin, sözleşmede ve pazarlama politikalarında, bonus malların, tedarik edildikleri mal partisinin maliyetinin %30'unu (%50, %60 vb.) aşmaması gerektiğini şart koşuyorlar.

Gördüğünüz gibi bedava peynirle ilgili sözler geçerliliğini kaybetmiyor. Alıcının bunu kazanması gerekse bile, vergi makamları bunu yine de "aynen bu şekilde" alınmış bir hediye olarak değerlendiriyor. Bu gibi durumlarda “satıcı-alıcı” ilişkisinin uygun şekilde resmileştirilmesi yardımcı olacaktır. Sonuçta, eğer alıcının bir şeyi alabilmesi için belirli koşulları yerine getirmesi gerekiyorsa, o zaman herhangi bir bedava maldan söz edilmemelidir. Ve alınan tüm malların kendi fiyatı varsa, o zaman muhasebe, vergi veya müfettişlerle ilgili herhangi bir sorun yaşanmayacaktır.

Bir alıcıya bir ürün için birden fazla seçenek sunarsanız, fiyat açısından en karlı olanı tercih edeceği bir sır değil (eğer satın almamak karlıysa, o zaman emin olun, insanlar bunu yapacaktır) Bu yüzden). Ücretsiz ürünler söz konusu olduğunda, bazı araştırmacılar tüketicilerin biraz farklı davrandığına ve genellikle yaptıkları gibi maliyetleri algılanan faydalardan çıkarmadıklarına, ancak bu tür ürünlerin değerini çok daha yüksek olarak algıladıklarına inanıyor.

Bu varsayımla ilgili olarak fiyat farkı olan iki ürüne olan talebin karşılaştırıldığı ancak fiyat farkının daha ucuz olan ürünün ya çok düşük fiyata ya da tamamen bedava olarak sunulduğu bir çalışma yapılmıştır.

giriiş

"0" sembolü ilk olarak Babilliler tarafından icat edildi, ancak sayı olarak değil bir tür yer tutucu olarak kullanıldı; boşluğun sembolü olarak sıfır kavramı ise yüzyıllar boyunca eski Yunanlılar tarafından reddedildi: ilk olarak Pisagor, Aristoteles ve ardından onların takipçileri tarafından. Bu tutum birçok yönden eski Yunan dini inançlarından kaynaklanıyordu: Eski Yunanlılar Tanrı'yı ​​\u200b\u200bsonsuz olarak görüyorlardı, bu nedenle "boşluğun", "hiçbir şeyin" var olma olasılığı reddediliyordu. Bu tür bir tartışma, bilindiği gibi, eski Yunanlılar tarafından negatif sayıların ve “0” sayısının tüm anlamını yitirdiği geometriye dayanan matematikte de destek buldu. “0” kavramının kabul edilememesi, matematik biliminin gelişiminin yüzyıllarca engellenmesinin nedenlerinden biriydi.

Hindistan, “0” sembolünün sayı sembolü olarak kullanılmaya başlandığı ilk ülke oldu: Antik Yunanlardan farklı olarak Hintliler başlangıçta cebir ve geometriyi ayırdılar ve dini görüşleri sonsuzluğu ve boşluğu tek bir sistemin kurucu unsurları olarak ima etti. Daha sonra “0” sayısı Arap ülkelerine göç etti ve oradan da Avrupa’ya ulaştı. Aristoteles “0” sembolünü reddettiği ve Hıristiyanlık büyük ölçüde Aristoteles felsefesine dayandığı için bu rakam ilk başta Avrupa’da yaygın olarak kullanılmıyordu. Bu durum Aydınlanma Çağına kadar devam etti.

Yakın tarihte "0" kavramı insan psikolojisinin çeşitli yönlerinin anlaşılmasına yardımcı olmaktadır. Teori, küçük bir ödülün ortaya çıktığı durumun aksine, bir görevi tamamlama karşılığında bir ödülün bulunmamasının, o görevden hoşlanmayı artırabileceğini belirtmektedir. Bu alanda daha ileri araştırmalar, gerçekleştirilen bir eylem için ödülün kaldırılmasının sonuçta motivasyonun doğasını etkileyebileceğinin, bireyin öz algısını değiştirebileceğinin ve yeterlilik ve kontrol duygusunu etkileyebileceğinin anlaşılmasına yol açmıştır.

Örneğin araştırmacılar Gneezy ve Rustichini, bir görevdeki performansın (hayırseverlik için para toplamak veya IQ testine girmek gibi) yüksek ödüllerle arttığını, ancak ödül olmadığında aynı görevlerdeki performansın ortaya çıkmadığını buldu. .

Bu keşifler, bir ürünün fiyatının olduğu durumlarda insanların piyasa normlarına göre yönlendirildiği, fiyat olmadığında ise (yani ürünün fiyatı sıfır olduğunda) sosyal normlara göre yönlendirildikleri sonucuna varmıştır. . Bu, öğrencilere parça başına 1 sent fiyatla şeker almalarının teklif edildiği bir deneyin sonucuyla doğrulandı. Fiyatın düşük olması nedeniyle öğrenciler bir seferde 4 şeker aldı. Aynı şeker bedava sunulduğunda öğrenciler birden fazlasını almıyordu (fiyat düştükçe talep azalıyordu).

Bu makale “sıfır” psikolojinin araştırma alanını bir miktar genişleten bir deney sunmaktadır ( sıfır psikolojisi) “özgür” psikolojisi ( özgür psikoloji). Sezgiler ve bazı anekdotsal kanıtlar, insanların ücretsiz şeylerin gerçek değerlerinden çok daha değerli olduğunu algıladıklarını gösteriyor. Örnekler için çok uzaklara bakmanıza gerek yok: Ürünün kendisi nispeten düşük bir fiyata satılsa da, birçok kişi ücretsiz bir şey almak için saatlerce kuyrukta beklemeye hazır. İlk bakışta talebin düşük fiyata artması (veya tamamen yok olması) şaşırtıcı değil, ancak bu gerçek yalnızca ekonomik argümanlarla açıklanamaz. Deneyin amacı bu olgunun nedenlerini ortaya koymaktır.

Sıfır fiyata tepkiyi/aşırı tepkiyi ölçmek

Deney 1: Varsayımsal seçim

Deneye 60 kişi katıldı. Her birinden iki ürün arasında varsayımsal bir seçim yapması istendi: Hershey çikolataları veya Ferrero Rocher çikolataları - ya da her ikisini de satın almayı reddetmeleri (katılımcılara her iki markanın görselleri verildi). Mal fiyatları aynı miktarda arttı ve düştü. Toplamda 3 deney gerçekleştirildi.

İlk deneyde Hershey's ve Ferrero Rocher şekerlerinin maliyeti sırasıyla 1 sent ve 26 sentti. İkincisinde ise fiyat 1 sent düşürüldü, yani artık alıcılar 25 sentlik şeker ile bedava şeker arasında seçim yapmak zorunda kaldı. Üçüncü denemede fiyatlar 1 sent artırıldı. Üçüncü deneyin amacı, bu düşüşün ucuz bir malın fiyatını minimuma düşürdüğü durumda fiyat 1 sent düştüğünde ve ucuz bir malın serbest kaldığı durumda talepteki değişimi karşılaştırmaktı.

sonuçlar

Aşağıdaki şekilde ilk deney serisinin sonuçlarını görebilirsiniz.

Fark etmiş olabileceğiniz gibi, bu seçeneğin ücretsiz hale gelmesinden sonra daha ucuz seçeneğe olan talep önemli ölçüde arttı. Bununla birlikte, pahalı ve ucuz bir ürünün fiyatında bir defaya mahsus indirim yapıldığında, ikincisinin fiyatı 1 sente eşitlendiğinde, talepteki değişiklikler önemsizdir ve hatta talep dinamikleriyle karşılaştırıldığında neredeyse farkedilemez. ilk deney.

Böylece, varsayımsal olarak da olsa, sıfır fiyattaki teorik davranış modelinin pratikte de yer aldığı kanıtlandı: Talepteki artış, katılımcıların ücretsiz üründe fiyat avantajından çok daha fazla değer görmesiyle açıklanıyor.

Deney 2. Gerçek alımlar

Her ne kadar ilk deneyin sonuçları, alıcıların diğer fiyat aralıklarındaki fiyat indirimlerine göre ürün fiyatının sıfıra düşürülmesine çok önemli bir tepki verdiklerini açıkça gösterse de, onların tepkisi hala varsayımsal bir durumla alakalıydı; dolayısıyla bunun gerçekleşip gerçekleşmeyeceği şüphelidir. Gerçek bir satın alma işlemi tamamlandıktan sonra da geçerli oldu, deney açık kaldı.

Bu boşluğu doldurmak amacıyla 398 kişinin katılımıyla saha çalışması yapılmasına karar verildi. Önceki deneyde olduğu gibi, katılımcılardan iki şeker seçeneği arasında seçim yapmaları istendi: Hershey's (ucuz şeker) ve Lindt trüf mantarı (pahalı seçenek). İlk deneyde insanlardan fiyatları sırasıyla 1 sent ve 15 sent, ikincisinde 0 ve 15, üçüncüsünde ise 0 ve 10 olan şekerler arasında seçim yapmaları istendi. Pahalı bir ürünün fiyatının neredeyse üçte biri olması, katılımcılara ücretsiz ürünü almamaları, yani yukarıda formüle edilen hipotezin aksine hareket etmeleri konusunda daha güçlü bir teşvik sağlamak için gerekliydi.

