Muhasebede dolaylı maliyetler. Bir iş kurmak: doğrudan ve dolaylı maliyetler neler içerir?

Kanun, kuruluşların yalnızca vergi döneminin başlangıcından itibaren (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) mevzuattaki değişikliklerle ilgili olmayan muhasebe politikalarında değişiklik yapmalarına izin vermektedir. Ve gelir vergisi için vergilendirme dönemi bir yıl olduğundan, muhasebe kurallarının yılda sadece bir kez değiştirilebileceği ortaya çıktı. Teknik olarak bu tür düzenlemelerin Aralık ayında yapılmasının daha mantıklı olacağı açıktır. Yani, şimdi kullanılan muhasebe yöntemlerini, etkinliklerini ve iş dünyasındaki mevcut duruma uygunluğunu analiz etme zamanı. Ve gerekirse muhasebe politikasını değiştirin.

giriş bilgileri

Kanun koyucunun kâr vergisi amacıyla muhasebe politikasına dahil edilmesini istediği koşullardan biri, giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak sınıflandırılması prosedürüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Ve resmi olarak bu gereksinimi tedavi etmeye değmez. Bu düzenin doğru konsolidasyonu, ödenen vergi miktarını doğrudan etkilediği için önemlidir. Sonuçta, dolaylı maliyetler, uygulama döneminde tam olarak dikkate alınabilir. Doğrudan olanlar, maliyeti dikkate alınan ürünler, işler, hizmetler satıldıkça muhasebeleştirilir. Bu dağılımın, bütçeye aktarılan vergi miktarının (dolaylı maliyetlerin abartılarak) keyfi bir şekilde azaltılmasını önlemek için vergi makamları tarafından yakından izlendiği açıktır. Bu nedenle, vergi mükellefi, hangi harcamaları (ve en önemlisi, neden) dolaylı olarak ve neyi yönlendireceğini açıkça anlamalıdır. Bu konudaki pozisyonunuzu muhasebe politikasında tartışmaya açık bir şekilde belirtmeniz kesinlikle mümkündür.

Maliyetleri kim böler

Başlangıç ​​olarak, maliyetlerin dağılımını kimin düşünmesi gerektiğine karar verelim. Burada, muhasebe politikasındaki bu bölümün ilgili olmadığı iki vergi mükellefi kategorisini hemen ayırt edebilirsiniz.

İlk olarak, yalnızca tahakkuk esasına göre faaliyet gösteren kuruluşlar, doğrudan ve dolaylı maliyetlerin tahsisi için kuralları kullanabilir. Gelir ve giderleri nakit olarak belirleyen mükellefler için giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi yapılmaz, bu nedenle muhasebe politikasındaki ilgili bölüme ihtiyaç duyulmaz.

İkincisi, böyle bir bölünme hizmet sağlayan kuruluşlar için geçerli değildir. Gerçekleştikleri süre boyunca tüm masrafları dikkate alma hakkına sahiptirler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. maddesi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15.06.11 tarih ve 03-03-06 / 1/ 348). Yani, bu tür vergi mükelleflerinin aslında paylaşacak hiçbir şeyleri yoktur - aslında tüm maliyetleri dolaylıdır.

Diğer tüm vergi mükellefleri, gelir vergisi amaçları için muhasebe politikasında bu tür dağıtım prosedürünü belirleyerek doğrudan ve dolaylı giderleri tahsis etmelidir. Bu nasıl yapılabilir?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu - kurallar değil, yönergeler

Ancak, bu tür "aktarmalar" keyfi olarak yapılamaz. Giderlerin doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırılması gerekçelendirilmelidir. Böyle bir gereklilik vergi makamları tarafından da yapılır (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 24 Şubat 11 No. KE-4-3 / [e-posta korumalı]; bkz. "") ve mahkemeler (22.06.12 No. VAS-7511/12 sayılı Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin tanımına bakınız).

