Büfe ve vergilendirme. Çalışanlar için açık büfe yemek organizasyonu

Mektubun yazarları, gıda maliyetinin ayni alınan geliri ifade ettiğini hatırlatır, bu da kişisel gelir vergisine tabi olduğu anlamına gelir (Madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Madde 2). Çalışanların ayni gelir elde ettiği bir kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun maddesinde öngörülen bir vergi acentesinin işlevlerini yerine getirmelidir. Bu amaçla işveren, çalışanların elde ettiği ekonomik faydaları (geliri) değerlendirmek ve kaydetmek için mümkün olan tüm önlemleri almakla yükümlüdür. Örneğin, öğle yemekleri açık büfe olarak düzenlenirse, her bir çalışanın geliri, kişi başına sağlanan yemek maliyetine göre belirlenebilir, dedi Maliye Bakanlığı.

Sigorta primleri

Ayrıca açık büfe yemekler için sigorta primi uygulanmaktadır. Argümanlar standarttır. Katkılar, yalnızca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun maddesinde listelenen ödemeler için alınmaz. Bu maddenin 1. paragrafının 2. alt paragrafında şöyle denmektedir: federal, bölgesel veya yerel mevzuat tarafından belirlenen tazminat ödemeleri, özellikle yemek ödemesi veya ilgili parasal tazminat ile ilgili katkılara tabi değildir.

Sonuç olarak, işverenin kendi inisiyatifiyle ve kanunun gereklerine uygun olmayan yemek ücretlerini işverenin ödemesi halinde, bu yemeklerin bedeli (“açık büfe” olarak verilen yemekler dahil) sigorta primine tabidir.

Mektupta, Rusya Maliye Bakanlığı şirketler için kabul edilebilir bir seçenek önerdi - çalışanlar için "açık büfe" sistemindeki gıda maliyeti, gelir vergisi, KDV ile vergiden muaftır.

KDV

KDV vergilendirmesinin amacı, mal satışı ve mülkiyet haklarının devri ile ilgili işlemlerdir.

Çalışanlara ücretsiz yemek verilirken, uygulama malların mülkiyetinin geri ödenebilir, yani ücretli olarak devredilmesini içerdiğinden KDV konusu ortaya çıkmaz. Ancak bu, resmi pozisyonun en son versiyonu ve daha önce departman temsilcileri farklı düşündü.

Bu nedenle, Maliye Bakanlığı temsilcileri 02.11.2014 tarih ve 03-04-05 / 5487, 08.07.2014 tarih ve 03-07-11 / 33013 * yazılarında malların mülkiyetinin karşılıksız olarak devredilmesi konusunda ısrar ettiler. KDV vergilendirme kapsamına giren bir satış olarak kabul edilir.

Rusya'nın Moskova Federal Vergi Dairesi'nden 27 Kasım 2013 tarih ve 16-15 / 123500 sayılı bir mektupta, çalışanlara verilen ücretsiz yemeklerin maliyeti üzerinden KDV'nin vergilendirilmesi aşağıdaki gibi gerekçelendirildi.

Bir şirket malların sahipliğini belirli kişilere devrettiğinde, KDV vergilendirmesinin bir nesnesi ortaya çıkar. Bu durumda vergi matrahı, bu malların (işler, hizmetler) maliyeti olarak belirlenir.

Ücretsiz yemek koşulu iş sözleşmesine dahil edilmişse, KDV nesnesi doğmaz.

Personele ücretsiz yemek ücretinin KDV matrahına dahil edilmemesinin temel argümanı, çalışanlara ücretsiz yemek sağlanmasının toplu sözleşmeye yansıtılması şartıdır. Bu durumda, belirtilen ilişkiler medeni hukukla değil emekle ilgili olacak ve mal (hizmet) satışı ile ilişkili olmayacak ve sırasıyla KDV'ye tabi olmayacak (tarih tarihli Moskova Bölgesi Federal Antimonopol Hizmetinin kararı). 02.07.2014 No. F05-6369 / 2014).

31.03.2015 No. 307-KG15-2001 tarihli yakın tarihli bir kararda, Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi, temyiz başvurusunun Yüksek Mahkeme Ekonomik Uyuşmazlıklara İlişkin Yargı Koleji tarafından değerlendirilmek üzere devredilmesini Federal Vergi Dairesi Müfettişliğine reddetmiştir. Rusya Federasyonu'nun.

Temyiz temyizinde, şirket çalışanlarına halka açık yemek ürünlerinin satışından elde edilen gelirin vergilerinin olduğundan az beyan edilmesi nedeniyle ek KDV ve gelir vergisi tahakkukuna itiraz edildi.

Şirketin toplu sözleşmesi, çalışanlarına yiyecek sağlama yükümlülüğünü sağladı. Bu yükümlülükleri yerine getiren şirket, çalışanlarına yemek için tazminat ödedi, belirtilen ödemelerden kişisel gelir vergisi hesapladı.

