Bilgi mektubu etkinliği yapılmamıştır. Faaliyet eksikliği hakkında vergi dairesine mektup: vergi ve emeklilik fonları, sosyal sigorta için bir örnek

Mülkiyet kullanılmadan herhangi bir kurumun faaliyeti imkansızdır. FSBU "Sabit kıymetler"in 7. maddesi ile belirlenen kriterleri karşılayan maddi varlık kalemleri, sabit kıymetler olarak sınıflandırılır. Çalışma sırasında nesneler arızalanır ve onarım gerektirir. Sabit kıymetlerin onarımına yönelik işlemler muhasebeye nasıl yansıtılır?

Onarım, bir nesnenin ve (veya) bileşen parçalarının çalışabilirliğini, servis verilebilirliğini ve kaynağını geri yüklemek için bir teknolojik işlemler ve organizasyonel eylemler kompleksidir (GOST 18322-2016 "Eyaletlerarası standart. Ekipmanın teknik bakım ve onarım sistemi. Terimler ve tanımlar" ).

Onarım, yerelleştirme, teşhis, sorun giderme ve çalışma kontrolü için işlemleri içerir.

Nesnenin birincil özelliklerinin sorun giderme ve restorasyonu gerçekleştirilir:

kurum çalışanları tarafından;

üçüncü taraf bir kuruluşu (bireysel) dahil ederek.

Sabit kıymetlerin onarımı için işlemleri kaydederken bir kurum için ortaya çıkan ana sorular şunlardır:

işlerin büyük veya mevcut onarımlar olup olmadığı;

gerçekleştirilen çalışmadan sonra nesnenin değişip değişmeyeceği;

bu işlemler hesaplara nasıl yansıtılır?

Onarım çalışmalarının sınıflandırılması

Aşağıdaki onarım işleri sınıflandırması kullanılır (bunu bir diyagram şeklinde göstereceğiz).

Sabit kıymetlerle ilgili onarımın (cari ve sermaye) kısa bir açıklaması 65n sayılı Direktiflerde verilmektedir.

Bu belgenin hükümlerinden, onarım çalışmalarının (mevcut ve büyük onarımlar) KOSGU'nun 225 "İşler, mülk bakım hizmetleri" alt maddesine atıfta bulunduğu ve şunları içerdiği anlaşılmaktadır:

finansal olmayan varlıkların bireysel nesnelerinin yanı sıra finansal olmayan varlıkların bireysel nesnelerinin bir parçası olan nesne ve sistemlerin (güvenlik, yangın alarmları, havalandırma sistemleri vb.) arızalarının ortadan kaldırılması (işletilebilirliğin restorasyonu);

finansal olmayan varlıkların teknik, ekonomik ve operasyonel göstergelerinin (faydalı ömür, kapasite, kullanım kalitesi, tesis sayısı ve alanı, verim vb.) başlangıçta öngörülen düzeyde tutulması;

binaların sermaye dışı yeniden geliştirilmesi;

müze fonlarının bileşimine dahil olan müze eşyalarının ve müze koleksiyonlarının restorasyonu;

yeniden yapılanma, modernizasyon, ek ekipman niteliğindeki işler hariç olmak üzere, finansal olmayan varlıkların restorasyonu ile ilgili çalışmalar yapmak;

teknolojik ihtiyaçlara ek olarak gerçekleştirilen nesnelerin ve sistemlerin işleyişinin verimliliğinin restorasyonu, hidrodinamik, hidrokimyasal temizlik (kamu hizmetlerinin temini için sözleşme şartlarına dayalı olarak bir kamu hizmeti tedarikçisi tarafından gerçekleştirilen çalışmaların bir listesi), maliyetleri KOSGU'nun 223 "Tesisler" alt bölümünde yansıtılmaktadır.

Onarım işini sermaye veya cari iş olarak sınıflandırmanın önemi, bu maliyetleri muhasebe hesaplarına yansıtma özelliklerine göre belirlenir. FSBU "Sabit kıymetler", tesisin elden geçirilmesinin sonuçlarını takiben sabit kıymetlerin değerindeki değişiklik durumlarını belirledi. Sabit varlıkların mevcut onarımı ile ilgili çalışma maliyetleri, bu tür nesnelerin maliyetine dahil değildir.

Onarım çalışmaları için giderlerin sabit kıymet maliyetine dahil edilmesi

Bir varlık, bir maddi duran varlık kalemi olarak muhasebeleştirildikten sonra defter değerinden muhasebeleştirilir. Defter değeri, varlığın değişiklikleri dikkate alınarak başlangıç ​​maliyetidir. 1 Ocak 2018'den bu yana, devlet kurumlarına çalışmalarında FSBU "Duran Varlıklar" hükümleri rehberlik etmektedir. Genel bir kural olarak, sabit kıymetlerin onarım maliyeti, kurumun giderlerine yansıtılır. Bununla birlikte, bu standardın hükümleri, büyük bir revizyon sırasında bir nesnenin defter değerindeki bireysel değişiklik durumlarını belirler.