Masrafın dolaylı olarak nasıl gerekçelendirileceği

Yukarıda belirtilen Rusya Federal Vergi Dairesi'nin mektubu şunları söylüyor: Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, kuruluşu Sanat hükümlerinden doğrudan veya dolaylı olarak belirli masrafları sınıflandırmada sınırlamasa da. , ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bu seçimin gerekçelendirilmesi gerektiğini izler. Gerekçe, dolaylı maliyetlerin malların üretimiyle (işin performansı, hizmetlerin sağlanması) ilişkilendirilemeyecek olması olmalıdır.

Diğer bir deyişle, maliyet dağıtım mekanizması teknolojik süreç nedeniyle ekonomik olarak uygulanabilir göstergeler içermelidir. Malların (işler, hizmetler) üretimi ile ilgili belirli maliyetleri, ancak ekonomik olarak doğrulanmış göstergeler kullanarak doğrudan maliyetlere atfetmenin gerçek bir olasılığı yoksa, dolaylı olarak sınıflandırmak mümkündür.

Vergi makamları yargı temsilcileri tarafından tekrarlanır: vergi mükellefine doğrudan maliyetlerin bileşiminin oluşturulması da dahil olmak üzere muhasebe politikasını bağımsız olarak belirleme fırsatı vermek, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü bu süreci bağımlı olarak görmemektedir. sadece örgütün iradesine bağlıdır. Aksine, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ayrıca doğrudan maliyetleri, yalnızca doğrudan malların üretimi ile ilgili olan maliyetleri (işin performansı, hizmetlerin sağlanması) ifade eder. Bu nedenle, bu tür bir ürünün (iş, hizmet) üretimi için doğrudan maliyetleri belirli bir üretim sürecine bağlamak mümkün değilse, o zaman muhasebe politikasında ekonomik olarak gerekçeli göstergeler kullanarak dağıtım mekanizmasını belirlemek gerekir (bkz. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 22/06/12 No. VAS-7511/12 sayılı tanımı).

Şaşırtıcı oybirliği! Ama ne yazık ki, hiçbir özellik yok. Bu nedenle, bu tür "ekonomik olarak haklı göstergelerin" kullanımının muhasebe politikalarında nasıl görünmesi gerektiğine dair belirli örneklere bakalım.

Taşınabilir sabit kıymetlerdeki amortisman

Herhangi bir kuruluşta, ürünlerin üretimi için kullanılmayan sabit varlıklar vardır. Ofis ekipmanları, bilgisayarlar, mobilyalar, yönetim personeline yönelik araçlardan bahsediyoruz.
Buna göre, bu tür maddi duran varlıklar üzerindeki amortisman, şirketin muhasebe politikasında belirtildiği şekilde, dolaylı bir gider olarak haklı olarak muhasebeleştirilebilir.

Gayrimenkulde amortisman

Tesislerdeki durum biraz daha karmaşık. Gerçekten de, çoğu zaman hem üretim hem de üretim dışı tesisler aynı binada yer almaktadır. Vergi Kanunu, tek bir nesnenin amortismanının bölünmesine izin vermez. Bu, şirketin bu tür maliyetlerin doğrudan mı yoksa dolaylı mı olduğu konusunda net olması gerektiği anlamına gelir.

Bu, ekonomik analiz yoluyla yapılabilir. Alanın ne kadar (yüzde olarak) üretim tesisleri tarafından işgal edildiğini ve ne kadarının üretim dışı tesisler tarafından işgal edildiğini görmek gerekir. Üretim alanının açıkça yarısından azını kapladığı ortaya çıkarsa, tesis genelindeki amortisman miktarı dolaylı maliyetler olarak kabul edilebilir (bkz. üretim ekipmanı, tesis alanının% 30-50'sinden fazlasını işgal etmedi).

Aynı zamanda, muhasebe politikasında yalnızca bu maliyetleri dolaylı olarak sınıflandırma gerçeğini değil, aynı zamanda hesaplamaların ana noktalarını da düzeltmeniz önerilir. Bu, örneğin muhasebe politikasına başvuruda yapılabilir. Bir anlaşmazlık durumunda, muhasebecinin kanıtları yeniden hazırlaması gerekmez - her zaman elinizin altında olacaktır.