İki derece mahkemesi, bu ödemelerin telafi edici nitelikte olduğunu kabul etti, bu nedenle, Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi'nin de kabul ettiği ek KDV ve gelir vergisi tahakkuku haklı değildi (bkz. Tablo 1).

Tablo 1: Ücretsiz yemekler, iş sözleşmesinde öngörüldüğü takdirde KDV'ye tabi değildir.

Çalışanlara gıda satışı ile ilgili faaliyetlerden elde edilen gelirlerle bağlantılı olarak ek KDV ücretleri konusundaki mahkeme kararları incelendiğinde, müfettişlerin çalışanlara ücretsiz olarak verilen yemeklerin maliyeti üzerinden ek KDV aldıkları dikkat çekicidir.

Toplu sözleşmede işverenin sosyal güvence olarak personele ücretsiz yemek sağlamayı taahhüt ettiği belirtilirse, tüm tartışmalı konular ortadan kalkar. Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 25. Maddesi, 255. Maddesi, çalışanlar için yemek maliyetinin ödenmesi şeklindeki maliyetlerin, bu tür yemekler sağlanırsa, kârın vergilendirilmesi amacıyla dikkate alındığını belirlemektedir. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak veya iş veya toplu sözleşmelerle şart koşulmuştur.

Gelir vergisi

Kâr vergisi amacıyla çalışanlar için ücretsiz yemek maliyetini kabul etme koşulları aynıdır - yiyecek arzı bir istihdam veya toplu sözleşmede belirtilmelidir.

Kârın vergilendirilmesi amacıyla, çalışanlara yapılan hem nakdi hem de ayni tahakkuklara işçilik maliyeti denir. Ayrıca, "maaş" giderleri, teşvik ücretlerini ve ödenekleri, çalışma programı veya çalışma koşullarıyla ilgili tazminat ödemelerini, ikramiyeleri, bir defalık teşvik ücretlerini ve çalışanların bakımına ilişkin ve iş veya toplu sözleşmelerle sağlanan giderleri içerir (Madde 255). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) (bkz. Tablo 2).

Tablo 2: Gelir vergisinde dikkate alınan ücretsiz yemek maliyetleri

Kişisel gelir vergisi

İkram masrafları ücretlendirme sistemi ile ilgili değildir, çalışanın geliri değildir ve bu nedenle kişisel gelir vergisi matrahına dahil edilmemelidir. Temyiz davasının bu sonucu, 13 Mart 2013 tarihli Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin A81-2317 / 2012 sayılı davada kararında belirtilirken, ilk derece mahkemesi yemek hizmetlerinin sağlanmasına inanıyordu. vardiyalı çalışanlar için kişisel gelir vergisine tabidir.

İşveren, çalışanlar için catering hizmetlerinin sağlanması için yüklenici ile bir anlaşma yapmıştır. Sözleşme şartları, yüklenicinin, personelin sayısını ve adını, yemek noktasının süresini ve yerini belirten uygulamalara uygun olarak işçilere yiyecek sağlamasını şart koşuyordu.

Yargıtay, yapılan yemek giderlerinin ücret sistemiyle, çalışanın geliriyle ve kişisel ihtiyaçlarıyla ilgili olmadığı kanaatine varmıştır. Bu maliyetler, işverenin ulaşılması zor yerlerde çalışma sürecini organize etme maliyetlerini temsil eder ve kişisel gelir vergisi matrahına dahil edilmez. Ayrıca, "dönme modunda" personel için yemek düzenleme maliyetleri, işverenin çıkarları doğrultusunda yürütülmektedir. Bu durumda, çalışan tarafından kişisel gelir vergisine tabi olan faydaları olarak gelir elde edildiğine dair bir gerçek yoktur.

ONLARA. Khomenko, "Muhasebeci Yönetmeliği" dergisi için

İşletmedeki personelle çalışın

Doğru hazırlanmış belgeler, müfettişlerin cezalarına karşı koruma sağlayacak, sizi çalışanlarla bir çatışma durumundan kurtaracaktır. "İşletmedeki personelle çalışın" e-kitabı ile tüm belgelere kusursuz bir düzende sahip olacaksınız.

Personel büfesi: kişisel gelir vergili "menü" mü, değil mi?

Yazının yayınlandığı tarih: 10.08.2012

A.Kryukova

İşveren tarafından masrafları kendisine ait olmak üzere veya ücret sisteminin bileşenlerinden biri olarak düzenlenen öğle yemeği, çalışana belirli bir ekonomik fayda sağlar. Başka bir deyişle, bir vergi acentesi olarak "ziyafet yöneticisinin" hesaplamak, kesmek ve bütçeye ödemekle yükümlü olduğu kişisel gelir vergisi ile vergilendirilen gelirin ortaya çıkmasından bahsetmek için her türlü neden vardır. Yiyecekler açık büfe olarak sağlanıyorsa, bu vergiyi hesaplamak amacıyla her bir çalışanın alacağı ekonomik faydayı belirlemek kesinlikle imkansızdır. Ve bu nedenle, bu durumda kişisel gelir vergisi ödeme sorunu kendiliğinden ortadan kalkar. Ancak Maliye Bakanlığı'nın bu konuda farklı bir görüşü var.