Deney, Massachusetts Teknoloji Enstitüsü'nün (MIT) ortasında büyük dikey bir tabela bulunan devasa bir standın bulunduğu bir salonda gerçekleştirildi: "Kişi başına bir şeker." Standın içinde iki kutu şeker vardı. Her kutunun yanında fiyatların belirtildiği bir masa vardı, ancak uzaktan plakanın üzerinde tam olarak ne yazdığını anlamak mümkün değildi: yazılar yalnızca doğrudan standın içinde veya yakınında duranlar tarafından görülebiliyordu. Bu, şekerin maliyetine aşina olan ancak katılmamaya karar veren (yani hiçbir şey satın almayacak) kişilerin yüzdesini hesaplamak için yapıldı.

sonuçlar

Sonuçlar aşağıdaki çizimde gösterilmektedir:

Genel olarak, ilk deney serisinde elde edilenlere karşılık gelirler. Fiyat indirimi ürünlerden birinin bedava hale gelmesiyle sonuçlandığında, ona olan talep hızla artarken diğerine olan talep hızla düştü. Ayrıca 2 ve 3 numaralı deneylerde ucuz Hershey's şekerlerine olan talebin bir miktar değiştiği, hatta pahalı Lindt trüf markasına olan talebin aynı deneylerde düştüğü (hatırladığımız gibi her ikisinde de Hershey's'in maliyeti sıfırdı) tespit edilmiştir. deneyler yapıldı ve Lindt trüf mantarının fiyatı 14 sentten 10 sente değiştirildi. Bu çelişki, katılımcıların büyük bir kısmının herhangi bir şey satın almayı reddetmesiyle açıklanabilir. Öyle ya da böyle bu deney, fiyatı sıfıra düşürmenin insanları pahalı bir üründe önemli indirimlerden çok daha fazlasını satın almaya motive ettiğini gösterdi.

Ancak daha da şaşırtıcı olanı, satın almayı reddedenlerin önemli bir yüzdesidir. Bu ilgi eksikliği, bu davranış modelini kodlamanın pek de başarılı olmayan yöntemiyle açıklanabilir: Bazı insanlar teklifin kendisini bile göremeyebilirler, ancak standın önünden geçip içeriye baktıklarından, otomatik olarak teklifin sunulmadığı kategoriye atanmışlardır. sunulan ürünlerden herhangi birini seçin. Aksi takdirde bu, çikolata gibi önemsiz bir şeyi bile satın almanın zaman ve dikkat gerektirmesi ve herkesin bunun için işine ara vermek istememesiyle açıklanabilir.

Sonuç olarak, ikinci deney serisi, ücretsiz bir ürünün alıcılar tarafından biraz farklı bir değerlendirme sisteminde değerlendirildiği ve daha pahalı bir üründe önemli bir indirim olsa bile satın alınmasının daha karlı bir anlaşma gibi göründüğü hipotezini ampirik olarak doğruladı. . 2 ve 3 numaralı deneylerde pahalı bir ürüne olan talepte ortaya çıkan düşüş teorik olarak ve tamamen imkansızdır, ancak öyle ya da böyle gerçekleşir.

Sıfır fiyat etkisinin nedeni nedir?

Bu makalenin ilk kısmı, alıcıların herhangi bir işlemin maliyet-fayda analizinde sıfır fiyatlandırmanın oynadığı rolü gösterdi. Şimdi böyle bir aşırı reaksiyonun psikolojik nedenlerini belirlemek önemlidir.

Araştırmacılar sıfır fiyat etkisinin varlığına ilişkin üç olası açıklamayı değerlendirdi.

1. Sosyal normlar

Sıfır fiyat etkisinin altında yatan olası psikolojik etki, bireyin ücretsiz ürünlere yönelik tutumunu karakterize eden sosyal normlarla ilgili olabilir. Her iki ürünün de bir miktar paraya mal olduğu durumlarda, insanların değerlerini piyasa kurallarına ve yasalara göre değerlendirdiğini, ancak bu ürünlerden biri bedava olduğunda değerinin biraz farklı kriterlere göre değerlendirildiğini yukarıda yazmıştık, araştırmacılar buna sosyal adını veriyor. . Bununla birlikte, sosyal normların yalnızca fiyatın işlemin bir parçası olmadığı ve dolayısıyla satın almanın değerini etkilemediği durumlarda ortaya çıkması muhtemeldir.

2. Değerlendirmenin zorluğu

Bir başka olası açıklama, bir kişinin belirli bir ürünün kullanışlılığını parasal açıdan ifade etmede yaşadığı zorluk gibi bir özelliği ile sağlanabilir. Yukarıdaki deneylerde insanlar bu görevle baş etmekte zorlandılar, bu yüzden her durumda başarılı bir sonucu garanti eden kararlar aldılar. Örneğin, bedava çikolata satın almak, beklentilerinizi karşılayabilecek veya karşılamayabilecek pahalı çikolata satın almaktan daha karlı görünmektedir. Bu nedenle, insanların ürünleri değerlendirirken her gün karşılaştıkları zorluk, onları ücretsiz seçeneğe yönlendiren belirleyici faktör olabilir.

3. Duygular

Araştırmacılar, ücretsiz bir şey satın alma fırsatının insanlarda son derece olumlu duygular uyandırdığına ve tüketicilerin ücretsiz ürünlere bu kadar değer vermesinin ana nedeninin bu duygular olduğuna inanıyor.
Katılımcılardan belirli bir çikolata fiyatının ne kadar iyi olacağını derecelendirmelerinin istendiği ek bir çalışma daha yapıldı. Zaten sevilen Hershey's ve Lindt trüf mantarı şekerleri iki fiyat pozisyonunda sunuldu: Hershey's 1 sentlik ve bedava (sırasıyla H0 ve H1) ve Lindt trüf mantarı 13 ve 14 sentlik (L13 ve L14).

Ankete 243 kişi katıldı, her birine şeker resimli cevap formları ve kendi durumlarını değerlendirmeye yönelik bir ölçek verildi: ölçek, her biri belirli bir duyguyu ifade eden 5 ifadeden oluşuyordu. Bir veya başka bir seçeneği değerlendirmek için tek yapmanız gereken istediğiniz ifadeyi daire içine almaktı.

Araştırma sonuçları aşağıdaki grafikte gösterilmektedir:

H0 seçeneği katılımcılar arasında en olumlu tepkiye neden oldu. Peki neden L13 değil de bu seçenek daha olumlu bir tepkiye neden oldu, çünkü mantıksal olarak Lindt trüf mantarı markalı şekerlerin değeri daha yüksek? Ancak bu deneyin sonuçları, bedava Hershey şekerinin daha güçlü duygular uyandırdığını gösteriyor. Bunun bir nedeni gerekli eylemin basitliğidir: Bedava çikolata alma kararı çok fazla çaba gerektirmez.

Aynı zamanda Hershey’s’in hiçbir maliyeti olmayan bir fayda olduğunu ve Lindt trüf mantarının bir miktar para gerektirdiğini de hesaba katmak gerekiyor. Hem fayda hem de maliyet içeren seçeneklerin, her iki bileşenin aynı anda bulunması nedeniyle olumsuz etki yarattığı, yalnızca fayda içeren ürünlerin ise daha önemli göründüğü varsayılabilir.

Bu yazıda indirimlerin kullanımıyla ilgileneceğiz:

1. bir bonus (ücretsiz) ürünün alıcıya aktarılması;
2. alıcıya nakit prim ödenmesi;
3. alıcının borcunu azaltmak.

Ancak 1C: Accounting 8 edition 3.0 programında mal satın alan ve kayıt tutan bir kuruluş için muhasebe ve kar vergisi amaçlı muhasebe açısından.

Alıcı organizasyonu genel vergi rejimini - tahakkuk yöntemini ve Muhasebe Düzenlemelerini (PBU) 18/02 "Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi" uygular. Kuruluş katma değer vergisi (KDV) mükellefidir.

Bonus ürün şeklinde ödül

27 Ocak 2017 tarihinde, Alıcı organizasyonu, mal tedarikine ilişkin sözleşme şartlarını yerine getirmenin bir bonusu olarak, Tedarikçi organizasyonundan ek 100 adet mal aldı. Böyle bir ürünü bir tedarikçiden satın almanın normal fiyatı 2.000 ruble. artı %18 KDV (360 RUB), bu da piyasa fiyatına karşılık gelir.

Alıcıyı kendisine tedarik edilen malların hacmini artırmaya teşvik etmek amacıyla, tedarik sözleşmesi, sözleşme şartlarının yerine getirilmesi için belirli miktarda mal şeklinde bir ikramiye sağlanması koşulunu öngörebilir. Medeni hukuk açısından bakıldığında, Sanatın 4. paragrafına göre böyle bir mal transferi bağış değildir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 423'ü, böyle bir tedarik sözleşmesi ücretli bir sözleşme olarak kabul edilir.

İkramiye olarak alınan ve yeniden satılması amaçlanan mallar, PBU 5/01 “Stokların muhasebeleştirilmesi”nin 5. maddesi uyarınca, gerçek maliyet üzerinden stoklar (MP) olarak muhasebeleştirilmek için kabul edilir. Ancak yukarıda belirtilen PBU, ücretli sözleşmeler kapsamında alınan ve ödemeye tabi olmayan (sıfır maliyetle devredilen) stokların fiili maliyetini belirlemek için özel bir prosedür içermemektedir. Bu nedenle kuruluş, mevcut piyasa değerinde (PBU 5/01'in 9. maddesine karşılık gelir) veya belirli bir tedarikçiden satın alınmasının normal fiyatında (bu, 9. maddeye karşılık gelir) bir bonus ürünü dikkate alma hakkına sahiptir. PBU 5/01).

Paragraflara uygun olarak kâr vergisi amacıyla. 3 s.1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268'i, satın alınan malların satışında vergi mükellefinin, satın alınan malların maliyetine göre geliri azaltma hakkı vardır. Bonus ürün sıfır fiyatla alındığından, satıldığında mükellefin gelir vergisi matrahını düşürme hakkı bulunmamaktadır. Bu nedenle vergi muhasebesinde bonus ürünün maliyetinin sıfıra eşit olması gerekir. Bu bakış açısı Rusya Maliye Bakanlığı'nın çok sayıda mektubuna da yansıyor.

PBU 9/99 “Kuruluşların Geliri”nin 2. maddesi uyarınca, ödeme yükümlülüğü olmaksızın mülkün alınması, kuruluşun geliri olarak kabul edilen ekonomik faydalarda bir artışı temsil eder. Alıcı, bonus ürünün maliyetini diğer gelirlerin bir parçası olarak yansıtmalıdır (PBU 9/99'un 7. maddesi).

Hesap Planını kullanma talimatları, mülkün karşılıksız alınmasıyla ilgili gelirin 98 "Ertelenmiş Gelirler" alt hesabı "Karşılıksız Makbuzlar" hesabında muhasebeleştirildiğini belirtir. 2011 yılından bu yana, danışmanların çoğunluğuna göre, ertelenmiş gelir, yalnızca muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenlemeler tarafından doğrudan öngörülen durumlarda muhasebeye yansıtılabilmektedir (Hesap Planının kullanımına ilişkin talimatlar düzenleyici düzenlemeler için geçerli değildir). Ancak bir kuruluşun, muhasebe politikasında ikramiye (ücretsiz) malların alınması üzerine geliri muhasebeleştirmek için 98 "Ertelenmiş Gelir" hesabının kullanılmasını öngörebileceğine dair oldukça yaygın bir görüş vardır. Bu nedenle örneğimizde iki seçeneği ele alacağız: Hesap 98'i kullanmadan ve Hesap 98'i kullanmadan.