Aylık maaş

Daha önce de belirtildiği gibi, herhangi bir kuruluşta, ürünlerin üretimine doğrudan dahil olmayan personel vardır. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, doğrudan maliyetler arasında zorunlu sigorta için ücret maliyetlerini ve bunlara atfedilebilecek sigorta primi tutarlarını adlandırmaktadır. Ancak yönetim personeli ile ilgili olarak, vergi mükellefi bu tür maliyetleri dolaylı olarak tanıma hakkına sahiptir (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'ndan gelen mektuba). Özellikle dolaylı maliyetler, yöneticinin ücretlendirme maliyeti, muhasebe departmanı çalışanları, finansal ve personel hizmetleri olabilir. Böylece, sigorta primi tutarı da dahil olmak üzere, üretim dışı personelin ücretlendirme maliyeti, bir seferde giderlerde dikkate alınabilir. Bunun tek koşulu, ilgili paragrafın (bu giderlerin dolaylı olarak sınıflandırılmasına ilişkin) kuruluşun muhasebe politikasına dahil edilmesidir.

kira ödemeleri

Kira ödemelerinin doğrudan veya dolaylı maliyetlere atfedilmesi, tam olarak neyin kiralandığına ve kiralanan öğenin şirket tarafından nasıl kullanıldığına bağlıdır. Ürünlerin imalatında kullanılan makineler veya bilgisayarlar için yapılan kira ödemelerinin doğrudan maliyetlerden başka bir şeye atfedilemeyeceği açıktır. Ancak ofis kirası, "üretim bölümünün" bu ofiste işgal ettiği pay açısından zaten düşünülebilir (bkz. Moskova Bölgesi CA'nın 09/30/14 No. F05-10544 sayılı kararı / 14). Ve bu oranlar yıldan yıla değişebileceğinden, bu, vergileri fazla ödememek ve müfettişlerle çatışmayı önlemek için muhasebe politikasını denetlemek ve gerçeğe uygun hale getirmek için başka bir nedendir.

Yaroslavna'nın bir başka çığlığı: "Gelir vergisi beyannamesinde kayıplar nasıl gösterilmez?" Ve iradesine karşı, Bolşeviklerin ana ilkesinin: önce kendi başına zorluklar yaratmak ve sonra onları kahramanca aşmak, Sovyet Rus muhasebecisi tarafından henüz unutulmadığı ve onun tarafından başarıyla uygulandığı sonucuna vardı.

Nitekim, dolaylı maliyetlerin aylık olarak düşülmesi ve ürünlerin (işler, hizmetler) satışının genellikle her ay gerçekleşmemesi nedeniyle, kuruluşların yarısı olmasa da üçte biri karların vergilendirilmesi amacıyla zarar görmektedir. , hatta her çeyrekte değil.

Neredeyse on buçuk yıldır (2005'ten beri) üretilen malların maliyetine (yapılan iş, verilen hizmetler) dahil edilen doğrudan maliyetlerin listesi açık olmasına ve kuruluş bunu bağımsız olarak belirlemesine rağmen (md. 318'in 1. maddesi). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Ve kuruluşun kendisinin doğrudan olarak tanımadığı maliyetlerin geri kalanı dolaylı olarak kabul edilecektir.

(Yanılıyor olsam da) birçok meslektaşım, "doğrudan ve dolaylı maliyetler" terimlerinin hem muhasebe defterlerinde hem de kâr vergisi amaçları açısından aynı yoruma sahip olduğu inancına hâlâ kapılmış durumda olduğundan şüpheleniyorum.

Muhasebede (Doğrudan maliyetlerle onaylanan kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin hesap planının uygulanmasına ilişkin talimatlar, doğrudan ürünlerin üretimi (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) ile ilgili maliyetleri kastettiğimizi ve aşağıdakilere dahil edildiğini hatırlayın. birincil muhasebe belgeleri temelinde üretilen ürünlerin (yapılan işler, verilen hizmetler) muhasebe biriminin maliyeti.