Sanata göre. Vergi mukimi statüsüne sahip bir kişi için kişisel gelir vergisinin amacı, Vergi Kanunu'nun 209'u, Rusya Federasyonu'ndaki ve yurtdışındaki kaynaklardan aldığı gelirdir; yerleşik olarak tanınmayan bir kişi için - Rus kaynaklarından elde edilen gelir. Bu nedenle, bu durumda vergilendirme nesnesinin ortaya çıkması, öncelikle vergi mükellefinin gelir elde etmesinden kaynaklanmaktadır. Sanat gereği aynı. Kodun 41'i ekonomik faydaları tanır. Bu bağlamda işverenden alınan veya işveren tarafından ödenen gıdanın bedeli, işçi için mutlaka bir gelirdir. Ayrıca, yalnızca personele yemek sağlanması, yasaya göre işverenin sorumluluğundaysa, kişisel gelir vergisiyle vergilendirilmemesi için gerekçeler vardır. Özellikle zararlı ve özellikle zararlı çalışma koşullarına sahip işlerde çalışan işçilere ücretsiz yemek ve yemek sağlanmasından bahsediyoruz (İş Kanunu'nun 222. maddesi). Bu durumda, bunun maliyeti, zaten emek görevlerinin yerine getirilmesiyle ilgili tazminat olarak kabul edilir. Bu arada, Sanatın 3. paragrafı uyarınca. Vergi Kanunu'nun 217'si, bu tür tutarlar kişisel gelir vergisinden muaftır.
Sanata göre. Vergi Kanunu'nun 41'inde, gelir hem nakdi hem de ayni ekonomik fayda olarak kabul edilir. Buna karşılık, Sanatın 1. maddesi. Kanun'un 210'unda, kişisel gelir vergisi matrahının, mükellefin hem nakdi hem de ayni olarak aldığı tüm gelirlerini dikkate aldığı belirlenmiştir. Bu durumda, s. 1 sayfa 2 sanat. Vergi Kanunu'nun 211'i, kuruluşlar veya bireysel girişimciler tarafından gıda dahil olmak üzere malların (işler, hizmetler) çıkarları için (tamamen veya kısmen) ödemesinin, aynı zamanda vergi mükellefi tarafından ayni olarak alınan gelire atfedilmesini şart koşar. Bu anlamda, işverenin çalışanlara nasıl yemek sağladığı önemli değildir (uzman bir şirketin hizmetlerini öder, ürün satın alır veya para verir). Her durumda, kişisel gelir vergisinden bahsediyoruz. Personel için yemek düzenleme yöntemi, diğer durumlarla bağlantılı olarak büyük önem kazanmaktadır.

Herkese eşit

Sanat sayesinde. Vergi Kanunu'nun 41'inde, ekonomik faydalar, yalnızca tahmin edilebiliyorsa ve yalnızca Vergi Kanunu'nun "Kişisel Gelir Vergisi" bölümleri hükümlerine göre mümkün olduğu ölçüde vergisel amaçlarla gelir olarak muhasebeleştirilir veya "Kurumsal Kâr Vergisi"... Bu durumda, Sanatın 1. paragrafı. Vergi Kanunu'nun 211'i, bir kişinin mallar (işler, hizmetler), diğer mülkler şeklinde ayni gelir elde etmesi durumunda, kişisel gelir vergisi matrahının bu malların (işler, hizmetler), diğer mülklerin maliyeti olarak belirlenmesini sağlar. fiyatlarına göre hesaplanmıştır. Bununla birlikte, vergi matrahını hesaplamak için bu prosedür, belirli bir çalışan tarafından tüketilen malların (işler, hizmetler) tam tutarını ve buna bağlı olarak maliyetini hesaplama olasılığını varsayar. Bununla birlikte, her çalışanın elde ettiği ekonomik faydaları kişileştirmek ve değerlendirmek mümkün değilse, kişisel gelir vergisi ile vergilendirilen gelir ortaya çıkmaz.
Özellikle, 14 Temmuz 2008 N 28-11 / 066968 sayılı Mektubunda, çalışanları için gıda ürünleri (kahve, çay, şeker) organizasyonu tarafından yapılan ödeme miktarı ile ilgili olarak büyükşehir vergi makamları, tam anlamıyla aşağıdakileri belirtmiştir. Kişisel gelir vergisini hesaplamak için, gelirin hedeflenmesi gerektiğini, yani belirli kişiler tarafından alınması gerektiğini belirttiler. Bireyler tarafından ayni olarak alınan gelir miktarını belirlemek mümkün değilse, kuruluş tarafından temsili amaçlı çay, kahve, şeker alımı için ödenen miktar gelirleri değildir. Rusya Maliye Bakanlığı temsilcileri, 15 Nisan 2008 tarih ve 03-04-06-01 / 86 No'lu Mektubu dikkate alarak benzer sonuçlara vardılar. Kurumsal bir parti sırasında, her katılımcının tatilde aldığı ekonomik faydaları kişileştirme ve değerlendirme fırsatı olmadığına dikkat çektilerse, kişisel gelir vergisine tabi gelirleri yoktur.
Aslında finansörler, işveren tarafından açık büfe prensibine göre personel için yemek organize etme konusunda bu pozisyondan vazgeçmezler. Başka bir şey de, yetkililere göre, bu durumda, her çalışanın elde ettiği geliri hesaplamak, hiçbir şekilde imkansız bir iş değildir. Sağlanan yemeğin toplam maliyetine ve zaman çizelgesinden veya diğer benzer belgelerden elde edilen verilere dayanarak bunu yapmanın oldukça mümkün olduğunu vurguluyorlar. Bu tür sonuçlar, 18 Nisan 2012 N 03-04-06 / 6-117 tarihli Mali Departmanın Mektubunda yer almaktadır. Rusya Maliye Bakanlığı uzmanları, 19 Haziran 2007 N 03-11-04 / 2/167 tarihli Mektuplarında benzer bir bakış açısını dile getirdiler. Aynı zamanda, bir çalışanın işyerinde bulunmasının yemek aldığı anlamına gelmediği açıktır, ancak görünüşe göre yetkililer bundan utanmıyorlar. Ama yargıçların kafasını karıştırıyor.