Bu nedenle, FSBU "Sabit kıymetler", aşağıdaki durumlarda Rusya Federasyonu mevzuatı çerçevesinde bu standart ve diğer düzenlemeler tarafından öngörüldüğü takdirde, bir sabit kıymet kaleminin defter değerinde bir değişikliğin mümkün olduğunu belirlemiştir:

tamamlamalar;

ek ekipman;

yeniden yapılanma (restorasyon, teknik yeniden ekipman, modernizasyon, kısmi tasfiye (sökme) unsurları dahil);

ikameler bir nesnenin veya bileşeninin yeniden inşası, teknik yeniden donatılması, modernizasyonu amacıyla büyük bir revizyonun parçası olarak kısmen değiştirilmesi;

bir sabit kıymet kaleminin yeniden değerlemesi.

Bu nedenle, modernizasyon, yeniden yapılanma, teknik yeniden ekipman amacıyla büyük bir revizyon yapılırsa ve bu sırada nesne veya bileşen parçası değiştirilirse, bu maliyetler sabit kıymetin maliyetine dahil edilir.

Ayrıca, onarım maliyetlerinin sabit kıymetlerin maliyetine dahil edilmesine karar verirken, bir sabit kıymet kalemini (bileşen parçaları) çalıştırma prosedürünün eğer varsa, aşağıdakileri belirleyen FSBU "Duran Varlıklar" ın 27. maddesi ilgi çekicidir. FSBU "Duran Kıymetler" Madde 8'de sağlanan bir sabit kıymet kalemi için muhasebeleştirme kriterlerine uygun olarak bu tür bileşen parçalarının bir varlık olarak muhasebeleştirilmesi şartıyla, ayrı bileşen parçalarının değiştirilmesini gerektirir, maliyetler büyük onarımlar da dahil olmak üzere, bu tür değiştirmelerin meydana geldiği tarihteki sabit kıymet kaleminin maliyetine dahil edilir. Aynı zamanda, restorasyon (revizyon) çalışması yapılan bir sabit kıymet kaleminin maliyeti, FSBU "Duran Kıymetler" hükümlerine göre değiştirilen (emekli) parçaların maliyeti ile azaltılır. duran varlık kalemlerinin finansal durum tablosu dışı bırakılması (muhasebeden çekilme) hakkında (eğer kullanımdan kaldırılan nesne için maliyet tahminlerinin belgesel teyidine tabiyse).

Muhasebe kuruluşu, muhasebe politikasında, sabit kıymet gruplarıyla ilgili olarak FSBU "Sabit kıymetler" in 27. maddesinin hükümlerinin muhasebeleştirilmesindeki uygulamayı düzeltir.

Bu nedenle, FSBU "Sabit varlıklar" ın 27. maddesinin uygulanması ve elden geçirilmesi çalışmaları sonucunda nesnenin değerindeki değişiklikler için aşağıdaki koşulların yerine getirilmesi gerekir:

1) nesne, her biri madde 8 FSBU "Sabit kıymetler" uyarınca bir varlık (sabit kıymet) olarak kabul edilen birkaç kurucu parça içerir;

2) bir sabit kıymet kalemini (bileşen parçaları) çalıştırma prosedürü, nesnenin bu tür bileşen parçalarının (bileşen parçası) bireysel olarak değiştirilmesini gerektirir.

Nesnenin ayrı bir bileşenini değiştirmek için çalışma yaparken, muhasebeci şunları taahhüt eder:

değiştirilen parçanın elden çıkarılmasını yansıtan bir nesneyi sökme işlemi (işlem yapıldığında nesnenin değeri azalır);

revizyon sırasında oluşturulan yeni bir parçayı nesnenin maliyetine dahil etmek için bir işlem (işlem yapıldığında nesnenin değeri düşer).

Kuruluşun bilançosunda, çalışması için ön koşul olan kusurlar için düzenli denetimler gerektiren (çalışan nesnelere ilişkin kurallara uygun olarak) ekipman varsa ve ayrıca onarımlar sırasında bağımsız varlık nesneleri oluşturulduysa (tanınma kriterlerine tabidir). FSBU "Duran varlıklar"ın 8. Maddesinde belirtilen bir sabit kıymet kalemi ise, bu tür varlıkları yaratmanın maliyetleri, bu giderlerin sabit kıymetler kaleminin değerinde daha fazla muhasebeleştirilmesi ile yapılan sermaye yatırımlarının hacmini oluşturur (ya dikkate alınan kalemin değerinde bir artış veya bağımsız muhasebe kalemlerinin tanınması ile) (madde 28 FSBU "Duran varlıklar"). Bu durumda, bir sabit kıymet kaleminin maliyetinde daha önce muhasebeleştirilen herhangi bir şey, önceki onarımlar sırasında benzer bir varlığın yaratılmasına ilişkin maliyetlerin tutarı, cari dönemin giderlerinden düşülür (finansal sonucu azaltmak için). ) değiştirilecek varlığın kalıntı değeri tutarında (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 15 Aralık 2017 tarih ve 02-07-07 / 84237 sayılı yazısı). Söz konusu dava, duran varlıkların cari (revizyon) onarımını gerçekleştirme maliyetlerini içermemektedir, bunun sonucunda varlık olarak kabul edilen nesneler oluşturulmamaktadır. Örneğin, boyama, badanalama, pencere, kapı değiştirme ve diğer benzeri işlerin miktarındaki bina onarım maliyetleri, sabit kıymet nesnesinin maliyetindeki artışa atıfta bulunmaksızın cari mali yılın giderlerine dahil edilir. tamir edildi. Muhasebe politikasında muhasebe düzeltmeleri konusu, sabit kıymetlerin, sabit kıymet gruplarının muhasebesinde FSBU "Duran kıymetler" in 28. maddesinin hükümlerinin uygulanması.