Kâr vergisi açısından, bir tedarikçiden prim (bonus) olarak alınan mallar, satın alan kuruluş için ücretsiz alınan mülk olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. Maddesinin 2. fıkrası). Mülkün karşılıksız olarak alınması, alınan mülkün piyasa fiyatı tutarında işletme dışı gelirin tanınmasına yol açar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 8. fıkrası). Belirtilen gelir, bonus ürünün alındığı tarihte muhasebeleştirilir (madde 1, fıkra 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesi).

Bonus ürün almak daha önce satın alınan ürünlerin fiyatlarını değiştirmez. Sonuç olarak, alıcı, satın alınan mallar için daha önce indirimi kabul edilen KDV tutarlarını düzeltmez.

Tedarikçi, bonus malların sağlanmasını karşılıksız bir transfer olarak tanıdıysa ve bunun üzerinden hesaplanan KDV'yi kabul ettiyse, alıcının tahakkuk eden KDV tutarını düşme hakkı yoktur (satın alma defterinin tutulmasına ilişkin Kuralların 19. maddesi, Hükümet Kararnamesi). 26 Aralık 2011 tarih ve 1137 sayılı Rusya Federasyonu).

Bonus malların girişini programa yansıtmak için iki belgeye ihtiyacımız var: Mallar işlem türünü içeren Makbuz belgesi (işlemler, faturalar) ve Operasyon belgesi.

Makbuz belgesinin başlığında karşı taraf satıcıyı ve onunla yapılan anlaşmayı belirteceğiz.

Belgenin tablo kısmında ilgili ürün terminolojisini seçeceğiz (oluşturacağız) ve fiyatını belirtmeden miktarını belirteceğiz. Yapılandırılan programdaki muhasebe hesapları otomatik olarak yüklenir.

Belge, deftere nakledildiğinde, malları yalnızca niceliksel muhasebede 41.01 "Depodaki mallar" hesabına alacak olarak kaydeder.

Makbuz belgesinin doldurulmasına bir örnek ve uygulamasının sonucu, Şekil 2'de gösterilmektedir. 1

Bonus ürününün muhasebe değerini oluşturmak ve muhasebede gelir tahakkuk ettirmek ve kar vergisi amacıyla İşlem belgesini kullanacağız.

Öncelikle hesap 98'i kullanmadan seçeneği ele alalım.

Kablolamayı ekleyelim. Borç için 41.01 hesabını belirteceğiz ve analitiğini dolduracağız, miktarı belirtmeyeceğiz. Kredi için 91.01 "Diğer gelirler" hesabını belirteceğiz ve analiz olarak, Mülkiyetin, işin, hizmetlerin, mülkiyet haklarının ücretsiz alınması türüyle diğer gelir ve giderler kalemini seçeceğiz (oluşturacağız). Alınan bonus ürünün muhasebe değerini belirteceğiz. Vergi muhasebesinde (Amount Dt) malın sıfır maliyetini göstereceğiz ve buna karşılık gelen sabit farkı yansıtacağız. Vergi muhasebesinde faaliyet dışı gelir miktarı (Tutar Kt) muhasebedeki gelir miktarına karşılık gelir.

Tamamlanan Operasyon belgesi Şekil 1'de gösterilmektedir. 2.

Bonus ürünün daha sonra satılması üzerine, muhasebeye bir gider yansıtılacaktır - ürünün maliyeti. Kâr vergisi açısından, bonus ürünün vergi muhasebesindeki maliyeti sıfır olduğundan herhangi bir masraf olmayacaktır.

Bonus ürün satmak için Satış belgesini Mal işlem türüyle kullanacağız. Belge her zamanki gibi doldurulur.

Belge gerçekleştirildiğinde muhasebe ve vergi muhasebesinde gelir tahakkuk edecektir (Dt 62.01 - Kt 90.01.1).

Muhasebede, hasılat üzerinden KDV tahsil edilecek (Dt 90.03 - Kt 68.02) ve belge Satış KDV birikim kaydına (satış defteri) giriş yapacaktır.

Mal maliyeti şeklindeki giderler (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) yalnızca muhasebede muhasebeleştirilecek, vergi muhasebesinde gider olmayacak ve karşılık gelen sabit fark 90 hesabının borcunda dikkate alınacaktır.

Uygulama belgesi ve uygulamanın sonucu Şekil 1'de sunulmaktadır. 3.

Ay kapanışında 90 Satış hesabı kapatılırken aradaki kalıcı fark 99 “Kar ve Zarar” hesabının borcuna yazılacak ve dolayısıyla kalıcı vergi borcu tahakkuk ettirilecektir. Kalıcı vergi yükümlülüğünün tutarı, kalıcı fark ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak hesaplanır (200.000 RUB * %20 = 40.000 RUB).

Rutin işlemin kaydedilmesi Gelir vergisinin hesaplanması Şekil 1'de gösterilmektedir. 4.

İşlem belgesini doldurmak için ikinci seçeneği ele alalım - hesap 98 "Ertelenmiş gelir" kullanarak.

Öncelikle bir muhasebe girişi ekleyelim. Borç için 41.01 hesabını belirteceğiz, analitiğini dolduracağız, miktarı belirtmeyeceğiz. Kredi için 98.02 "Karşılıksız makbuz" hesabını göstereceğiz. Bonus ürünün muhasebe değerini belirteceğiz. Vergi muhasebesinde (Amount Dt), sıfır maliyeti belirteceğiz ve buna karşılık gelen kalıcı farkı yansıtacağız. Vergi muhasebesinde gelecek dönemlere ait gelir tutarı (Kt Tutarı) da sıfıra eşittir, çünkü vergi muhasebesinde faaliyet dışı gelir cari dönemde muhasebeleştirilir, bu nedenle kredi için karşılık gelen geçici farkı göstereceğiz.

Vergi muhasebesi için bir ilan ekleyelim (bir öncekini kopyalayabilirsiniz). Bu durumda borç hesabının bir önemi yok, hesabı 41.01 olarak bırakabiliriz. Kredi için 91.01 "Diğer gelirler" hesabını belirteceğiz; analitik olarak diğer gelir ve giderler kalemini şu kalem türüyle seçeceğiz: Ücretsiz mülk, iş, hizmet, mülkiyet hakları alımı. Muhasebede (Tutar) sıfırı gösteririz. Vergi muhasebesinde, krediye ilişkin faaliyet dışı gelir tutarını (Kt Tutarı) belirteceğiz ve karşılık gelen geçici farkı eksi işaretiyle yansıtacağız.

Tamamlanan Operasyon belgesi Şekil 1'de gösterilmektedir. 5.

Bonus ürününün alındığı ayda işlem kaydetme seçeneği ile ay sonunda ertelenmiş vergi varlığı tahakkuk ettirilecektir. Ertelenmiş vergi varlığının tutarı, geçici fark ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak hesaplanır (200.000 RUB * %20 = 40.000 RUB).

Rutin işlemin kaydedilmesi Gelir vergisinin hesaplanması Şekil 1'de gösterilmektedir. 6.

Hesap 98'i kullanırsak, bonus ürünün satışı (elden çıkarılması) ile eş zamanlı olarak ertelenmiş geliri yazmamız ve diğer gelirleri muhasebeleştirmemiz gerekir. Bunu yapmak için yine Operasyon belgesine ihtiyacımız var.

Kablolamayı ekleyelim. Borç olarak 98.02 "Karşılıksız makbuz" hesabını göstereceğiz. Kredi için 91.01 "Diğer gelirler" hesabını Karşılıksız makbuzlar makalesiyle belirteceğiz. Muhasebede satılan (emekli edilen) bonus ürünün maliyetini belirteceğiz. Vergi muhasebesinde, yalnızca karşılık gelen geçici farkları borç ve alacak olarak göstereceğiz.

Tamamlanan Operasyon belgesi Şekil 1'de gösterilmektedir. 7.

Bonus ürünün satış ayını kapatırken, kalıcı vergi yükümlülüğünün yanı sıra ertelenmiş vergi varlığı geri ödemesi de tahakkuk ettirilecektir.

Gelir vergisinin hesaplanmasına ilişkin rutin işlemin ilanları Şekil 1'de gösterilmektedir. 8.

Alıcıya nakit bonus şeklinde indirim

27 Ocak 2017 tarihinde, Alıcı organizasyonu, Tedarikçi organizasyonundan, tedarik sözleşmesinin şartlarını yerine getirmek için kendisine 100.000 ruble tutarında ikramiye şeklinde bir ücret tahakkuk ettirildiğine dair bir bildirim aldı. Fonlar 6 Şubat 2017'de kuruluşun cari hesabına aktarıldı.

Alıcıyı teşvik etmek amacıyla, mal tedarik sözleşmesi, sözleşme şartlarının yerine getirilmesi karşılığında parasal tazminat ödenmesini öngörebilir. Sözleşmede bu tür bir ücrete ilişkin bir koşulun bulunması, Sanatın 4. paragrafına aykırı değildir. Rusya Federasyonu'nun 421 Medeni Kanunu. Malın fiyatı belirlenirken belirtilen ücretin miktarı dikkate alınmaz.

Muhasebede, mal tedarikine ilişkin yapılan sözleşme uyarınca satıcıdan satın alma organizasyonuna ödenmesi gereken prim tutarı, ekonomik faydalarda bir artış olarak kabul edilir, yani; Kuruluşun geliri olarak kabul edilir. Nakit ikramiye şeklindeki gelir, kuruluş için diğer gelirdir ve fonların fiilen alındığı tarihte veya tedarikçiden ikramiye sağlanmasına ilişkin bir bildirimin alındığı tarihte muhasebeleştirilir (PBU'nun 7, 16. maddeleri) 9/99).

Kâr vergisi açısından, Sanatın 2. fıkrası uyarınca tedarikçiden alınan prim. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248'i ücretsiz olarak alınan mülkleri temsil eder. Bedava mülk alındığında, fonların alındığı tarihte (Vergi Kanununun 271. Maddesinin 4. fıkrasının 2. fıkrası) tanınan işletme dışı gelir ortaya çıkar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 8. maddesi). Rusya Federasyonu).