Kişisel gelir vergisi kişisel olmayan bir yaklaşıma müsamaha göstermez

Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı, 21 Haziran 1999 tarih ve 42 No.lu Bilgilendirme Mektubu'nun 8. maddesine dönersek, maddi bir fayda şeklindeki gelirin yalnızca vergi mükellefinin toplam gelirine dahil edilmesi gerektiğini belirtmiştir. gelir miktarı bu kişiyle ilgili olarak belirlenebilir. En yüksek yargıçların bu tür sonuçlarının nedeni, vergi müfettişliğinin şirket çalışanlarının toplam yıllık gelirine, yönetimi tarafından Yeni Yıl etkinliğinin ekip tarafından düzenlenmesi için tahsis edilen fon miktarını dahil ettiği davanın materyalleriydi. . Kendisinden gelir vergisi stopajı yapılmadığı için şirket, vergi acentesi sıfatıyla müfettişler tarafından vergi mükellefiyetine getirilmiştir. Aynı zamanda, ek vergi tutarı, denetçiler tarafından, kurum giderlerinin toplam tutarına göre, kişisel olmayan bir şekilde hesaplanmıştır. Aslında, Maliye Bakanlığı, çalışanlar için açık büfe olarak yemek düzenlerken kişisel gelir vergisini belirlemeyi tam olarak böyle öngörüyor.
Bu arada, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı tarafından belirtildiği gibi, söz konusu davada, Yeni Yıl'da yer alan her bireyin aldığı ayni gelir miktarına ilişkin kişisel bir tespit yoktu. Parti. İnceleme ayrıca maddi faydanın tüm çalışanlar tarafından kullanıldığını kanıtlamadı. Bu bağlamda, hakemler, mahkemenin şirketin vergi makamlarının kararını geçersiz kılma iddiasını haklı olarak tatmin ettiğini değerlendirdi.
Ve Bilgilendirme Mektubu, 7 Aralık 1991 N 1998-1 sayılı “Kişisel Gelir Vergisi Hakkında Kanun”un halihazırda geçersiz hale gelen uygulama uygulamasını dikkate alsa da, mahkemeler mevcut mevzuata göre benzer şekilde muhakeme ediyor.
Özellikle, Kuzey-Batı Bölgesi FAS yargıçları, A56-30516 / 2006 sayılı davaya ilişkin 21 Şubat 2008 tarihli Kararda, işçilerin açık büfe olarak yemek yediklerini, yani belirlenen miktarda yiyecek aldıklarını kaydetti. bağımsız. Aynı zamanda, denetim, belirli çalışanların satın alınan ve mali tablolara yansıtılan miktarda yemek yediğini kanıtlamadı.
Kişisel gelir vergisinin hesaplanması amacıyla alınan gelirin kişileştirilmesi ihtiyacı ve catering hizmetlerinin veya ürünlerinin toplam maliyetine dayalı olarak belirlenmesinin kabul edilemezliği, Ural Bölgesi FAS'ın 19 Ocak 2010 tarihli Kararlarında da belirtilmiştir. F09-10766 / 09-C2, 20 Ağustos 2009. N Ф09-5950 / 09-С2, Uzak Doğu Bölgesi FAS, 15 Haziran 2009 N Ф03-2484 / 2009.