Ekipman onarım işlemleri için muhasebe

İşlemler, 157n, 162n sayılı talimatların öngördüğü esaslara göre devlet kurumunun muhasebe hesaplarına yansıtılır. Ancak, istişarenin yazıldığı sırada, yukarıdaki talimatların hükümleri FSBU'nun gereklilikleri ile uyumlu hale getirilmemişti. Bu nedenle, 157n No'lu Talimatın 27. maddesi, finansal olmayan varlıkların ilk (defter) değerindeki değişikliklerin, tamamlanma, güçlendirme, yeniden yapılandırma, modernizasyon, kısmi tasfiye (sökme) ve ayrıca yeniden değerleme durumunda yapıldığını belirlemiştir. -finansal varlıklar. Modernizasyon, ek ekipman, restorasyon unsurları da dahil olmak üzere yeniden yapılanma, finansal olmayan varlıkların bir nesnesinin teknik olarak yeniden donatılması maliyetleri, kapsamın bitiminden sonra böyle bir nesnenin ilk (defter) değerindeki bir artışa atfedilir. sözleşmenin öngördüğü (tahmini) ve başlangıçta kabul edilen standart göstergelerin iyileştirilmesine (artmasına) tabi olan işin sonuçlarına göre finansal olmayan varlıkların nesnesinin işleyişi (faydalı ömür, kapasite, kullanım kalitesi, vb.) gerçekleştirilen iş.

Değerini değiştirmeyen bir sabit kıymet kaleminin onarımına ilişkin çalışmanın sonucu (karmaşık bir sabit kıymet kalemindeki unsurların değiştirilmesi dahil (tek bir bütün olan yapıcı olarak eklemlenmiş bir kalem kompleksinde)) tabidir. muhasebe kaydındaki yansıma - muhasebe hesaplarına yansıtılmadan yapılan değişikliklerin kayıtlarını girerek karşılık gelen sabit kıymet kaleminin envanter kartı.

Yani, 157n No'lu Talimat, elden geçirme çalışmaları sonucunda sabit kıymetlerin değerindeki değişiklik vakalarını belirlemez. Aynı zamanda, 1 Ocak 2018 tarihinden itibaren devlet (belediye) kurumları tarafından FSBU "Duran Kıymetler" kullanımı şartı hem standardın kendisi hem de 402-FZ sayılı Kanun ile belirlenmiştir.

Mevcut düzenleyici kanunların normlarından, kurumların, 157n, 162n sayılı talimatlar ve Maliye Bakanlığı'nın belirli yansıtma özelliklerini açıklayan mektupları tarafından sağlanan muhasebe metodolojisine dayanarak FSBU tarafından oluşturulan hükümleri uyguladıkları anlaşılmaktadır. muhasebe hesaplarındaki işlemler.

Muhasebe metodolojisi, onarılan nesnelerin maliyetini değiştirmeyen sabit varlıkların onarımına ilişkin giderlerin 0 401 20 225 "İş giderleri, mülkün bakım hizmetleri" hesabına yansıtıldığını belirlemiştir. Onarım çalışmaları sonucunda kurum yedek parça alırsa, 0 105 36 000 "Diğer stokların değerindeki artış - kurumun diğer taşınır malları" hesabında ve daha sonra kurulduklarında dikkate alınır. onarılan nesne üzerinde, kurumun masraflarına yazılır. Değerlerini değiştiren nesnelerin büyük onarımları için giderler, 1 106 31.000 "Kurumun diğer taşınır mallarına yapılan yatırımlarda artış" hesabından oluşur.

Örnek 1.

Bilgisayarla birlikte verilen yazıcı bozuk. Kurum tamir etmek için yeni bir yedek parça satın aldı. Yazıcı bir işçi tarafından tamir edildi. Bileşen parçasının maliyeti 3.000 ruble.

Muhasebe hesaplarında, yazıcının bir parçasını değiştirme işlemleri aşağıdaki gibi yansıtılacaktır:

Yedek parça değişimi, 157n sayılı Talimatın 27. maddesi uyarınca bilgisayarın envanter kartına yansıtılır.

Örnek 2.

Devlet kurumundaki teçhizat bozuldu. Ekipman onarımı, 44-FZ sayılı Kanun hükümlerine göre bir yüklenici belirlemek için rekabetçi yöntemlerin sonuçlarına göre seçilen üçüncü taraf bir kuruluş tarafından gerçekleştirilir. Yüklenici, akdedilen sözleşmenin şartlarına göre ekipmanı kendisine ait yedek parçaları kullanarak onarır. Onarım işinin maliyeti 30.000 ruble. Ön ödeme tutarı 9.000 ruble.

Ekipman onarım işlemleri aşağıdaki şekilde muhasebe hesaplarına yansıtılacaktır:

Örnek 3.