Tedarikçiden nakit ikramiye tahakkuku hakkında bildirim alındığında, gelirin muhasebeye tahakkuk ettirilmesi gerekir. Bu işlemi gerçekleştirmek için Operasyon dokümanını kullanacağız.

Borç olarak 76.09 numaralı hesabı "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla diğer ödemeler" olarak belirtebiliriz. Hesap analitiğinde karşı taraf-satıcıyı belirteceğiz, Diğer türünde bir sözleşme oluşturacağız (buna geleneksel olarak tedarik sözleşmesi kapsamında Nakit prim diyelim) ve uzlaşma belgesi (bildirim) olarak bir Uzlaşma Belgesi (manuel muhasebe) oluşturacağız. Kredi için, diğer gelir ve giderler kalemiyle birlikte 91.01 "Diğer gelirler" hesabını Karşılıksız gelirler olarak belirteceğiz. Muhasebede bonus miktarını belirteceğiz - 100.000 ruble. Vergi muhasebesinde prim yalnızca fonların alındığı tarihte gelir olarak muhasebeleştirildiğinden, vergi borç ve alacak tutarlarının sıfıra eşit olması ve bunun sonucunda ilgili geçici farkların kaydedilmesi gerekir.

Bu nedenle, geliri yalnızca muhasebede muhasebeleştirdik; vergi amaçlı olarak, daha sonra fon alındığında muhasebeleştirilecektir. İhbar ve fon tahsilatlarının farklı dönemlerde gerçekleşmesi durumunda, geçici farklar (TD) ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak hesaplanan ertelenmiş vergi borcu (DTL) tahakkuk ettirilecektir.

Bir Muhasebe Sertifikasının doldurulmasına bir örnek, Şekil 2'de gösterilmektedir. 9.

Örneğimizde fonlar cari hesaba yalnızca bir sonraki ayda yatırıldığından, Ocak ayında ay sonunda 20.000 ruble tutarında BT kredilendirildi. (100.000 RUB * %20 = 20.000 RUB).

Rutin işlemin kaydedilmesi Gelir vergisinin hesaplanması Şekil 1'de gösterilmektedir. 10.

Kuruluşun cari hesabına nakit ikramiye alındığı gerçeğini programa yansıtmak için, Karşı taraflarla yapılan diğer ödemeler işlem türüyle Cari hesaba makbuz belgesini kullanabilirsiniz.

Bir belgenin doldurulmasına ve gönderilmesine bir örnek Şekil 2'de gösterilmektedir. on bir.

Prim tutarı cari hesaba aktarıldığında vergi açısından gelirin tahakkuk ettirilmesi gerekir. Operasyon belgesini tekrar kullanalım (önceki belgeyi kopyalayabilirsiniz).

Kayıt, önceki belgedeki ile tamamen aynı olacaktır, ancak prim tutarı yalnızca vergi hesabının borç ve alacak kısmında belirtilmeli ve karşılık gelen (negatif) geçici farklar kaydedilmelidir. Böylece geliri yalnızca vergi muhasebesine kaydediyor ve bir önceki ayda kaydettiğimiz geçici farkları ortadan kaldırıyoruz.

Bir Muhasebe Sertifikasının doldurulmasına bir örnek, Şekil 2'de gösterilmektedir. 12.

Geçici farkların tamamı ödendiği için Ocak ayında tahakkuk eden ertelenmiş vergi borcu ay sonunda Şubat ayında ödenecektir.

Rutin operasyonun ilanı Şubat ayı gelir vergisi hesaplaması Şekil 1'de gösterilmektedir. 13.

Alıcının borcunu azaltan indirim

Bu tür bir indirim, alıcının mevcut borcunu azaltır veya bir sonraki mal partisinin teslimatı için bir ön ödeme olarak sayılır.

27 Ocak 2017 tarihinde, Alıcı organizasyonu, tedarikçiden, tedarik sözleşmesinin şartlarını yerine getirmek için 118.000 RUB tutarında ikramiye şeklinde ücret tahakkuk ettirildiğine dair bir bildirim aldı. Prim tutarı ilgili sözleşme kapsamında avans ödemesi olarak sayılmaktadır.

Muhasebede, alıcıya ödenmesi gereken prim tutarı, önceki örnekte olduğu gibi, alıcı için ihbarın alındığı tarihte muhasebeleştirilen diğer gelirlerdir.

Kâr vergisi açısından, alıcı tarafından alınan ve miktarı tedarikçi tarafından bir sonraki mal partisinin teslimatı için avans ödemesi olarak sayılan prim, esasen karşılıksız alınan bir mülkiyet hakkını temsil eder ve bunun alınması, faaliyet dışı gelirin tanınması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 8. maddesi). Belirtilen gelir, bildirimin alındığı tarihte, bildirimde belirtilen miktarda muhasebeleştirilir (madde 1, fıkra 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesi).

Ücretten elde edilen geliri hesaplamak için önceki örnekte olduğu gibi İşlem belgesini kullanacağız.

Borç, verilen avanslara ilişkin 60.02 Hesabını gösterir. Avans ödemesi mevcut tedarik sözleşmesi kapsamında tahakkuk ettirilmektedir. Hesaplama Belgesini (manuel muhasebe) mutabakat belgesi olarak kullanabilirsiniz. Kredi için, önceki örnekte olduğu gibi, 91.01 hesabı diğer gelir ve giderler Karşılıksız tahsilatlar kalemiyle gösterilir. Prim miktarı muhasebe ve vergi muhasebesinde belirtilir.

Operasyon belgesinin doldurulmasına ilişkin bir örnek Şekil 2'de gösterilmektedir. 14.

Özetleyelim. İncelediğimiz üç örnekte, Alıcı organizasyonu, mal satıcısından, bir mal biriminin fiyatındaki değişikliklerle ilgili olmayan, farklı türde üç indirim aldı:

• bonus ürün şeklinde bonus (ürün maliyeti 200.000 ruble);
• nakit ikramiye (100.000 RUB);
• alıcının borcunun azaltılması (peşin verilen 118.000 ruble).

Kuruluşun muhasebeye kaydedilen indirimler sonucunda elde ettiği toplam diğer gelir 418.000 ruble. 2017 yılının ilk çeyreğine ilişkin Finansal Sonuç Raporunun bir kısmı Şekil 1'de sunulmaktadır. 15.

Daha önce de defalarca söylediğimiz gibi, kâr vergisi açısından, karşılıksız alınan mülkiyet ve mülkiyet hakları gibi bu üç tür indirimin tümü, Sanatın 8'inci maddesine tabidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si ve kuruluşun faaliyet dışı gelirine dahil edilmiştir.

Bir gelir vergisi beyannamesi oluştururken, karşılıksız olarak alınan mülk (iş, hizmetler) veya mülkiyet hakları şeklindeki işletme dışı gelir, Sayfa 02 Ek 1'in 102. satırına yansıtılacaktır.

2017 yılı ilk çeyreğine ait Gelir Vergisi Beyannamesi'nin bir kısmı Şekil 1'de sunulmaktadır. 16.

Beğendiniz mi? Arkadaşlarınla ​​paylaş

1C programıyla çalışmaya ilişkin istişareler

Tedarikçi UTD'yi sıfır fiyatla (hediye, bonus olarak) yayınladı, bu koşullar bu tedarikçiyle yapılan sözleşmede belirtilmedi. Gelecekte bu ürün başka fiyatlarla yeniden satılacaktır. Muhasebeye doğru şekilde nasıl kayıt olunur?

Bu durumda, bu tür malları bedelsiz olarak almış olarak aktifleştirin.

Mallar bedelsiz teslim alındığında, bunların değeri (muhasebeye yansıtılacak) piyasa fiyatı esas alınarak belirlenir. Piyasa fiyatı, satışlarından elde edilebilecek para miktarıdır. Piyasa fiyatı, varlığın alındığı gün geçerli olan fiyat seviyesine göre belirlenebilir. Mevcut piyasa fiyatlarının düzeyine ilişkin bilgilerin belgelerle veya bir inceleme yoluyla doğrulanması gerekir.

Muhasebede, malların karşılıksız alındığını aşağıdakileri yayınlayarak yansıtın:

Borç 41(15) Kredi 98-2
– Ücretsiz alınan mallar dikkate alınır.

Ayrıntılı cevap metninde malların karşılıksız alınmasını ve ilanlarla satışının yansıtılmasına bir örnek verilmiştir.

Gerekçe

Sergei Razgulin'in durumundan, Rusya Federasyonu'nun fiili eyalet meclis üyesi, 3. sınıf

Alıcı sıfır fiyatla bonus ürün aldığını gelir vergisi hesabına nasıl yansıtabilir?

Sıfır fiyatlı bonus ürününü, bedelsiz alınan mülklerden elde edilen gelir olarak gelire yansıtın.*

Ana belgelerde sıfır fiyat belirtiliyorsa, bu, alıcının mülkü aldıktan sonra bunun bedelini ödeme veya iade etme zorunluluğu olmadığı anlamına gelir. Ve eğer öyleyse, o zaman satıcı ile alıcı arasındaki ilişki karşılıksız bir transfer, bir bağış olarak görülmelidir. Bu, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

Vergi açısından karşılıksız mülk alımı, faaliyet dışı gelir olarak sınıflandırılır. Piyasa fiyatlarına göre sıfır fiyatlı bir bonus ürünün alınmasından elde edilecek gelir miktarını belirleyin. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. maddesinin 2. paragrafı, 250. maddesinin 8. paragrafı ile oluşturulmuştur. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Şubat 2015 tarih ve 03-03-06/1/8096 sayılı yazısında da yer almaktadır.*

Mal alımı muhasebeye nasıl yansıtılır

Ücretsiz giriş*

Mallar bedelsiz teslim alındığında, bunların değeri (muhasebeye yansıtılacak) piyasa fiyatı esas alınarak belirlenir. Piyasa fiyatı, satışlarından elde edilebilecek para miktarıdır. Bu tür kurallar PBU 5/01'de belirlenmiştir. Piyasa fiyatı, varlığın alındığı gün geçerli olan fiyat seviyesine göre belirlenebilir. Mevcut piyasa fiyatlarının düzeyine ilişkin bilgilerin belgelerle veya bir inceleme yoluyla doğrulanması gerekir. Bu, PBU 9/99'un 10.3 paragrafından kaynaklanmaktadır.