• Ürünlerin (işler, hizmetler) birim maliyetine dahil edilen üretim personelinin ücretleri, siparişler, zaman çizelgeleri ve işgücü muhasebesi ve bordro için diğer birincil belgeler temelinde;
• Silme sertifikalarına göre maliyet fiyatına dahil olan malzemeler;
• ortak yüklenicilerin (alt yüklenicilerin) hizmetleri (işleri), hizmetlerin kabulü ve devri (iş sonuçları) temelinde maliyet fiyatına dahildir.

Bu birincil belgede yalnızca fiziksel göstergeler belirtilirse (parçalar, kilogram, metre vb.), Muhasebecinin ayrıca kendisine verilen göstergeleri parasal olarak değerlendirmesi gerekir - parçaları ruble olarak giydirmek.

Çeşitli türdeki ürünlerin (işler, hizmetler) aynı anda üretilmesiyle bağlantılı olarak kuruluşun maruz kaldığı dolaylı maliyetler (masraflar), kuruluşlar tarafından seçilen ekonomik olarak sağlıklı yöntemlere göre bazı hesaplama yöntemleriyle her birinin maliyetine dahil edilir.

Bu bakış açısı, özellikle, dolaylı maliyetlerin üretimle ilişkili maliyetler olduğu Modern Ekonomik Sözlük (Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E. B. M. INFRA-M., 2011) tarafından desteklenmektedir. maliyet fiyatlarında doğrudan değil, dolaylı olarak, ekonomik olarak haklı katsayılara göre özel hesaplamalar kullanarak.

13 Haziran 2001 tarih ve 654 sayılı Rusya Tarım Bakanlığı'nın emriyle onaylanan tarımsal sanayi kompleksi işletmelerinin ve kuruluşlarının finansal ve ekonomik faaliyetleri için Hesap Planının Uygulanması için Metodolojik Öneriler de şunları belirtmektedir: Dolaylı üretim maliyetleri, dikkate alınamayan (veya ekonomik olarak pratik olmayan) ve doğrudan belirli ürün türlerine atıfta bulunamayan, üretimle ilgili bir dizi maliyettir. Bu nedenle ayrı hesaplarda muhasebeleştirilir ve hesaplanarak ürün türüne göre dağıtılır.

Bu nedenle, faaliyet türüne bakılmaksızın tüm kuruluşlar için doğrudan ve dolaylı maliyetlerin (giderlerin) açık bir tanımını vermek oldukça zordur. Bir kuruluş için bazı maliyetler doğrudan olarak kabul edilebilirken, bir başkası için bunların zaten açık bir şekilde dolaylı olarak kabul edilmesi gerekir.

Kuruluş tarafından idari ve ticari giderleri yazmak için seçilen seçenek, muhasebe politikasında yer almalıdır.

Ve bir kez daha dikkatinizi, organizasyonun aylık olarak eksiltme yapmayabileceği gerçeğine çekmek istiyorum. tüm dolaylı giderler, ancak sadece yönetsel ve ticari.

Ancak aynı terimlerin tamamen farklı bir anlamı vardır.

Doğrudan maliyetler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 2. fıkrası) malların (ürünler, işler, hizmetler) maliyetine dahil edilir ve satıldıkça vergiye tabi karı azaltır.

Dolaylı - aylık olarak, satış gerçeğinden bağımsız olarak, vergiye tabi kârda bir azalma olarak yazılırlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 2. fıkrası).

Doğrudan ve dolaylı kuruluşlar için giderlerin dağıtımı, muhasebe politikasında sabitlendikten sonra bağımsız olarak gerçekleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 1. fıkrası).

Dolayısıyla, kazançların vergilendirilmesi amacıyla, doğrudan ve dolaylı maliyet terimleri şu anlama gelir: bunları kârdaki düşüşe bağlama anı- uygulama üzerine (doğrudan) veya aylık (dolaylı). Muhasebe kayıtlarında ise - maliyet dahil etme yöntemi, doğrudan veya dolaylı (hesaplanmış).

Ancak, dolaylı maliyetlerin, yani idari ve ticari bir kısmının silinmesi için bir yöntem seçerken, buna büyük bir özenle yaklaşmak gerekir.