Şirket, çalışanları için bir büfe düzenlemektedir. Büfe katılımcılarının potansiyel gelirlerinden kişisel gelir vergisini kesmek ve sigorta primlerini hesaplamak gerekli mi - makaleyi okuyun.

Soru: Ancak 1126463 numaralı soruya yanıt almak istiyorum. Kişisel gelir vergisi ve sigorta primleri hakkında tek kelime etmediniz. Kuruluş bunları hesaplayamadığı için onay için ek belgelerin gerekli olup olmayacağı. Örneğin bir sipariş. tahmin vb.

Yanıt vermek: Sizin durumunuzda, yemekleri büfe bazında düzenlerken, büfeye katılan herkesin alabileceği ayni gelirin kişiselleştirilmiş bir muhasebesini organize etmek imkansızdır. Bu nedenle, büfe katılımcılarının potansiyel gelirlerinden kişisel gelir vergisi kesintisi yapmanıza ve sigorta primi hesaplamanıza gerek yoktur.

Meşrulaştırma

Kuruluşun inisiyatifinde çalışanlar için ücretsiz yemek maliyeti vergilendirmede nasıl dikkate alınır?

Çalışanlar için ücretsiz yemek organizasyonu ile ilgili işlemlerin vergilendirilmesi, her çalışan için ücretsiz yemek masraflarının kişisel bir hesabının tutulup tutulmadığına bağlıdır.

Çalışanlara ücretsiz olarak verilen yemeklerin maliyeti ayni gelir olarak muhasebeleştirilir. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesinin 2. fıkrasının 1. bendinden kaynaklanmaktadır.

Yiyecek giderlerinin kişisel muhasebesi korunursa (örneğin, kupon kullanarak), kuruluş bu tür gelirlerin tutarından kişisel gelir vergisini kesmekle yükümlüdür.

Üretim ihtiyaçları nedeniyle ücretsiz yemek sağlanmış olsa bile (örneğin biyolojik güvenlik gerekliliklerine uygun olarak) kişisel gelir vergisi kesintisi yapın. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 4 Aralık 2012 tarih ve 03-04-06 / 6-340 sayılı yazısında belirtilmiştir.

Kişisel gelir vergisinin hesaplanmasının temeli, KDV dahil olmak üzere Rusya Federasyonu Vergi Kanunu kurallarına göre belirlenen sağlanan gıda maliyetidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesinin 1. fıkrası). Çalışan lehine yapılan nakit ödemeler pahasına kişisel gelir vergisi stopajı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 4. fıkrası).

Bir istisna, mevsimlik saha çalışmasına katılan çalışanlara sağlanan yemek maliyetidir. Bu durumda, kişisel gelir vergisini kesmek gerekli değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 44. maddesi).

Kişiselleştirilmiş kayıtların tutulması mümkün değilse (örneğin, kuruluş çalışanlar için içme suyu, çay veya kahve satın alıyorsa ve bireysel tüketimin muhasebeleştirilmesi mümkün değilse), her bir çalışanın elde ettiği ekonomik faydaları değerlendirmek mümkün değildir. Sonuç olarak, kişisel gelir vergisi ile vergilendirilen gelir ortaya çıkmaz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Mart 2016 tarih ve 03-04-05 / 15542, 30 Ocak 2013 tarih ve 03-04-06 / 6- mektupları) 29).

Kişisel gelir vergisi, çalışan geliri () üzerinden vergilendirilir. Ücretsiz yemek sağlanmasında, gelir, ayni olarak alınan ekonomik bir fayda olarak muhasebeleştirilir. Vergiyi doğru hesaplamak için gelirin tahmin edilmesi gerekir (). Ancak ücretsiz yemekler açık büfe olarak düzenlenirse, her çalışanın aldığı gelir miktarını belirlemek mümkün değildir. Böyle bir durumda, kişisel gelir vergisini kesmek mümkün değildir. Bu bakış açısı, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 21 Şubat 2008 No. A56-30516 / 2006 ve 16 Kasım 2006 No. A12-4773 / 06-C36 tarihli Volga Bölgesi kararları ile onaylanmıştır. .