Ücretsiz olarak alınan malların gerçek maliyeti, malların piyasa değerine ek olarak, satın almayla ilgili diğer maliyetleri de (nakliye, aracılara komisyonlar vb.) () içerebilir.

Muhasebede, malların karşılıksız alındığını aşağıdakileri yayınlayarak yansıtın:

Borç 41(15) Kredi 98-2
– Ücretsiz alınan mallar dikkate alınır.

Bu prosedür, hesap planı (hesaplar, ) talimatlarından kaynaklanmaktadır.

Ücretsiz olarak alınan malları satarken geliri yansıtın:

Borç 98-2 Kredi 91-1
- Ücretsiz olarak alınan malların satışından elde edilen gelir (gerçekte satılan mal miktarına göre) muhasebeleştirilir.

Bu prosedür hesap planı talimatlarında belirtilmiştir.

Malların karşılıksız olarak alınması ve satışı ile ilgili muhasebe işlemlerine yansıma örneği*

Mart ayında Alpha LLC, piyasa değeri 100.000 ruble olan ücretsiz ürünler aldı. Nisan ayında bazı mallar 60.000 ruble değerinde. 74.340 RUB karşılığında toptan satıldı. (KDV dahil – 11.340 ruble). Malların geri kalan kısmı (40.000 ruble değerinde) Mayıs ayında 49.560 rubleye satıldı. (KDV dahil - 7560 ruble). "Alfa", 41. hesaptaki malları gerçek maliyetle (15. ve 16. hesapları kullanmadan) hesaplar.

Alpha'nın muhasebecisi muhasebeye aşağıdaki girişleri yaptı.

Mart:

Borç 41 Kredi 98-2
– 100.000 ovmak. – Malların teslim alınması piyasa değeri üzerinden yansıtılır.

Nisan:

Borç 90-2 Kredi 41
– 60.000 ovmak. - ücretsiz olarak alınan malların maliyeti düşülür;

– 11.340 ovmak. –

Borç 62 Kredi 90-1
– 74.340 ovmak. – mal satışları yansıtılır;

Borç 98-2 Kredi 91-1
– 60.000 ovmak. - gelir, satış anında ücretsiz olarak alınan malların değeri şeklinde yansıtılır.

Borç 90-2 Kredi 41

Borç 90-3 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”
– 7560 ovmak. – Satılan mallardan KDV alınır;

Borç 62 Kredi 90-1
– 49.560 ovmak. – mal satışları yansıtılır;

Borç 98-2 Kredi 91-1
– 40.000 ovmak. - gelir, satış anında ücretsiz olarak alınan malların değeri şeklinde yansıtılır.

Vergi amacıyla mal alımının nasıl yansıtılacağı. Kuruluş genel bir vergilendirme sistemi uygulamaktadır.

Ücretsiz makbuz*

Ücretsiz mal alırken, kuruluşun geliri piyasa değeri biçiminde tanıması gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 8. maddesi, 274. maddesinin 4. fıkrası). Bu geliri mülkü aldığınız gün muhasebeleştirin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesi, 2. fıkra, 4. fıkra).*

Bu ürünü daha fazla satarken gelir vergisini piyasa değeri kadar düşürmek mümkün değildir. Bu, kuruluşun satın alınması için masrafının olmaması (ücretsiz olarak alınmıştır) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. fıkrası, 1. fıkrası, 268. maddesi) ile açıklanmaktadır. Benzer bir bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Temmuz 2007 tarih ve 03-03-06/1/488, 19 Ocak 2006 tarih ve 03-03-04/1/44 sayılı mektuplarında da ifade edilmiştir. Bununla birlikte, tahkim uygulamasında, şirketlerin ücretsiz olarak aldıkları malları sattıktan sonra piyasa değerini gider olarak yazma haklarını savundukları mahkeme kararlarının örnekleri vardır (Volga-Vyatka Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 30 Haziran tarihli kararı). , 2006 No. A31-9216/19, Kuzeybatı Bölgesi, 28 Şubat 2007, No. A56-15183/2005). Hakimler, aksi takdirde ücretsiz alınan mülkün değerinin iki kat gelire yansıyacağına dikkat çekti.*

Ücretsiz olarak alınan mülkün satışıyla doğrudan ilgili giderler gelir vergisini düşürür. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. Maddesinin hükümlerinden kaynaklanmaktadır.*

Karşılıksız mal alımının muhasebe ve vergilendirmeye nasıl yansıdığına bir örnek*

Mart ayında Alfa CJSC, piyasa değeri 100.000 ruble olan ücretsiz ürünler aldı. Nisan ayında bazı mallar 60.000 ruble değerinde. 74.340 RUB karşılığında toptan satıldı. (KDV dahil - 11.340 ruble), geri kalan kısım 40.000 rubleye mal oluyor. Mayıs ayında 49.560 rubleye satıldı. (KDV dahil - 7560 ruble).

"Alfa", 41. hesaptaki malları gerçek maliyetle (15. ve 16. hesapları kullanmadan) hesaplar. Kuruluş, tahakkuk yöntemini kullanarak kâr vergisini hesaplamak için gelir ve giderleri belirler.

Gelir vergisi hesaplanırken bedelsiz alınan mallar aşağıdaki sıraya göre dikkate alınmıştır.

Malların ücretsiz alınması üzerine 100.000 ruble tutarında gelir elde edildi. Mart ayı gelir vergisi hesaplanırken bu gelir dikkate alındı.

Nisan ayında malların bir kısmı satılırken 63.000 ruble tutarında gelir elde edildi. (74.340 RUB – 11.340 RUB). Gelir vergisi hesaplanırken bu mallar sıfır maliyetle dikkate alındığından, bu gelir malların maliyetinden azalmamıştır.

Malların geri kalan kısmı Mayıs ayında satılırken 42.000 ruble tutarında gelir elde edildi. (49.560 RUB – 7.560 RUB). Bu gelir aynı zamanda bedava alınan malların değerinden de azalmadı.

Muhasebeye aşağıdaki girişler yapıldı.

Mart:

Borç 41 Kredi 98-2
– 100.000 ovmak. – malların teslim alınması piyasa değeri üzerinden yansıtılır;

Borç 09 Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
– 20.000 ovmak. (100.000 RUB – %20) – ertelenmiş vergi varlığı yansıtılmıştır.

Nisan:

Borç 90-2 Kredi 41
– 60.000 ovmak. - ücretsiz olarak alınan malların maliyeti düşülür;

– 12.000 ovmak. (60.000 RUB – %20) – kalıcı bir vergi borcu oluşmuştur;

Borç 98-2 Kredi 91-1
– 60.000 ovmak. - gelir, satış anında ücretsiz olarak alınan malların maliyeti şeklinde yansıtılır;

– 12.000 ovmak. (60.000 RUB – %20) – ertelenmiş vergi varlığının bir kısmı silinir;

Borç 90-3 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”
– 11.340 ovmak. – Satılan mallardan KDV alınır;

Borç 62 Kredi 90-1
– 74.340 ovmak. – Mal satışları yansıtılır.

Borç 90-2 Kredi 41
– 40.000 ovmak. - ücretsiz olarak alınan malların maliyeti düşülür;

Borç 99 alt hesabı “Sabit vergi yükümlülükleri” Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
– 8000 ovmak. (40.000 RUB – %20) – kalıcı bir vergi borcu oluşmuştur;

Borç 98-2 Kredi 91-1
– 40.000 ovmak. - gelir, satış anında ücretsiz olarak alınan malların maliyeti şeklinde yansıtılır;

Borç 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 09
– 8000 ovmak. (40.000 RUB – %20) – ertelenmiş vergi varlığının bir kısmı silinir;

Borç 90-3 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”
– 7560 ovmak. – Satılan mallardan KDV alınır;

Borç 62 Kredi 90-1
– 49.560 ovmak. – Mal satışları yansıtılır.

• Formları indirin

L.A. Elina, ekonomist-muhasebeci

Ücretsiz ürünlerin bir bedeli vardır!

Ücretsiz malların satın alma kuruluşlarından ve tedarikçilerinden transferine ilişkin muhasebe özellikleri

Herhangi bir alıcı bir şeyi bedava almayı sever. Reklamcılıkta en etkili olduğu düşünülen bu sihirli kelimedir. Ve çoğu zaman tedarikçiler, belirli bir satın alma hacmi için alıcılara bonus ürünler verir. Bunlar, alıcının daha önce satın aldığı ürünlere benzer ürünler olabilir. Veya tamamen farklı olanlar olabilir - satıcının takdirine bağlı olarak seçilmiştir. Tedarikçiler ayrıca, ürünlerini veya mallarını daha önce satın almamış olanlara sıklıkla ücretsiz numuneler verir. Üstelik bunu sadece Rus satıcılar yapmıyor, yabancı şirketler de bedava bonus ürün ve numune dağıtımına başvuruyor.

Bir şekilde satılabilecek veya kullanılabilecek (örneğin hammadde veya malzeme olarak) ücretsiz malları veya diğer değerli eşyaları reddetmek elbette aptalcadır. Ancak bu tür malların faturasının sıfır fiyatı varsa alıcı vergi sıkıntısı yaşayabilir. Ancak satıcının kendisinden de olabilirler. Dolayısıyla muhasebeci faturada fiyatı sıfır olan bir kalem gördüğünde şu sorular ortaya çıkıyor: Bunu nasıl hesaba katmalı, hangi vergileri ödemeli ve gelecekte bu tür zorlukların ortaya çıkmasını önlemek için ne yapmalı?

Alıcı için muhasebe zorlukları

Yani tedarikçinizden ücretsiz olarak bir ürün veya numune aldınız. Makbuzun faturasında sıfır fiyat belirtiliyorsa, bu durum müfettişlerin bunların ücretsiz olarak alındığını düşünmesine neden olur. Ve sonuç olarak vergi hesaplanırken özel şartların sunulması gerekir.