İlk bakışta, mali sonucu azaltmak için idari giderlerin aylık olarak silinmesi kuruluş için daha uygun ve faydalıdır.

• İlk olarak, ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetini hesaplama işini basitleştirir. Yönetim personelinin bakım maliyetlerini ürün türleri (işler, hizmetler) arasında dağıtmaya gerek yoktur.
• İkincisi, bu giderlerin aylık olarak silinmesi, gelir vergisini hesaplarken finansal akışları optimize etmenize olanak tanır.

Ancak, mevcut çok zor ekonomik durumda çoğunluk için istikrarlı bir satış piyasası her zaman gerçekleşmeyen bir hayaldir.

Üretilen ürünler, özellikle üretim süresi iki veya üç gün değil, daha fazla ise, ne zaman satılacağı henüz bilinmiyor, ancak tüm yönetim maliyetleri aylık olarak siliniyor. Bu durumda ortaya çıkma olasılığı en yüksek olan kayıplar, özellikle net varlıklarda azalmaya yol açabilir. Bu, yönetim maliyetlerinin üretim maliyetine dahil edildiği bir seçenek seçilerek önlenebilir. Ve bu durumda, kayıp miktarı daha az olacaktır.

Aynı şey hem işin performansı hem de hizmetlerin sağlanması için geçerlidir.

Kârların vergilendirilmesi amacıyla, kuruluş doğrudan maliyetlerin listesini bağımsız olarak belirler. Aynı zamanda, muhasebe kayıtlarında dolaylı olarak kabul edilebilecek bazı giderlerin (özellikle ana üretim personelinin maaşları için bütçe dışı fonlara yapılan kesintiler), vergisel amaçlarla, karlar olması gerektiği unutulmamalıdır. doğrudan olarak kabul edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. maddesi).

Doğrudan maliyetlerin yanı sıra dolaylı maliyetlerin listesi açıktır. Aynı zamanda, bazı kuruluşlar, gelir vergisi ödemekten tasarruf etmek için maksimum maliyetleri dolaylı maliyetlere "sıkıştırmaya" çalışır.

Hem Rusya Maliye Bakanlığı hem de vergi makamları, aslında kuruluşun doğrudan ve dolaylı maliyetlerin listesini bağımsız olarak belirlediğini (,) sürekli olarak belirtmektedir. Ancak, dolaylı maliyetlerin listesi gerekçelendirilmelidir. Bu mantık, dolaylı maliyetlerin ürünlerin üretimiyle (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) ilişkilendirilemeyecek olması gerçeğinde yatmalıdır. Yani, maliyetleri doğrudan ve dolaylı maliyetlere tahsis etme algoritması, teknolojik süreç nedeniyle ekonomik olarak uygun göstergeler içermelidir. Ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi ile ilgili maliyetleri, ancak ekonomik olarak doğrulanmış göstergeler kullanarak doğrudan maliyetlere atfetmenin gerçek bir olasılığı yoksa, dolaylı maliyetler olarak kabul etmek mümkündür.

Yetkililer, azami maliyetlerin dolaylı maliyetler olarak tanınmasını protesto ediyorlar. Maliyetlerin doğrudan maliyet olarak muhasebeleştirildiği ters durum, onlardan böyle bir protestoya neden olmaz.

o Başta.

ikinci olarak, muhasebe ve vergi muhasebesi arasında daha da büyük farklar üretmemek için (zaten fazlasıyla var), bizce, maliyete dahil edilen maliyetleri kar vergisi amaçları için doğrudan maliyetler olarak kabul etmek en uygunudur. üretim (mallar, işler, hizmetler). Ve muhasebe kayıtlarında dolaylı olarak yer alacak olsalar da (bazı hesaplamalara göre dağıtılacaklar), kazançların vergilendirilmesi amacıyla doğrudan olarak muhasebeleştirilmeleri ve aynı algoritmaya göre maliyet fiyatına dahil edilmeleri gerekir.