Bir devlet kurumunun bilançosunda, tek bir envanter nesnesi olarak, tek bir bütünü temsil eden, yapıcı olarak eklemlenmiş bir nesneler kompleksi vardır. Nesne, her biri madde 8 FSBU "Sabit varlıklar" uyarınca bir varlık niteliğine sahip olan üç unsurdan oluşur. Kurum, bu nesnenin unsurlarından birinin büyük bir revizyonunu gerçekleştirmeye karar verdi ve bunun sonucunda nesnenin özellikleri iyileşecek. Envanter kaleminin defter değeri 210.000 ruble'dir. Tahakkuk eden amortisman miktarı 180.000 ruble. Ekipman onarımına yapılan sermaye yatırımları - 60.000 ruble.

Onarım çalışmaları yaparken kurum şunları belirler:

1) elden çıkarılacak nesnenin defter değeri (40.000 rubleye eşit olduğunu varsayalım);

2) duran varlığın emekliye ayrılan unsuruna uygulanan amortisman tutarı (örneğin, 38.000 ruble tutarında).

Muhasebe kayıtlarının hesaplarında, ekipmanın FSBU "Duran varlıklar" gerekliliklerine uygun olarak sermaye onarımı işlemleri aşağıdaki gibi gösterilecektir:

Bilginize: Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Aralık 2017 tarih ve 02-07-10 / 88347 sayılı mektubunda, sabit kıymetlerin hizmetten çıkarılmasının kural olarak komisyon tarafından kabul edilmesinden kaynaklandığı açıklanmıştır. varlıkların alınması ve elden çıkarılması için kurum, muhasebe kuruluşu tarafından sabit varlıkların kullanımı için yeni koşullar hakkında bir karar. Sonuç olarak, duran varlıklar yeniden sınıflandırılır, ancak muhasebe kaleminin ilk muhasebeleştirilmesi yapılmaz. Yeniden sınıflandırmanın, hem muhasebede hem de muhasebe (finansal) tablolarındaki bilgilerin değerlendirilmesi ve açıklanması amacıyla daha önce muhasebeye kabul edilen sabit kıymetlerin değerini değiştirmediği göz önüne alınarak, muhasebe kayıtlarına muhasebe kayıtlarının yapılması sonucunda ortaya çıkanların kabulü için muhasebe kayıtları yapılır. 0 101 00 000 "Duran varlıklar" hesabının analitik muhasebesinin karşılık gelen hesaplarının borçlarına göre sabit kıymetlerin sökülmesi ve 0 401 10 172 "Varlıklı faaliyetlerden elde edilen gelirler" hesabının kredisi tutarına eşzamanlı yansıması ile 0 104 00 000 "Amortisman" hesabının analitik muhasebesinin ilgili hesaplarının kredisinde birikmiş amortisman ve 0 401 10 172 "Varlıklı faaliyetlerden gelir" hesabının borcu.

Örnek 4.

Devlet kurumu 120.000 ruble değerinde ekipman satın aldı. İki ay çalıştıktan sonra bozuldu. Cihaz garanti kapsamındadır. Tedarikçi üreticiyle temasa geçti ve ekipmanı benzer (benzer özelliklere sahip, ancak farklı bir marka) ile değiştirmeye karar verdi.

Ekipmanın değiştirilmesi muhasebe hesaplarına aşağıdaki şekilde yansıtılacaktır:

İkinci durumla ilgili olarak, Sanat sayesinde not ediyoruz. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 477'si, mallar için bir garanti süresi belirlenirse, garanti süresi boyunca kusurlar bulunursa, alıcı mallardaki kusurlarla ilgili taleplerde bulunma hakkına sahiptir. 07.02.1992 sayılı 2300-1 sayılı Rusya Federasyonu Kanunu'nun 21. Maddesi "Tüketici Haklarının Korunması Hakkında", tüketici mallarda kusurlar tespit ederse ve değiştirilmesi için bir talepte bulunursa, satıcının (üretici, yetkili kuruluş) veya yetkili bireysel girişimci, ithalatçı) söz konusu ürünü değiştirmekle yükümlüdür. Yetersiz bir ürün, yeni bir ürün, yani kullanılmamış bir ürün ile değiştirilmelidir. Ürünü değiştirirken, garanti süresi, tüketiciye devredildiği tarihten itibaren yeniden hesaplanır.

Ekipmanın garanti süresi sona ermediğinden, kurum onarım (bu durumda değiştirme) masraflarını üstlenmez.

Sonuç olarak, ana sonuçları kısaca formüle edeceğiz.

1. İşlerin sermaye veya mevcut onarımlar olarak sınıflandırılmasının önemi, bu maliyetleri muhasebe hesaplarına yansıtma özelliklerine göre belirlenir.

2. FSBU "Sabit kıymetler", elden geçirme sonuçlarının ardından sabit kıymetlerin değerindeki değişiklik durumlarını belirledi. Bir sabit kıymet kaleminin cari onarımlarını gerçekleştirme maliyetleri, kurumun giderlerine yansıtılır.