Alınan bedava malların maliyetini “karlı” gelire dahil ediyoruz

Elbette müfettişlerin sizden ödemenizi istediği ilk şey, ücretsiz olarak alınan malların değeri üzerinden gelir vergisidir. A Madde 2 md. 248, Sanatın 8. paragrafı. Rusya Federasyonu'nun 250 Vergi Kanunu; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Ocak 2006 tarih ve 03-03-04/1/44 sayılı yazısı; Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova için 29 Nisan 2008 tarih ve 20-12/041762.1 sayılı mektubu. Maliye Bakanlığı bunun piyasa fiyatı olarak belirlenip gelir hesaplamasında dikkate alınması gerektiğine inanıyor. X Sanat. 40, Sanatın 8. paragrafı. 250, alt. 1 fıkra 4 md. Rusya Federasyonu 271 Vergi Kanunu.

Tedarikçinizden benzer ürünler satın alırsanız piyasa değerini belirlemek kolaydır: normal bir satın alma fiyatına eşit olacaktır Ve Madde 5 md. Rusya Federasyonu 40 Vergi Kanunu.

Ancak tedarikçi size daha önce kendisinden satın almadığınız başka ürünler verdiyse veya yeni ürün veya mallardan ücretsiz numune aldıysanız, o zaman piyasa değerini belirlemek zordur. İlk etapta bunun için verilere sahip değilsiniz. Bu nedenle, müfettişlerle zorluk yaşamamak için, aldığınız malların (veya en azından benzerlerinin) maliyetini gösteren belgeleri stoklamak daha iyidir.

En basit şey, satıcıdan size ücretsiz olarak verdiği malların veya diğer değerli eşyaların satışına ilişkin normal fiyat hakkında bir sertifika (imzalı ve damgalı) istemektir. Yabancı bir karşı taraftan mal aldıysanız, gümrük değerini piyasa fiyatı olarak alabilirsiniz.

Yukarıdaki seçeneklerden hiçbiri size uymuyorsa, aynı ürünlerle ilgili verileri diğer kuruluşlardan talep edebilirsiniz. Veya mal, iş veya hizmetlere ilişkin piyasa fiyatları ve borsa fiyatları hakkında resmi kaynaklardan fiyat alabilirsiniz. X Madde 11 md. Rusya Federasyonu 40 Vergi Kanunu.

Bedava aldığınız değerli eşyaların böyle bir pazarı yoksa işiniz daha da zor. Sonraki satışlarının fiyatına odaklanmamız gerekecek. Ve madde 10 md. Rusya Federasyonu 40 Vergi Kanunu. Bu durumda, pazar edinim fiyatı, malları müşterilerinize sattığınız veya satacağınız fiyat ile bu yeniden satış için normal maliyetleriniz (malların satın alma fiyatı hariç) arasındaki farka eşit olacaktır.

Ancak her durumda, kuruluşunuz piyasa fiyatına ilişkin belgesel kanıtların elinizde bulunmasıyla ilgilenmelidir. Aksi takdirde vergi dairesi piyasa değerini kendisi belirleyebilir ve bu fiyat sandığınızdan daha yüksek çıkabilir.

Basitleştiricilerde de durum aynıdır: Denetimle tartışmamak için, ücretsiz olarak aldıkları malları piyasa değeri üzerinden gelirlerinde dikkate almaları gerekir. Ve Madde 1 md. 346.15, Sanatın 8. paragrafı. Rusya Federasyonu 250 Vergi Kanunu.

Elbette bu bakış açısıyla tartışabilirsiniz. Sonuçta bonus ürünü aktarmak bir hediye değil e Madde 2 md. 423, paragraf. 2 s.1 md. Rusya Federasyonu'nun 572 Medeni Kanunu; Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 21 Aralık 2005 tarih ve 104 sayılı Bilgi Mektubu'nun 3. maddesi. Kendiniz karar verin: Herhangi bir karşılıksızlıktan söz edilmiyor. Bonus ürünü yalnızca belirli koşulların yerine getirilmesi durumunda alırsınız. Ve alıcının mülkü devretme, mülkiyet haklarını devretme, iş yapma veya hizmet sağlama konusunda karşılıklı bir yükümlülüğü yoksa, mülkün ücretsiz olarak alındığı kabul edilir. Ve Madde 2 md. Rusya Federasyonu 248 Vergi Kanunu. Ancak böyle bir mantığın vergi müfettişi tarafından desteklenmesi pek olası değildir.

Sahtekarların aldıkları bonus ürünler için vergi ödemeleri gerekmez

UTII'deki perakende tüccarlar, basitleştiricilerden ve gelir vergisi mükelleflerinden daha şanslıdır. Bu tür malların alınması, UTII'nin ödenmesi gereken bir faaliyetle ilişkiliyse, ücretsiz olarak alınan mallar için herhangi bir vergi ödemeniz gerekmeyecektir. Sonuçta “ticaret” kavramı sadece satışı değil aynı zamanda mal edinimini de içermektedir. V Madde 1 md. 11, sanat. 346.27 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu; Madde 1 md. 28 Aralık 2009 tarihli ve 381-FZ sayılı Federal Kanunun 2'si “Rusya Federasyonu'ndaki ticari faaliyetlerin devlet düzenlemesinin esasları hakkında”. Ve eğer "atfedilen" faaliyetler sırasında, malları ücretsiz olarak aldıysanız ve bunları perakende ticaretin bir parçası olarak sattıysanız, bu operasyonlar hep birlikte UTII kapsamına girer.

Ve eğer perakende ticarete ek olarak, basitleştirilmiş vergi sistemi üzerinde başka genel faaliyetleriniz veya faaliyetleriniz varsa, örneğin toptan ticaret, o zaman geliri, alınan bedava mallar şeklinde farklı faaliyet türleri arasında dağıtmanız gerekecektir. Maliye Bakanlığı bunun ayrı muhasebe verilerine dayanarak yapılmasını tavsiye ediyor A Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Ocak 2010 tarih ve 03-11-06/3/11 sayılı mektubu. Ama tam olarak nasıl duruma bağlı. Örneğin, bir tedarikçiden 100 ruble değerinde ücretsiz bonus ürün aldınız. 10.000 ruble değerinde bir parti mal satın almak için. Üstelik bu mal partisinden 3.000 ruble değerinde. perakende olarak satılıyor ve malların maliyeti 7.000 ruble. toptan satılmaktadır. Gelir 100 ruble. bu şekilde bölünebilir. UTII'deki faaliyetlere 30 ruble atfedilebilir. (Perakendede satılan malların maliyetiyle orantılıdır). Ve sonra kalan 70 ruble genel rejime dahil edilmelidir. Ancak elde edilen geliri farklı şekilde dağıtabilirsiniz. Önemli olan yaklaşımınızı gerekçelendirmek ve bunu muhasebe politikalarınızda pekiştirmektir.

Verginin ödendiği malların piyasa değerinin “karlı” gider olarak yazılması mümkün olmayacaktır.

Diyelim ki güvenli yolu seçtiniz ve tedarikçiden bedava aldığınız malların maliyetini gelirinizde hesaba kattınız. Ve bunun üzerine gelir vergisi ödediler. Vergi muhasebenizde, satarken geliri azaltabileceğiniz ücretsiz malların maliyetinin belirlendiğini varsaymak oldukça mantıklıdır. Veya bu malları hammadde veya malzeme olarak kullanıyorsanız, bu maliyeti giderlerinizin bir parçası olarak hesaba katın.

Ancak Maliye Bakanlığı bu görüşe katılmıyor. Tedarikçilerden ücretsiz olarak alınan bonus ürünler veya numuneler için Vergi Kanunu'nda maliyetlerin belirlenmesine ilişkin herhangi bir kural bulunmamaktadır. Ve Madde 2 md. 254, Sanat. Rusya Federasyonu 268 Vergi Kanunu. Bundan yararlanan müfettişler, satın alma maliyetlerinin sıfır olduğunu düşünüyor. o Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Eylül 2011 tarih ve 03-03-06/1/590, 19 Ocak 2006 tarih ve 03-03-04/1/44 tarihli mektupları.

Dikkat

Bedava eşyaların piyasa değerini ve masraflarını satın alma bedeli olarak yansıtmak tehlikelidir.

Zaten anladığınız gibi, bu konum tamamen mantıklı değil. Sonuçta, ücretsiz olarak alınan malların satışında, piyasa değerlerinde çifte vergilendirme söz konusudur: birincisi faaliyet dışı gelir olarak, ikincisi ise satışlardan elde edilen gelirin bir parçası olarak. Ve aynı gelir iki kez gelir vergisine tabi olmamalıdır - bu doğrudan Bölümde yer almaktadır. 25 NKR F Madde 3 md. Rusya Federasyonu 248 Vergi Kanunu. Bu nedenle müfettişlerle tartışmaya karar verirseniz, gelir vergisi ödediğiniz malların teslim aldığınızda piyasa değerini vergi gideriniz olarak dikkate alabilirsiniz. Ve.

Benzer anlaşmazlıklar daha önce de envanter sırasında aktifleştirilen değerli eşyaların satışı veya sabit kıymetlerin sökülmesi sırasında ortaya çıkmıştı. V Madde 2 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü (değiştirildiği şekliyle, 01/01/2010 tarihine kadar geçerlidir); Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Aralık 2006 tarih ve 03-03-04/1/841, 15 Haziran 2007 tarih ve 03-03-06/1/380 tarihli mektupları. Mahkemeler vergi mükelleflerine, fazlalıkları satarken değerlerinin, gelir vergisinin ödendiği gelirde dikkate alınan tutara eşit gider olarak yazılması konusunda destek verdi B Sanat. Rusya Federasyonu'nun 268 Vergi Kanunu; Ukrayna Federal Antitekel Hizmetinin 27 Nisan 2011 tarihli ve Ф09-2353/11-С3 sayılı Kararı. Ve 2010'dan bu yana Vergi Kanununda değişiklikler yapıldı ve artık gelir, varlıkların piyasa değeri kadar herhangi bir anlaşmazlık olmaksızın azaltılabiliyor. V Madde 2 md. Rusya Federasyonu 254 Vergi Kanunu.