Üçüncüsü, modern istikrarsız ekonomik koşullarda, yazara göre, kârın vergilendirilmesi amacıyla dolaylı maliyetlerin listesi en aza indirilmesi için idealdir. Gerçekten de, yukarıda bahsedildiği gibi, çoğu şirket düzenli gelir elde edeceğine (satış) kesin bir güven duymaz. Ve "şişirilmiş" dolaylı maliyetlerle, çoğu zaman kuruluş, maksimumlarını (hatta tümünü) doğrudan olarak kabul ederek önlenebilecek kayıplara maruz kalacaktır. Ve böylece, kuruluşun başlangıçta, ekonomik olarak haklı göstergeler kullanarak maksimum maliyetlerin doğrudan maliyetlere atfedilmeyeceğini vergi makamlarına kanıtlamakla ilgilendiği ortaya çıktı. Daha sonra muhasebe departmanı ve yönetim, teftiş (gayri resmi olarak da olsa) böyle bir beyanı kabul etmeyi reddettiği için, kayıpların nasıl ve nerede saklanacağını bilmeye başlar.

Vergi muhasebesindeki idari giderlerin çoğunun (hatta tamamının) doğrudan doğruya kabul edilmesiyle bu sorunlardan kolaylıkla kaçınılabilir.

Ve sonra Yaroslavna'nın çığlığı: - Uygulamanın yokluğunda örgütün aygıtını korumanın maliyetlerini nereye saklamalı? Çok daha az sıklıkta ses çıkaracaklar.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, gelir vergisini hesaplarken, kuruluşlar maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bağımsız olarak dağıtır. Aynı zamanda, dağıtım prosedürünü gerekçelendirmeleri gerekir, aksi takdirde vergi makamlarıyla anlaşmazlıklar olabilir. Bu konudaki bazı tartışmalı durumları ele alalım, hakimlerin hangi pozisyona bağlı olduğunu öğrenelim.

Tahakkuk yöntemini kullanan vergi mükellefleri, raporlama (vergi) döneminde ortaya çıkan üretim ve satış maliyetlerini doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayırmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 1. fıkrası). Malların üretimi (iş performansı, hizmet sunumu) ile ilgili doğrudan maliyetlerin listesi, vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenir ve vergi amaçları için muhasebe politikasında sabitlenir. Buna göre, Sanatta belirtilen faaliyet dışı giderler hariç diğer tüm giderler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'i dolaylı olacaktır.

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, vergi mükellefinin dolaylı ve faaliyet dışı giderleri raporlama giderlerine (vergi dönemi) tam olarak dahil etme hakkı vardır. Doğrudan maliyetler, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319.

Bilginize

Hizmet sunan mükellefler, bu raporlama (vergi) döneminin üretimi ve satışından elde edilen geliri azaltmak için raporlama (vergi) döneminde maruz kalınan doğrudan maliyetlerin tutarını, devam eden çalışma bakiyelerine tahsis etmeksizin (madde 2) ilişkilendirme hakkına sahiptir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesi). Bu durumda, vergi amaçlı bir hizmet, sonuçları maddi ifadeye sahip olmayan, bu faaliyetin yürütülmesi sürecinde satılan ve tüketilen bir faaliyet olarak kabul edilir (Rus Vergi Kanunu'nun 38. maddesinin 5. fıkrası). Federasyon).

Sanatın 1. paragrafındaki doğrudan maliyet örnekleri olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i verilmiştir:

- Maddesine göre belirlenen malzeme maliyetleri. 1 ve 4, Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü;

- malların üretiminde yer alan personelin ücretlerinin yanı sıra belirtilen tutarlarda tahakkuk eden sigorta primleri;

- mal üretiminde kullanılan sabit kıymetler üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarı.