3. Onarılan nesnelerin değerini değiştirmeyen sabit kıymetlerin onarımına ilişkin giderler, 0 401 20 255 "İş giderleri, mülkün bakım hizmetleri" hesabına yansıtılır. Onarım çalışmaları sonucunda kurum yedek parça alırsa, bunlar 0 105 36 000 "Diğer stokların değerindeki artış - kurumun diğer taşınır malları" hesabında dikkate alınır ve daha sonra kurulduğunda, kurum giderlerine yazılır. Değerlerini değiştiren sabit kıymetlerin büyük onarım giderleri, 1 106 31.000 "Duran varlıklara yapılan yatırımlarda artış - kurumun diğer taşınır malları" hesabında oluşturulur.

Sabit varlıklar zamanla yıpranır, onarım, modernizasyon veya yeniden yapılanma yoluyla geri yüklenebilirler. Bir muhasebecinin ve genellikle kolay olmayan ana görevi, daha önce hangi yönteme atıfta bulunduğunu öğrenerek, işletim sisteminin kurtarılmasını muhasebeye doğru bir şekilde yansıtmaktır. Bunu yapmak için, ne olduğunu açıkça bilmeniz gerekir. sabit kıymetlerin onarımı ve modernizasyon ve yeniden yapılanmadan ne kadar farklı olduğu.

Onarım, bir sabit kıymet nesnesinin iyi durumda bakımı ve arızasının önlenmesidir. Tamirat özellikleri değiştirmez nesne, çalışabilirliği geri yükler ve arızaları ortadan kaldırır.

Nesne, nesnenin iş yükü ve teknik ve ekonomik göstergeleri (güç, hizmet ömrü) ile ilgili olmayan özellikler değiştiyse ve ürün kalitesi ve yelpazesi (işler, hizmetler) değişmediyse, yapılan restorasyon çalışması yapılabilir. tamire atfedilebilir.

Onarımlar aşağıdakilere ayrılır:

• akım;
• Başkent;
• ekonomik bir şekilde yapılmış (kendi başına);
• sözleşme yöntemiyle yapılmıştır.

Onarımların ne zaman güncel ve ne zaman büyük olduğu nasıl belirlenir? Revizyon, eskimiş ana parçaların, yapıların, elemanların daha dayanıklı ve ekonomik olanlarla değiştirilmesidir, bu da onarılan nesnelerin operasyonel yeteneklerini geliştirir.

Revizyon, binalarda ve yapılarda hizmet ömrü en büyük olan temel yapıların (örneğin, binaların ve yapıların taş ve beton temelleri, her türlü bina duvarları, yeraltı şebekelerinin boruları) tamamen değiştirilmesini veya değiştirilmesini içeremez.

Bakım, nesneleri çalışır durumda tutmak için sabit varlıkların bakımıdır, küçük hasarları ve arızaları giderir. Mevcut onarımlar sırasında ısı, su ve enerji temini dahil binaların bakımı durmaz.

Periyodikliğin işaretini de göz önünde bulundurun, büyük onarımlar mevcut olandan çok daha az sıklıkla yapılır: örneğin, büyük onarımlar yıllık, cari - aylık olarak yapılır.

Muhasebede yansıma

Onarımlar üretim maliyetine, yükseltmeler ve yenilemeler ise mülkün orijinal maliyetine göre ücretlendirilir.

Sabit kıymetlerin restorasyonunu makul bir şekilde onarım olarak yansıtmazsanız, vergi matrahı emlak vergisi (yeniden yapılanma ve modernizasyon sabit kıymetlerin maliyetini ve dolayısıyla emlak vergisini artırır) ve gelir vergisi (maliyetler silinecektir) için olduğundan az gösterilecektir. anında ve amortisman yoluyla değil).

Kuruluş, sabit varlıkları kullanım derecelerine göre muhasebeye yansıtmalıdır, bunlar:

• çalışır durumda,
• stokta (yedek);
• tamir aşamasında;
• tamamlama, güçlendirme, yeniden yapılandırma, modernizasyon ve kısmi tasfiye aşamasında;
• koruma üzerine.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı emriyle onaylanan Yönergelerin 20. maddesine göre.

Uzun vadeli onarım geçiren sabit kıymetleri hesaba katmak için, bunların 01 "Onarım altındaki sabit kıymetler" hesabının ayrı bir alt hesabına yansıtılması tavsiye edilir.

Borç 01 alt hesabı "Onarılmakta olan duran varlıklar" Kredi 01 alt hesabı "Çalışan duran varlıklar"- sabit kıymet onarım için teslim edildi.

Borç 01 alt hesabı "Çalışır durumdaki sabit kıymetler" Kredi 01 alt hesabı "Onarılmakta olan sabit kıymetler"- onarımdan alınan sabit kıymet.

Onarım kısa süreli ise, kart endeksinde "Onarımdaki Duran Varlıklar" grubunda tamiri yapılan sabit kıymetlerin envanter kartlarının yeniden düzenlenmesi yeterli olacaktır. İşletim sistemi onarımdan geldiğinde, envanter kartı buna göre taşınır (13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Metodolojik Talimatların 68. maddesi uyarınca).

Onarım maliyetleri

Henüz sabit kıymetlerin bir parçası olmayan nesneler onarılıyorsa, onarım maliyetleri başlangıç ​​maliyetlerine dahil edilir. Sabit kıymetler onarılıyorsa, onarımın maliyeti cari giderlerle ilgilidir.