Ek maliyetler sorunsuz bir şekilde dikkate alınabilir

Bir tedarikçinin bonus ürünler için sizden ücret talep etmemesi, bunları almayla ilgili maliyetleriniz olmadığı anlamına gelmez. En yaygın ilgili maliyetler ulaşımdır. Ve yabancı tedarikçilerden bonus mal alırken, depolama, sigorta ve gümrük vergilerinin ödenmesi için kaçınılmaz olarak ek maliyetler ortaya çıkacaktır. Bu ek maliyetleri nereye koymalı? Sonuçta, ticari faaliyetlerinizde bedava mal kullanırsanız, bu tür tüm masrafların ekonomik olarak haklı olduğu açıktır. S Sanat. Rusya Federasyonu 252 Vergi Kanunu. Hem Maliye Bakanlığı hem de Moskova vergi makamları bu konuda hemfikir Ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Eylül 2010 tarih ve 03-03-06/1/605 sayılı yazısı; Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova için 4 Mart 2011 tarih ve 16-15/020443@ tarihli mektubu. Ancak hangi spesifik harcama türlerinin ilgili maliyetleri içerdiği vergi amaçlı muhasebe politikanıza bağlıdır.

SEÇENEK 1. Muhasebe politikasına göre, malların edinilmesiyle ilgili maliyetler bağımsız gider olarak dikkate alınırRusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 320. maddeleri; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Mayıs 2007 tarih ve 03-03-06/1/335 sayılı yazısı. Bu durumda:

• malların tedarikçiden size teslim edilmesiyle ilgili olmayan masraflar, dolaylı olarak derhal silinebilir (örneğin, bunlar sigorta masrafları veya gümrük vergileri olabilir);
• malların size teslim edilmesinin maliyetleri doğrudan maliyetler olarak dikkate alınmalıdır;
• vergi muhasebesinde bedelsiz alınan malların maliyeti sıfır olacaktır.

SEÇENEK 2. Muhasebe politikası, malların alınmasıyla ilgili masrafların karşılanması gerektiğini öngörmektedir. satın alınan malların partileri arasında dağıtın ve bunları maliyetlerine dahil edin. Bu durumda bedava malların satın alma fiyatını oluşturma fırsatınız olur.

İlgili maliyetleri malın ağırlığına veya miktarına orantılı olarak dağıtırsanız hiçbir zorluk yaşanmaz. Ancak, malların (hem para karşılığında satın alınanlar hem de ücretsiz olanlar) satın alınmasıyla ilgili maliyetleri satın alma fiyatlarıyla orantılı olarak dağıtırsanız, o zaman ücretsiz mallarınızın bu tür bir dağıtım amacıyla ne kadar "mal olacağına" karar vermeniz gerekir. Bir yandan sıfır fiyatı var. Öte yandan, vergi amacıyla bunların piyasa değerini “çizmeniz” ve bunun üzerinden gelir vergisi ödemeniz gerekir. Bu nedenle kendiniz için seçim yapabilirsiniz:

• <или>sıfır mal maliyetine odaklanın - o zaman ücretsiz mallar yine sıfır fiyatla listelenecektir;
• <или>piyasa değerine odaklanın - daha sonra ilgili maliyetlerin bir kısmı ücretsiz malların maliyetine bağlanabilir.

Seçilen seçeneği muhasebe politikanıza yazmak daha iyidir - böylece müfettişler gelir vergisini tam olarak nasıl hesapladığınızı açıkça bilirler.

Muhasebede, bedelsiz malların ve alınan numunelerin değerinin belirlenmesine yönelik çeşitli yaklaşımlar vardır.

Muhasebede, vergi muhasebesinden farklı olarak, bedelsiz olarak alınan mallar veya diğer değerli eşyalar piyasa değeriyle yansıtılır. Ve madde 9 PBU 5/01 “Envanter muhasebesi”, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06/09/2001 tarih ve 44n sayılı Emri ile. Ayrıca, her zaman olduğu gibi, aldığınız değerli eşyaların maliyeti, bonus eşyaların alınmasıyla ilgili maliyetleri de içermelidir. V madde 6 PBU 5/01.

Serbestçe alınan değerli eşyaların piyasa fiyatını muhasebenizde belirlediğinizde, aynı tutarı diğer gelirlerde de dikkate almanız gerekecektir. X madde 7 PBU 9/99 “Kuruluşun geliri”, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 05/06/99 tarih ve 32n sayılı Emri ile.

İthalatçılar bedelsiz malların ve diğer stok kalemlerinin ilan edilmesine özellikle dikkat etmelidir. Çünkü yabancı bir tedarikçiden bedava ürün aldıysanız, ürünü muhasebeye kabul etmeden gümrükte ödediğiniz KDV'yi düşemezsiniz.

ADIM 1. Sıfır fiyatla alınan malların veya numunelerin muhasebe piyasa fiyatının belirlenmesi

En zor şey piyasa fiyatının ne olması gerektiğini belirlemektir: satın alma fiyatı mı yoksa olası satış fiyatı mı? PBU 5/01'in bu soruya net bir cevabı yok. Bu nedenle birkaç olası seçeneği ele alacağız.

SEÇENEK 1. Ücretsiz olarak alınan mal ve malzemelerin piyasa fiyatı, bunların olası edinimlerinin piyasa fiyatıdır.

Yani onların satın alma fiyatı. Bu durumda bu fiyat, gelir vergisini ödediğiniz fiyatla örtüşecektir. Dolayısıyla vergi ve muhasebe açısından bu işlemden elde edilen gelir miktarı aynı olacaktır.

Ancak alınan bedelsiz değerlerin maliyetini mali sonuca yazarken vergi ile muhasebe arasındaki farklardan kaçınamazsınız.

SEÇENEK 2. Ücretsiz olarak alınan mal ve malzemelerin piyasa fiyatı, bunların olası satışlarının piyasa fiyatıdır.

Üstelik bu mal ve malzemeleri satıp satmayacağınıza veya kendiniz (örneğin malzeme veya hammadde olarak) kullanıp kullanmayacağınıza bakılmaksızın bu fiyatın belirlenmesi gerekir. Önemli olan bu tür değerli eşyaların satılabileceği fiyatı belirlemektir. Bu yola giderseniz, gelirinizi hemen satış fiyatı şeklinde belirlemeniz gerekecektir. Vergi muhasebesinde ise gelir, satın alma bedeli tutarında belirlenecektir. Sonuç olarak “vergi” geliri muhasebedeki gelirden farklı olacaktır. Ve PBU 18/02'ye göre kalıcı farklılıkları yansıtmanız gerekecek s. 4, 7 PBU 18/02 “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Emri ile. Ücretsiz olarak alınan malların (hammaddeler, malzemeler) maliyetini muhasebeye yazarken, gider olarak yazılan stok kalemlerinin maliyeti şeklindeki gider tutarının vergi muhasebesinde sıfır olduğunu, ancak muhasebede.

SEÇENEK 3. Sıfır değerli fatura kapsamında alınan malların piyasa fiyatı, teslim alındığı sözleşmenin şartlarına göre belirlenmelidir.

Sonuçta, bu tür mallar prensip olarak ücretsiz olarak alınamaz - eğer bunları almak için kuruluşun önceden belirlenmiş eylemleri gerçekleştirmesi gerekiyorsa. Maliye Bakanlığı uzmanları bu görüşe bağlı kalıyor.

Yetkili kaynaklardan

Rusya Maliye Bakanlığı Devlet Mali Kontrol, Denetim, Muhasebe ve Raporlamanın Düzenlenmesi Dairesi Muhasebe ve Raporlama Metodolojisi Dairesi Başkanı

“Mallar faturada sıfır fiyatla alınmış olsa bile, ancak bunları almak için alıcının belirli sözleşme yükümlülüklerini yerine getirmesi gerekiyordu (örneğin, belirli miktarda mal satın almak), bu tür bir makbuzun karşılıksız olduğu söylenemez. Sonuçta, bir bonus ürün alabilmek için kuruluşun öncelikle önceki tüm gönderilerin bedelini ödemesi gerekiyordu.

Bu nedenle muhasebede bonus malların maliyetini belirlemek için bunu yapmanız gerekir. Önceki oyunlar için ödenen tutar, ilgili kısmı bonus oyuna gidecek şekilde aralarında dağıtılmalıdır. Çoğu zaman, belirli bir satın alma hacmine ulaşma olasılığı, ikramiyelerin sağlanmasına ilişkin koşulun tedarikçiyle yapılan bir anlaşmadan veya onun kamuya yapılan açıklamalarından kaynaklanması durumunda, alıcı için önceden açıktır. Alıcı için bonusun tam bir "sürpriz" olması pek olası değildir.

Bununla birlikte, bu tür beklentiler alıcı tarafından hemen bilinmiyorsa, bir raporlama yılı içinde, bir bonus partinin veya bireysel bonus malların alınması üzerine, uygun miktarda azaltmak da dahil olmak üzere önceki partilerin maliyetlerini onlara yeniden dağıtmak gerekir. önceki partilerin halihazırda satıldığı kısımda muhasebeleştirilen giderlerin tutarı. Bu olayların yıllık raporlama tarihini aşması durumunda, PBU 7/98 “Raporlama tarihinden sonraki olaylar” normları uygulanarak aynı işlem yapılmalıdır. » onaylı Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Kasım 1998 tarih ve 56n sayılı Emri ile” .

Ekonomik açıdan bu yaklaşım en doğrudur. Ancak gördüğümüz gibi bir muhasebeci için en emek yoğun olanıdır. Bonus ürünlerin veya ücretsiz numunelerin maliyetini oluşturmak için diğer muhasebe verilerinin ayarlanması gerekir. Örneğin, aynı tedarikçiden satın alınan daha önceden kaydedilen malların maliyetini azaltın. Bu nedenle tüm malların (bedava olsun olmasın) vergi ve muhasebedeki maliyeti farklı olacaktır.

Ayrıca bu yaklaşım, bonus ürün veya ücretsiz numune alınmasıyla bağlantılı olarak muhasebede herhangi bir gelir elde edilmeyeceği anlamına gelir. Bu elbette sağduyulu bir yaklaşımdır. Ancak şimdi, daha önce de söylediğimiz gibi, gelir vergisi hesaplanırken müfettişler gelirin yansıtılması ve bunun üzerinden gelir vergisi ödenmesi konusunda ısrar ediyorlar. Sonuç olarak, muhasebe ve vergi muhasebesi arasında farklılıklar vardır ve PBU 18/02'nin bir kez daha uygulanması ihtiyacı vardır.

ADIM 2. Ücretsiz ürün veya numune alımından elde edilen geliri bildirin

Bonus malların veya ücretsiz numunelerin maliyetini seçenek 1 veya 2'ye göre belirlediyseniz bu yapılmalıdır. Yani, bunları birincil belgelere (sıfır fiyatlı bir fatura) odaklanarak alınan ücretsiz değerler olarak tanıdınız.