Rusya Maliye Bakanlığı ve vergi makamlarına göre bu doğrudan maliyetler listesi, kuruluş kendi takdirine bağlı olarak hem daraltabilir hem de genişletebilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30.08.2013 tarih ve 03-03- tarihli mektuplarına bakınız). 06 / 1/35755, 05.12.2011 tarih 03 -03-06 / 1/803, 07.02.2011 tarih 03-03-06 / 1/79, 25.05.2010 tarih 03-03-06 / 2/101, 24.02.2011 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi No. KE-4- 3 / [e-posta korumalı] ve 02.02.2010 tarih ve 16-12 sayılı Moskova'daki Rusya Federal Vergi Dairesi / [e-posta korumalı]). Aynı zamanda, düzenleyici makamlar, vergi mükelleflerinin, üretim ve satış maliyetlerini dağıtma mekanizmasının makul ekonomik göstergeler içermesi ve teknolojik süreç tarafından şartlandırılması gerektiğine dikkat çekiyor. Özellikle, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 05.12.2011 03-03-06 / 1/803 tarihli mektubu, bir kuruluşun vergilendirmede, malların üretimi ve satışı ile ilgili aynı doğrudan maliyetler listesini (performans performansı) kullanabileceğini belirtmektedir. muhasebe amaçları için uygulanan iş, hizmet sunumu).

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin dağıtım prosedürünün gerekçelendirilmesi gerektiği, mahkemeler tarafından da onaylanmıştır.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi, 09/08/2010 tarih ve VAS-11856/10 sayılı Kararında, vergi mükellefinin vergi amaçlarıyla ilgili belirli maliyetleri (maddi maliyetler dahil) atfetme hakkına sahip olduğunu belirtmiştir. Malların (işler, hizmetler) üretimi ile, yalnızca ekonomik olarak gerekçeli göstergeler uygulanırken bu maliyetleri doğrudan maliyetlere atfetmenin gerçek bir olasılığının olmaması durumunda dolaylı maliyetlere.

Benzer bir pozisyon, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin 13.05.2010 Sayılı VAS-5306/10 Tanımında belirtilmektedir, bu da “mükellefe, vergi mükellefine muhasebe politikasını bağımsız olarak belirleme fırsatı vererek, Doğrudan maliyetlerin bileşiminin oluşumu, Kanun bu süreci yalnızca vergi mükellefinin iradesine bağlı olarak görmez. Aksine, bu normlar, doğrudan malların üretimi (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) ile doğrudan ilgili maliyetler olarak doğrudan maliyetleri ifade eder.

Ural Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi (06.05.2010 tarih ve F09-3091 / 10-C3 sayılı karar) ayrıca, “işletmedeki maliyet muhasebesi mekanizmasının herhangi bir analizi ve ekonomik gerekçe olmaksızın, maddi maliyetlerin atfedilmesinin keyfi olduğunu” doğrulamaktadır. dolaylı maliyetlere Sanat hükümlerine aykırıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254, 318, 319'u ". Yargıçlara göre, sürece katılan kuruluş, maliyetleri ana üretim için siparişlerin maliyetine dahil olan ve üretilen ürünün bir parçası olan malzemelerin ve satın alınan bileşenlerin maliyetlerini doğrudan maliyetlere atfetmelidir. temeli veya imalat ürünlerinde gerekli bir bileşendir. Benzer sonuçlar, 25 Şubat 2010 tarih ve F09-799 / 10-C3 sayılı Ural Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin kararında da verilmiştir.

Şimdi, doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırılmasıyla ilgili anlaşmazlıkların olduğu bazı harcama türlerini ele alacağız.

Üretim ekipmanının amortismanı

Daha önce belirtildiği gibi, üretimde kullanılan sabit varlıklara uygulanan amortisman, Sanatın 1. maddesinde doğrudan maliyetler olarak gösterilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i. Ancak uygulamada, vergi mükellefinin üretim ekipmanına tahakkuk eden amortisman tutarlarını dolaylı maliyetlere göndermenin yasallığını mahkemede kanıtlayabildiği durumlar vardır. Örneğin, Merkez İlçe FAS'ın 04.08.2014 tarih ve A36-4628/2013 sayılı kararında bu durum dikkate alınmıştır. Vergi müfettişliği, üretimde kullanılan sabit kıymetler için amortisman kesintilerinin tutarının, organizasyonun doğrudan maliyetlere atfedilmesi gerektiğini düşündü. Buna istinaden mükellef vergi mükellefiyeti altına girmiştir. Ancak şirket dava açtı ve davayı kazandı.