Ev onarımı

Onarım, kuruluş tarafından tamirhanenin yardımıyla gerçekleştirilirse, maliyetler 23 "Yardımcı üretim" hesabına yansıtılır.

Borç 23 Alacak 10.69.70 ... - işletim sistemini onarma maliyetini yansıtır.

Onarılan sabit kıymetlerin kabul sertifikasının (OS-3 formunda) imzalanmasından sonra, hesap 23'te biriken tüm masraflar maliyet muhasebesi hesaplarına yazılır:

Borç 20 (25, 26, 29, 44 ...) Kredi 23- işletim sistemi onarımının maliyetleri silindi.

Kuruluşta tamirhane yoksa, onarım masrafları ortaya çıktıkça 23 hesabın katılımı olmadan derhal gider hesaplarına yazılır.

Sözleşme onarımı

Bir yüklenicinin katılımıyla onarım yapılması durumunda, maliyetler aşağıdaki giriş ile silinir:

Borç 20 (25,26,29,44 ...) Kredi 60- Yüklenici tarafından gerçekleştirilen onarımların maliyetleri silinmiştir.

BPO kapsamında onarım maliyetleri

Bazen onarım maliyetlerini hemen değil, ertelenmiş giderlere (BPO) bağlamak tavsiye edilir. Bu, düzenli pahalı büyük revizyonlar için geçerlidir. Maliyetler, 97 "Ertelenmiş giderler" hesabında muhasebeleştirilir ve büyük revizyonlar arasındaki aralıkta eşit olarak yazılır.

Borç 97 Kredi 10 (60, 69, 70 ...)- işletim sisteminin sermaye onarım maliyetleri dikkate alınır.

Giderleri eşit olarak yazdığınızda, aşağıdaki girişleri yapın:

Borç 20 (23, 26) Kredi 97 - sabit kıymetlerin sermaye onarımlarının maliyetinin bir kısmı silinir masraflar için.

"Onarım" ve "modernizasyon ve yeniden yapılanma" kavramlarını doğru bir şekilde ayırt etmek çok önemlidir. Sonuçta bu tür işlemlerin şirketin muhasebe ve vergi muhasebesine farklı şekillerde yansıtılması gerekiyor. Böylece, yeniden inşa ve modernizasyon maliyetleri, sabit kıymetlerin başlangıç ​​maliyetini arttırır ve amortisman yoluyla silinir. Ve onarım maliyeti tam olarak bir anda dikkate alınır. Öyleyse kavramları hemen anlayalım, böylece daha sonra vergi makamlarıyla herhangi bir sıkıntı yaşamayacaksınız.

Modernizasyon ve yeniden yapılanmanın ayırt edici özellikleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 2. paragrafında açıklanmaktadır. Bu tür işlemler sonucunda sabit kıymetlerin özellikleri veya amaçları değişir. Örneğin, ekipmanın kapasitesi artıyor, ürünlerin kalitesi artıyor ve yelpazesi genişliyor.

Ancak onarım olarak kabul edilen şey, vergi kodu söylemiyor. Muhasebe mevzuatında bununla ilgili özel bir şey yoktur. Ancak, erken aşınmasını önlemek için bir arızayı gidermek veya mülkün çalışma durumunu korumak için onarımların gerekli olduğuna inanmak mantıklıdır. Bu nedenle, bir şirket sabit bir varlığın bakımını veya revizyonunu yaptığında, asıl amaç orijinal özellikleri iyileştirmek veya genişletmek değil, onları korumak ve çalışır durumda tutmaktır.

Uygulama bu tür sonuçları doğrular. Böylece hakimler, onarımın mülkün teknolojik veya hizmet amacını değiştirmediğini, üretimi iyileştirmediğini ve teknik ve ekonomik göstergelerini iyileştirmediğini vurgulamaktadır. Bu konuda Doğu Sibirya Bölgesi FAS'ın 1 Kasım 2013 No. A19-3291 / 2013 ve Moskova Bölgesi FAS'ın 30 Mart 2012 No. A40-34389 / 10-129-191 sayılı kararları vardır.

Örneğin şirket, ofisteki kabloları ve prizleri yenileriyle değiştirmeye, plastik pencereler yerine duvarları boyamaya karar verdi. Bu, sabit bir varlığın mevcut onarımıdır. Ancak sonuçta depo bir ofise veya ekipmana dönüştüyse, daha fazla ürün üretmeye başladıysa, o zaman modernizasyon ve yeniden yapılanma hakkında konuşuyoruz.

Bu nedenle, her şey çalışmanın amacına ve sonucuna bağlıdır. Ancak maliyetleri hiçbir şeyi etkilemez. Temsilciler bunu 22 Nisan 2010 tarihli ve 03-03-06 / 1/289 sayılı ve 24 Mart 2010 tarihli 03-03-06 / 4/29 sayılı mektuplarda vurgulamaktadır.