Bununla birlikte, düzenleyici kurumlar, kuruluşların, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 230. maddesinin 1. paragrafında belirtilen vergi acentelerinin görevlerini yerine getirmelerini ve tüm çalışanların gelirlerinin, vergi sicillerinde alınanlar da dahil olmak üzere bireysel olarak vergi sicillerine kaydedilmesini sağlamalarını gerektirir. ücretsiz yemek şekli. Özellikle, 18 Nisan 2012 tarihli ve 19 Haziran 2007 tarihli 03-04-06 / 6-117 sayılı 03-11-04 / 2/167 sayılı mektuplarda, Rusya Maliye Bakanlığı, miktarın belirlenmesini tavsiye etmektedir. sağlanan gıdanın toplam maliyetine ve zaman çizelgesinin verilerine (diğer benzer belgeler) dayalı gelir. Ancak pratikte, organizasyonun her bir çalışanı tarafından kantine yapılan ziyaretlerin bir kaydını düzenlemek daha uygundur. Bu, aldığı geliri daha objektif olarak değerlendirmeyi mümkün kılacaktır. Kuruluş, açık büfe ilkesine göre ücretsiz yemek şeklinde çalışanların gelir miktarını belirleyemezse, vergi dairesi tarafından hesaplama () ile belirlenir. Bu yaklaşımın meşruiyetini doğrulayan mahkeme kararlarının örnekleri vardır (örneğin, 22 Haziran 2009 tarih ve A55-14976 / 2008 tarihli Volga Bölgesi FAS'ın kararına bakınız).

Sadece kurumsal tatillerin ödenmesiyle ilgili olarak, finans departmanı, bu durumda kişisel gelir vergisi ödemeye gerek olmadığını kabul eder, çünkü her çalışanın elde ettiği ekonomik faydaları kişileştirmenin ve değerlendirmenin bir yolu yoktur.

Sigorta primleri

Ücretsiz yemek sağlarken, her çalışanın (büfe, kurumsal etkinlikler) elde ettiği gelir miktarını belirlemek mümkün değilse, ücretsiz yemek maliyetinden sigorta primi almaya gerek yoktur. Sigorta primleri, iş (medeni) sözleşmeleri kapsamında vatandaşlara yapılan ödemeler ve diğer ücretler, yani belirli çalışanlara yönelik hedefli ödemeler üzerinden alınır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 420. maddesinin 1. fıkrası hükümlerinden kaynaklanmaktadır,

Kuruluş, çalışanlarına bireysel olarak ücretsiz yemek sağladı. Şu anda kuruluş, bu işçiler için kişileştirmeden "açık büfe" ilkesine göre ücretsiz yemek düzenleme seçeneğini düşünüyor. Aynı zamanda, ücretsiz yemek sağlanması, çalışanlarla yapılan iş sözleşmeleri ile öngörülmektedir. Aynı zamanda, çalışanların gelirlerinden (yemek ödemesi nedeniyle) herhangi bir kesinti yapılmamaktadır.
Çalışanlara açık büfe olarak, yani kişiselleştirme olmadan ücretsiz yemek sağlanmasına yönelik hizmetlere KDV uygulanması gerekli midir?

Konuyu değerlendirdikten sonra şu sonuca vardık:
Bu durumda çalışanlara açık büfe olarak ücretsiz yemek verilmesi işlemleri KDV'ye tabi değildir.