Daha önce birçok muhasebeci, ücretsiz mallar da dahil olmak üzere ücretsiz olarak alınan mülklerin değerini 98 "Ertelenmiş gelir" hesabına yansıtıyordu. Ancak bu yıldan itibaren Muhasebe Yönetmeliği'nde gelecekteki gelirlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin 81. madde artık yer almıyor. V Rusya Federasyonu'nda Muhasebe ve Finansal Raporlamaya İlişkin Yönetmeliğin 81'inci maddesi onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Emri ile; s. 19 24 Aralık 2010 tarih ve 186n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Kararnamesi'nin ekinin 1. fıkrası. Ve “Ertelenmiş gelir” satırında bakiye A Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı Emri yalnızca hedeflenen bütçe finansmanını yansıtmak gerekir e s. 9, 20 PBU 13/2000.

Yani elbette, ücretsiz değerli eşyalar almaktan elde edilen geliri yansıtmak için muhasebede 98 numaralı hesabı kullanabilirsiniz. o Hesap Planının kullanımına ilişkin talimatlar... onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Emri ile. Ancak o zaman mali tabloları doğru bir şekilde hazırlamanız daha zor olacaktır. Bu nedenle, ücretsiz değerli eşyalar alırken, geliri 91-1 "Diğer gelirler" hesabına kaydetmek daha iyidir.

Ayrıca, kolaylık olması açısından, bu tutarları 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" hesabı aracılığıyla kaydedebilirsiniz. O zaman malları tam olarak kimden aldığınız belli olacaktır. Sonuç olarak, bağlantı şeması şu şekilde görünebilir (ilgili maliyetleri fiyata dahil etmeyi düşünmüyoruz - bu kablolama standarttır).

Ücretsiz mal satarken (veya hammadde ve malzeme maliyetini muhasebedeki finansal sonuca - doğrudan veya dolaylı olarak bitmiş ürünlerin maliyetinin bir parçası olarak atarken), sürekli farklılıkları yansıtmak gerekir. S s. 4, 7 PBU18/02.

Açıklık sağlamak için, tedarikçilerden ücretsiz olarak alınan malların satışı örneğini kullanarak kalıcı vergi yükümlülüğünün hesaplanmasını ele alalım (KDV hesaplama girişini vermiyoruz - bu herkes tarafından iyi bilinmektedir).

Çözüm

Alıcının, tedarikçiyle yapılan sözleşmenin belirli koşullarını yerine getirerek "kazandığı" bonus malları ve ücretsiz numuneleri sıfır fiyata almak, muhasebede zorluklara neden olur: hem muhasebe hem de vergi.

Satıcı için vergi zorlukları

Kuruluşunuz müşterilerine ücretsiz ürün veya ürünlerini dağıtmaya karar vermiş bir tedarikçi ise o zaman sizin için de her şey yolunda gitmiyor demektir.

Dikkat

Bonus ürünü alıcıya devrederken satıcının piyasa fiyatı üzerinden KDV alması gerekir.

Muhasebede bu tür malların (ürünlerin) maliyeti işletme giderlerine veya olağan faaliyet giderlerine dahil edilebilir Ve s. 5, 7, 9 PBU 10/99 “Kuruluşun giderleri” onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 05/06/99 tarih ve 33n sayılı Emri ile ve 44 "Satış giderleri" hesabının veya 91-2 "Diğer giderler" hesabının borcuna yansıtın. Mallarınızı ücretsiz olarak verdiğiniz için 90 “Satış” hesabındaki satışlardan herhangi bir gelir elde edilmeyecektir.

Ancak serbestçe devredilen mal veya ürünlerin bedelinden (normal satış fiyatı olarak belirlenen) ücret alınması gerekir. KDV,çünkü Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i, böyle bir transfer satışa eşdeğerdir Ve alt sayfa 1 bent 1 md. 146, Sanatın 2. paragrafı. 154 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Ve bir fatura kesmeniz gerekecek en Madde 3 md. 168 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu(Alıcınızın bu konuda herhangi bir kesinti hakkı olmasa da en Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Mart 2006 tarih ve 03-04-11/60 sayılı yazısı).

Müdürü uyarıyoruz

Vergi makamlarıyla sorun yaşamamak için her şey Müşteri sadakat programına müşteriler için bonuslar kaydetmek daha iyidir, pazarlama politikası veya benzer içeriğe sahip diğer dahili belgeler.
Aksi takdirde müfettişler bunları sıradan hediye olarak kabul edecek ve gelir vergisi hesaplanırken değerlerini giderlerden düşeceklerdir. B Madde 16 md. Rusya Federasyonu 270 Vergi Kanunu.

Tahakkuk eden KDV, 44 "Satış giderleri" hesabına işletme gideri olarak veya 91-2 "Diğer giderler" alt hesabına başka şeyler olarak yansıtılabilir.

Hesaplarken gelir vergisi Gelirinize ekleyecek hiçbir şeyiniz yok (malları sıfır fiyatla devrettiğiniz için). Ve giderlerde diğer giderler olarak dikkate alabilirsiniz D alt sayfa 49 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ağustos 2009 tarih ve 03-03-06/1/555 sayılı yazıları, 08/04/2009 tarih ve 03-03-06/1/513 sayılı .

Maliye Bakanlığı'na göre, malları ücretsiz olarak aktarırken tahakkuk eden KDV'yi “karlı” giderlerinize dahil edemeyeceğinizi lütfen unutmayın. V Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Mart 2010 tarih ve 03-03-06/1/123, 8 Aralık 2009 tarih ve 03-03-06/1/792 sayılı mektupları. Her ne kadar bazı kuruluşlar bunun tersini kanıtlamayı başarsa da. Doğru, sadece mahkemeye e Kuzey Kazakistan Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 13 Ağustos 2010 tarih ve A32-2525/2009-70/36 sayılı Kararı.

Tedarik sözleşmesinin şartlarını değiştirerek “bedava peynir”den kaçınmak daha iyidir

Gördüğünüz gibi bedava malların dezavantajı vergi maliyetleridir. Alıcı için - gelir vergisi şeklinde ve tedarikçi için - KDV şeklinde.

Bu nedenle ücretsiz bonus ürünlerden ve örneklerden tamamen kaçınmak daha iyidir. Bunun için sözleşme şartlarına ilişkin aşağıdaki seçenekleri değerlendirebilirsiniz.

SEÇENEK 1. Tedarikçi, alıcıya nakit bir ikramiye verir ve bu daha sonra belirli malların ödemesine mahsup edilir.

Yani, öncelikle tedarikçi sadece bir prim talep eder. Alıcı daha sonra prim tutarına eşit miktarda bir ürün seçer. Üçüncü adım ise mal borcunu ve ödenmemiş prim şeklindeki borcu mahsup etmektir. Taraflardan birinin talebi üzerine yapılabilir.

Alıcının, gelir vergisini hesaplarken böyle bir primi gelirine dahil etmesi gerekir. UTII ödeyen alıcıların, alınan nakit ikramiyeler, ikramiyeler ve indirimler üzerinden gelir vergisi ödemek zorunda olmadığını lütfen unutmayın. B Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Temmuz 2009 tarih ve 03-11-06/3/178, 15 Mayıs 2009 tarih ve 03-11-06/3/136 tarihli mektupları. Tabii eğer "atfedilen" faaliyetler dışında başka faaliyet türü yoksa.

Bu yaklaşımla ödeme olarak prim dahil edilen malların kendi fiyatı olacaktır. Hem muhasebede hem de gelir vergisi hesaplanırken giderlerde dikkate alınabilir. Girdi KDV'si düşülebilir.

Tedarikçi bu primi faaliyet dışı giderlerinde dikkate alabilir X alt sayfa 19.1, 20 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu'nun 265 Vergi Kanunu; Rusya Federal Vergi Dairesi'nden Moskova'ya gönderilen 03/05/2010 No. 16-15/023302@ tarihli mektup. Ve her zamanki gibi, sevk edilen malların satışından elde edilen gelirlerden gelir vergisi ve KDV tahsil edilmeli ve ayrıca alıcıya fatura kesilmelidir.

SEÇENEK 2. Tedarikçi, normal ürün sevkiyatının yanı sıra bonus ürünleri veya ücretsiz numuneleri belirli bir fiyatla (sıfır değil) gönderir. Ve bedava malların beyan edilen maliyeti, normal malların maliyetini düşürür.

Gördüğünüz gibi bu seçenekte, malların toplam fiyatı, bonus malların (ücretsiz numuneler) maliyeti kadar artmaz. Bu nedenle tedarikçinin faturadaki her bir öğenin (veya birkaçının) fiyatını düşürmesi gerekir.

Tedarikçi fatura kapsamında tedarik edilen tüm normal malların fiyatını düşürmeye karar verirse her bir kalemin birim fiyatı düşecektir.

Gördüğünüz gibi bu seçenekle birlikte bonuslar sıradan bir indirime dönüşüyor. Ve alıcı, alınan tüm mallar için net bir fiyata sahip olacak, bu da, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınabilecek, satın almaları için haklı ve belgelenmiş harcamaların olacağı anlamına geliyor. Ve KDV indirimi hakkı olacak.

Yalnızca tedarikçinin, bonus veya ücretsiz malların ve numunelerin fiyatının "indirimli" mal grubunun toplam fiyatını aşmamasını sağlaması gerekir. Bunu başarmak için bazıları çeşitli kısıtlamalar sağlar. Örneğin, sözleşmede ve pazarlama politikalarında, bonus malların, tedarik edildikleri mal partisinin maliyetinin %30'unu (%50, %60 vb.) aşmaması gerektiğini şart koşuyorlar.

Gördüğünüz gibi bedava peynirle ilgili sözler geçerliliğini kaybetmiyor. Alıcının bunu kazanması gerekse bile, vergi makamları bunu yine de "aynen bu şekilde" alınmış bir hediye olarak değerlendiriyor. Bu gibi durumlarda alıcı-satıcı ilişkisinin uygun şekilde resmileştirilmesi yardımcı olacaktır. Sonuçta, eğer alıcının bir şeyi alabilmesi için belirli koşulları yerine getirmesi gerekiyorsa, o zaman herhangi bir bedava maldan söz edilmemelidir. Ve alınan tüm malların kendi fiyatı varsa, o zaman muhasebe, vergi veya müfettişlerle ilgili herhangi bir sorun yaşanmayacaktır.