Doğru, onarımın nerede olduğuna ve yeniden yapılanma veya modernizasyonun nerede olduğuna karar vermek genellikle çok zordur. Daha da önemlisi, açıkça tanımlanmış onarım kriterleri olmadığında. Eserleri sınıflandırmanızı kolaylaştırmak için aşağıdaki belgeleri kullanın:

29 Aralık 1973 tarih ve 279 sayılı SSCB Devlet İnşaat Komitesi tarafından onaylanan endüstriyel bina ve yapıların planlı önleyici bakımına ilişkin düzenlemeler MDS 13-14.2000;
- 23 Kasım 1988 tarih ve 312 sayılı SSCB Devlet İnşaat Komitesi kapsamında Devlet Mimarlık ve İnşaat Komitesi'nin emriyle onaylanan bölüm bina standartları (VSN) No. 58-88 (R);
- SSCB Maliye Bakanlığı'nın 29 Mayıs 1984 tarih ve 80 sayılı mektubu.

Bu belgeler çok uzun zaman önce yayınlanmış olmasına rağmen, onlara rehberlik etmek oldukça mümkündür. Yetkililer ve yargıçlar bile onlara atıfta bulunuyor. Sadece Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Şubat 2009 tarih ve 03-03-06 / 1/87 sayılı mektubuna bakın. İçinde, şirketlere cevap vererek, sadece bu özel kağıtlara atıfta bulunuyorlar.

Bu arada, listelenen belgeler, sabit kıymetin hangi onarımının cari ve hangisinin sermaye olduğunu söylüyor. Bu nedenle, erken aşınmayı önlemek, nesneyi çalışır durumda tutmak için mevcut olana ihtiyaç vardır. Bunu yapmak için, küçük hasarları ve arızaları bulmanızı ve gidermenizi, bireysel aşınma parçalarını ve tertibatları değiştirmenizi sağlayacak periyodik muayeneler yapabilirsiniz. Yani, bir sabit kıymetin mevcut onarımı bir karakter işidir. Bu genellikle yılda bir veya daha sık yapılır.

Eh, sermaye zaten hem maliyet hem de ölçek olarak daha ciddi bir olay. Örneğin binaların elden geçirilmesi sırasında yıpranan parçalar veya tüm yapılar, parçalar, mühendislik ekipmanları tamamen daha dayanıklı ve ekonomik olanlarla değiştirilir. Bu tür onarımlar, mevcut olandan daha az sıklıkla, genellikle birkaç yılda bir gerçekleştirilir.

Bununla ilgili daha fazla bilgiyi 29 Aralık 1973 tarih ve 279 sayılı SSCB Devlet İnşaat Komitesi kararnamesi ile onaylanan Yönetmelikte okuyun. Binaların mevcut ve büyük onarımları için yaklaşık çalışma listeleri de vardır (Ekler 3 ve 8).

Ancak onarımın türü ne olursa olsun, nesnenin ilk maliyeti değişmez. Bu, şirketin muhasebe ve vergi muhasebesindeki onarım maliyetlerini yansıtması gereken kuralları belirleyen şeydir.

Vergi muhasebesinde onarım maliyetleri nasıl yazılır

Şirket, kendi duran varlıklarını onarma maliyetlerini iki şekilde yazabilir. İlk olarak, oluştukları dönemde tamamen diğer giderlere dahil edin. İkincisi, özel bir rezerv pahasına yazın. Bu tür kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesinde belirtilmiştir ve şirketin sabit kıymeti kendi başına tamir edip etmemesine veya bunun için yükleniciye başvurmasına bağlı değildir.

Kuruluş vergi muhasebesinde bir rezerv yaratırsa, şirkete ait tüm sabit kıymetlerin onarım maliyetlerini yalnızca böyle bir rezerv pahasına yazmanın gerekli olacağını hemen unutmayın. Aynı zamanda, bazı onarım maliyetlerini diğerlerine dahil edin, diğerleri ise rezerv pahasına silinemez. Rusya Maliye Bakanlığı yetkilileri, 19 Temmuz 2006 tarihli ve 03-03-04 / 1/588 tarihli ve 20 Haziran 2005 tarihli 03-03-04 / 1/8 tarihli mektuplarda bu pozisyona uymaktadır.

Ayrıca, muhasebede onarımlar için bir karşılık oluşturmak mümkün olmayacaktır. 2011'den beri yasak. Bu, şirketin onarımlar için bir vergi karşılığı oluşturması durumunda, muhasebe ve vergi muhasebesi arasında farklılıklar olacağı anlamına gelir. Ve PBU 18/02 kurallarına göre yansıtılmaları gerekecek. Bu, görüyorsunuz, pek uygun değil.

Bu yüzden yine de genel kuralı kullanmanızı ve diğerleri gibi onarım masraflarını dikkate almanızı tavsiye ederiz. Ayrıca, onarımlar için bir vergi rezervinin oluşturulması, şirketin yükümlülüğü değil, bir haktır (19 Ekim 2012 tarih ve 03-03-06 / 4/104 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı mektubu).

Eh, onarım maliyetini gerçek miktarda yazabilirsiniz. Bu, yedek parça ve sarf malzemelerinin maliyeti, tesisi tamir eden çalışanların maaşı ve onarımlarla ilgili diğer masraflardır. Veya yüklenicinin hizmetlerinin maliyeti (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324. maddesinin 1. fıkrası).