Sonuç gerekçesi:
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca, Rusya Federasyonu topraklarında mal (iş, hizmet) satışı KDV'ye tabi olarak kabul edilmektedir.
Bu nedenle, diğer şeylerin yanı sıra KDV vergilendirmesinin amaçları şunlardır:
- Rusya Federasyonu topraklarında mal, iş, hizmet satışı. Aynı zamanda, malların mülkiyetinin devri, yapılan işin sonuçları, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun amaçları doğrultusunda ücretsiz hizmetlerin sağlanması da uygulama olarak kabul edilmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu);
- kendi ihtiyaçları için Rusya Federasyonu topraklarında malların transferi (iş performansı, hizmet sunumu), kurumlar gelir vergisi hesaplanırken (amortisman kesintileri dahil) maliyetleri indirim için kabul edilmez (Rus Vergi Kanunu). Federasyon).
"Büfe" ilkesine göre yemek şeklinde soruda belirtilen ürünlerin transferi, bizim görüşümüze göre, hem Rusya Federasyonu Vergi Kanunu temelinde hem de Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun temeli.
Aynı zamanda, satın alınan ürünleri kuruluş çalışanlarının ihtiyaçları için kullanırken vergilendirme nesnesinin ortaya çıkması sorununun açık olmadığını not ediyoruz. Çoğu, devredilen malların (sağlanan hizmetlerin) mülkiyetinin belirli kişilere devredilip devredilmediğine veya çıkarlarda ve kuruluşun kendi içinde bir mal devri veya hizmet sunumu olup olmadığına bağlıdır.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, malların, işlerin veya hizmetlerin satışı, sırasıyla, malların mülkiyetinin geri ödenebilir bir şekilde devri, bir kişi tarafından başka bir kişi için yapılan işin sonuçları, hizmetlerin sağlanması olarak kabul edilir. bir kişiden diğerine ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun öngördüğü durumlarda, mal mülkiyetinin devri, bir kişinin başka bir kişi için yaptığı işin sonuçları, bir kişinin diğerine hizmet sunumu - ücretsiz.
Buna karşılık, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, KDV'ye tabi olarak kabul edilmeyen kapsamlı bir işlem listesi içermektedir.
Her şeyden önce, bunlar Rusya Federasyonu Vergi Kanunu temelinde uygulama olarak kabul edilmeyen işlemlerdir.
Ne Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ne de Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, işçilere ücretsiz olarak yiyecek sağlama operasyonlarını belirtmemektedir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun normları, vergiye tabi olmayan (vergiden muaf) KDV işlemlerinin bir listesini tanımlar.
Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, doğrudan eğitim ve sağlık kuruluşlarının kantinleri tarafından üretilen ve bu kuruluşlarda satılan gıda ürünlerinin satışına ilişkin işlemler ve ayrıca kamu catering kuruluşları tarafından doğrudan üretilen gıda ürünleri ve tarafından belirtilen kantin veya kuruluşlara satılan ürünler KDV'den muaftır.
Soru metninden de anlaşılacağı gibi, söz konusu durumda, kuruluşun eğitim veya tıbbi olmaması nedeniyle bu kural geçerli değildir ve bu kuruluşlarda ürün satışı yapmamaktadır.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bireylere yemek sağlama işlemlerinde KDV'den muafiyet sağlayan başka kurallar içermemektedir.
Yukarıdaki normları dikkate alarak, genel durumda, çalışanlara verilen ücretsiz yemeklerin maliyetinin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu temelinde KDV vergi matrahına dahil edildiğine inanıyoruz. Bu durumda, bu tür mallar için sunulan vergi tutarları, genel olarak belirlenmiş prosedüre göre (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) kesintiye tabidir. Örneğin, bkz. 10.16.2014 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı N 03-07-15 / 52270, 08.07.2014 tarihli N, 11.02.2014 tarihli N, 27.08.2012 tarihli N, 05.07.2007 tarihli N, Federal Vergi 03.03.2010 tarihinden itibaren Moskova'da Rusya Hizmeti N, 30.11.2011 tarihli Chelyabinsk bölgesi için Rusya Federal Vergi Dairesi bilgileri "Doğrudan hat": KDV "(Soru: Kuruluş çalışanları için çay, kahve satın alır. Nasıl alınır? KDV hesaba katılır mı?).
Aynı zamanda, Sanatın 1. paragrafında doğrudan belirtildiği gibi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39'u, malların (işlerin, hizmetlerin) mülkiyetinin bir kişi tarafından başka bir kişiye devredilmesine ilişkin işlemler uygulama olarak kabul edilmektedir.
Yani, paragrafların kümülatif yorumundan. 1 s. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146'sı ve Sanatın 1. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39'u, vergilendirme nesnesinin yalnızca mallar (işler, hizmetler) belirli bir kişiye devredildiğinde ortaya çıktığı sonucuna varılabilir.
Devredilen malların (eserlerin, hizmetlerin) mülkiyetinin devredildiği kişiyi belirlemek mümkün değilse, KDV vergilendirmesinin konusu ortaya çıkmaz.
Benzer bir pozisyon, finans departmanı temsilcileri tarafından da uygulanmaktadır; buna göre, kuruluşun çalışanlarına kişiselleştirilmemiş yiyecekler verildiğinde, örneğin kuruluşun çalışanlarına ücretsiz olarak sağlandığında KDV vergilendirmesi ortaya çıkmaz. yemek ofisinin halka açık binalarında (çay, kahve, şeker, süt, meyve) veya "açık büfe" sistemine göre yemek organize ederken.
Bu nedenle, Rusya Maliye Bakanlığı 12.05.2010 N 03-03-06 / 1/327 tarihli bir mektupta, bir kuruluşun satın alınan malların (özellikle çayın) mülkiyetini devretmesi durumunda vergilendirme konusunun ortaya çıktığını belirtti. , kahve, tatlılar, kurabiyeler, ortak bir masaya dizilmiş ) belirli kişilere.
Bu konuyla ilgili tartışmalı açıklamaların varlığı hakkında yorum yapan başka bir materyalde, finans departmanı temsilcisi şunları açıkladı: organizasyonun ihtiyaçları için satın alınan mallar için, malların (işler, hizmetler) üretimi ve satışı ile ilgili olmayanlar için. kuruluşun çalışanları için rahat çalışma koşulları sağlamak ve temsili faaliyetler yürütmek, KDV'ye dayalı paragraflar. 1 s. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146'sı hesaplanmamıştır.
Bu, çay, kahve, kurabiye, tatlı vb. satın alırken anlamına gelir. sözleşmelerin imzalanmasını bekleyen müşteriler ve ayrıca kuruluş çalışanları için rahat koşullar yaratmak için masalara yerleştirmek için KDV hesaplama ve ödeme zorunluluğu yoktur.
Satın alınan içme suyu ve kişisel hijyen ürünleriyle ilgili olarak KDV vergilendirmesinin herhangi bir nesnesi yoktur ("Giysilerle buluşuyorlar, NDT tarafından kontrol ediliyorlar" materyaline bakın (KV Novoselov, Ph.D., Maliye Bölümü Doçenti ile röportaj) Rusya Federasyonu Hükümetine bağlı Üniversite 1. sınıf Rusya Federasyonu Devlet Kamu Hizmeti Danışmanı, vergi ve harçlar konusunda sertifikalı danışman ve Vergi ve Gümrük ve Tarife Dairesi Dolaylı Vergi Dairesi Danışmanı EN Vikhlyaeva Rusya Maliye Bakanlığı Politikası) ("Hukuki işler sırasında", No. 17, Eylül 2010 .)).
Rusya Maliye Bakanlığı, 11 Haziran 2015 N 03-07-11 / 33827'de ayrıca, kişileştirilmesi tazminatsız yapılmayan kuruluş çalışanlarının, gıda ürünlerinin (çay, kahve, şeker vb. ) KDV'ye göre vergilendirmeye tabi değildir. Bu mallar üzerinde vergi kesintisi yapma hakkı da yoktur.
25.08.2016 N 03-07-11 / 49599 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı, şirketin ziyaretçilere ve çalışanlara ücretsiz çay, kahve, tatlılar, şeker vb. ofisin ortak alanlarında. Böyle bir durumda KDV vergilendirmesinin konusunun ortaya çıkmadığı açıklığa kavuşturulmuştur. Aynı zamanda, bu malların satın alınmasında ödenen KDV indirim için kabul edilmez.
Benzer bir bakış açısı, 03/06/2015 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nda N 03-07-11 / 12142, 12/13/2012 N.
Vergi makamlarının bu yaklaşıma katıldığını belirtmek gerekir.
Örneğin, 27 Kasım 2013 N 16-15 / 123500 tarihli Moskova için Rusya Federal Vergi Dairesi'nin mektuplarında, bir kuruluş malların mülkiyetini belirli kişilere devrettiğinde KDV vergilendirmesinin amacının ortaya çıktığı da söylenir.
Söz konusu durumda, çalışanlardan herhangi bir ödeme (gelirden yapılan kesintiler dahil) beklenmemektedir.
Bu nedenle, gıda ürünleri ortak bir masaya ("büfe") yerleştirildiğinden, bu nedenle, mülkiyetin herhangi bir çalışana veya belirli bir müşteriye devredilmesi hakkında konuşmaya gerek yoktur, bu nedenle, KDV vergilendirmesinin bir nesnesi yoktur. böylesi bir durum.
23 Aralık 2011 N 09AP-33112/11 tarihli Dokuzuncu Tahkim Temyiz Mahkemesinde (6 Nisan 2012 tarihli Moskova Bölgesi FAS'ı N F05-2428 / 12, bu karar değişmeden bırakıldı), hakimlerin bir karar verdiğini unutmayın. bir ticari işlem açısından, çalışanlara yiyecek sağlanmasının, malların kendi ihtiyaçları için transferi (kullanımı) olduğunu. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca, kendi ihtiyaçları için malların devri, ancak kurumlar vergisi hesaplanırken devredilen malların masrafları düşülmezse KDV'ye tabidir.
Yapılan iş sözleşmelerinin şartlarına uygun olarak çalışanlara açık büfe şeklinde ücretsiz yemek sağlamanın maliyeti, gelir vergisi açısından işçilik maliyeti kriterlerini karşılamaktadır. Bu nedenle, işveren bu maliyetleri mahsup etmiştir. Bu bağlamda, KDV ödemek için herhangi bir neden yoktu.
Kişileştirme yapılmayan kuruluşun çalışanlarına yiyecek sağlarken, KDV vergilendirmesinin amacı ortaya çıkmadığından, satın alınan gıda ürünleri ve bu gıdanın organizasyonu ile ilgili hizmetler üzerindeki "girdi" KDV tutarı , işveren, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca, kesintiyi kabul etmez, ancak bunları satın alınan ürün ve hizmetlerin maliyetine dahil eder.
Aynı zamanda, vergi mükellefinin vergi indirimi hakkını savunduğu bir yargı uygulaması örneği vardır.
Yargıçlara göre, kuruluşun çalışanları üretim sürecine dahil edildi, bunun sonucu olarak üretilen ürünlerin KDV'ye tabi satışı, bu nedenle çalışanlar için satın alınan çay, kahve vb. yasal olarak indirilebilir (bkz. 22/04/2010 N KA-A40 / 3571-10 Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi).

Hazır cevap:
Hukuki Danışmanlık Hizmeti Uzmanı GARANT
Galimardanova Yulia

Yanıtın kalite kontrolü:
Hukuki Danışmanlık Hizmetinin İnceleyicisi GARANT
profesyonel muhasebeci Sergey Rodyushkin

Materyal, Hukuk Danışmanlığı hizmeti çerçevesinde sağlanan bireysel yazılı danışma temelinde hazırlanmıştır.