Önemli bir kuralı hatırlayın: tüm masraflar gerekçelendirilmeli ve belgelenmelidir. Yani, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. paragrafındaki kriterleri karşılayın. Aksi takdirde, vergi makamları masrafları geri çekecek ve ekstra ücret talep edecektir.Bu nedenle, onarımı onaylayan tüm evrakların yanınızda olduğundan emin olun.

İlk olarak, kusurlu bir beyan hazırladığınızdan emin olun. Yardımı ile şirket, nesnenin aşınması veya hasar görmesi nedeniyle onarımların gerçekten gerekli olduğunu onaylayacaktır.

Kusurlu beyan için genel bir zorunlu form yoktur. Böylece antetli kağıdınızı tasarlayabilir ve onaylayabilirsiniz. Belgenin, 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Federal Yasanın 9. maddesinin 2. bölümünden birincilin tüm zorunlu ayrıntılarını içermesi gerektiğini unutmayın. Formun temeli olarak, Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı kararı ile onaylanan OS-16 No'lu forma göre ortaya çıkan ekipman kusurları konusunda harekete geçmek oldukça mümkündür.

Şirket tespit edilen eksiklikleri gidermeye kendi başına karar verdiyse, bir nüshada kusurlu beyanda bulunun. Ve eğer nesne bir müteahhit tarafından tamir ediliyorsa, onun için ayrı bir form hazırlamak daha iyidir. Ve elbette, bu durumda, belgenin her iki tarafça da imzalanması gerekir.

İkincisi, onarım maliyetleri, sipariş, maliyet tahmini, satın alma için evraklar ve gerekli malzemelerin onarımı için izin, bir nesneyi tamir eden çalışanlara maaş ödemesi için bordrolar, muhasebe gibi belgelerle gerekçelendirilecektir. sertifikalar vb. Ve iş üçüncü taraf bir şirket tarafından yürütülüyorsa, elbette bir iş sözleşmesi gerekecektir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 702. maddesi).

Bu arada, onarım nesnesi şirketin özel bir bölümüne, örneğin onarım servisine devredilirse, iç hareket faturasını unutmayın.

Peki, onarımın tamamlanmasından sonra, onarılan sabit kıymetler için bir kabul belgesi hazırlayın. Bunu yapmak için, OS-3 numaralı standart formu veya şirket tarafından onaylanan bir formu kullanın. Belgede, onarım işinin türünü ve maliyetlerini yansıtın. Ayrıca, onarımla ilgili bilgileri sabit kıymetin envanter kartına kaydetmeyi de unutmayın.

Sabit bir varlığın onarımı muhasebeye nasıl yansıtılır

Şirketler, kullanım derecesine göre mülk, tesis ve teçhizatın kayıtlarını tutmalıdır. Yani, hangi tesislerin faaliyette olduğunu ve hangilerinin yedek veya onarımda olduğunu vb. yansıtın. Bu, 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Metodolojik Talimatların 20. paragrafında belirtilmiştir. . Bu nedenle, uzun vadeli onarımlar için, sabit kıymetleri ayrı bir "Onarım altındaki sabit kıymetler" alt hesabında 01 hesabında muhasebeleştirmenizi tavsiye ederiz.

Ve onarım kısa vadeli ise, böyle bir nesnenin envanter kartını ayrı bir "Onarım altındaki sabit varlıklar" grubuna yeniden düzenlemek yeterlidir. Onarım bittiğinde, kartı orijinal yerine geri götürmeniz yeterlidir. Bu, Metodolojik Talimatların 68. paragrafında belirtilmiştir.

Peki, şimdi ilanlar hakkında. Şirketin nesneyi nasıl tamir ettiğine bağlıdır - sözleşmeyle veya ekonomik yollarla. Ancak her durumda, bunlar cari giderlerdir (Metodolojik Talimatların 2. paragrafı, 67. maddesi).

Bu nedenle, şirketin bir onarım hizmeti varsa, tüm masrafları hesap 23'teki borçtan toplayın:
BORÇ 23 KREDİ 10 (16, 69, 70 ...)
- Sabit bir varlığın tamir maliyetini yansıttı.

Onarımın tamamlanmasından sonra, bunun maliyetlerini hesap 23'ten maliyet muhasebesi hesaplarına yazın. Hangisi, onarılan nesnenin kullanıldığı amaca bağlıdır. Örneğin, 20 pahasına üretimdeyse. Ve ticarette ise - 44 pahasına.

Kablolamayı yapın:
BORÇ 20 (25, 26, 29, 44 ...) KREDİ 23
- sabit varlıkların onarımı için maliyetler dikkate alınır.

Şirkette onarım hizmeti olmadığında, onarım maliyetlerini 23 hesabı olmadan yazın. Yani hemen 20, 25, 26, 29, 44 vb. hesaplara.

Ve ana varlık bir yüklenici tarafından onarılırsa, ücretinin maliyetini aşağıdakileri göndererek yansıtın:
BORÇ 20 (25, 26, 29, 44 ...) KREDİ 60
- Yüklenici tarafından gerçekleştirilen tesisin onarım maliyetleri dikkate alınır.

I. Paruleva,
ACG "Gradient Alpha" muhasebe ve vergilendirme danışmanı