Özellikle aşağıdaki belgeler, durumu desteklemek üzere Mahkemeye sunulmuştur:

- yetkili çalışanlara iş süreçlerini optimize edecek bir muhasebe politikası geliştirmeleri talimatını veren, değişken (doğrudan) ve kalıcı (dolaylı) maliyet kalemleriyle giderlerin muhasebesini sistematik hale getiren "Muhasebe politikasını değiştirme hakkında" başkanı tarafından verilen emir, yönetimi getirmek , muhasebe ve vergi muhasebesi birbirine daha yakın ve ayrıca bilgi işlemenin karmaşıklığını azaltmak için;

- kuruluşun muhasebe politikasının vergi amaçlı giderlerin muhasebeleştirilmesiyle ilgili olarak uyması gereken ana ilkenin, değişkenlere ve sabitlere bölünmesi olduğunu takip ettiği referans şartları (siparişe ek).

Kuruluş, ekipmanın bir kısmının bir değil, belirli ürün türleri için tahakkuk eden amortismanın doğrudan maliyet olarak dağıtılmasını imkansız kılan birkaç teknolojik süreçte kullanıldığını belirtti. Bu, muhasebenin bozulmasına ve kuruluşun faaliyetleri hakkında eksiksiz, güvenilir ve nesnel bilgi üretmenin imkansızlığına, bitmiş ürünlerin dengesine atfedilebilen doğrudan maliyetlerin miktarını çarpıtmasına yol açacaktır. Ek olarak, kuruluş, vergi makamlarına ve mahkemeye yaptığı açıklamalarda, amortismanın her bir sabit kıymet kalemi için doğrusal olarak tahsil edilmesi gerçeğinden hareket etmiştir, bu nedenle büyüklüğü doğrudan sonuçlara bağlı değildir. üretim ve üretilen ürünlerin hacmi. Bu nedenle, tahakkuk eden amortisman tutarının, doğrudan maliyetlerle ilgili olarak yapılması gerektiği gibi, devam eden işler ile bitmiş mallar arasında dağıtılması, ek maliyetler gerektirecek ve işletmedeki muhasebe sürecini zorlaştıracaktır.

Mahkeme, vergi mükellefi tarafından muhasebe politikasında kullandığı doğrudan ve dolaylı maliyetlerin tahsisi yönteminin ekonomik gerekçesinin kanıtını doğruladı.

Müşteri tarafından tedarik edilen hammaddelerin sahibine sunulan ÖTV tutarları

Kanuna göre ödenen vergi tutarları, Sanatın 1. paragrafında doğrudan maliyetlere örnek olarak belirtilmemiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i. Bununla birlikte vergi makamları, şirketin doğrudan giderlerin bir parçası olarak tüketim vergisi miktarını dikkate alması ve satılan malın değeri ile orantılı olarak vergi matrahına dahil etmesi gerektiği görüşündedir.

Bu durum, Urallar Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 02.05.2012 tarih ve F09-2954 / 12 sayılı kararında ele alınmaktadır. Vergi müfettişliği ayrıca, tedarik edilen hammaddelere sahip olan kuruluşun kâr vergisini, şirketin kendisine uygulanan tüketim vergisinin tamamını giderlere dahil etmesi esasına göre tahsil etti. Müfettişlik görüşüne göre, şirketin ödenen ÖTV'yi doğrudan maliyetlere atfetmesi, yani ÖTV tutarını mal maliyetine dahil etmesi ve vergi matrahında sadece bunlarla ilgili harcamaları dikkate alması gerekirdi. satılan benzinin maliyeti. Aynı zamanda, vergi makamları Sanatın 2. maddesine atıfta bulundu. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 199'u, alıcıya sunulan tüketim vergisi tutarının satın alınan eksize edilebilir malların maliyetinde dikkate alınması gerektiğine göre.

Ancak Ural Bölgesi FAS'ı aşağıdaki gerekçelerle vergi mükellefinin yanında yer aldı.

Vergi ve harç tutarları, üretim ve satışla ilgili diğer giderlere atıfta bulunur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendi).

Vergiler (vergiler için avans ödemeleri), ücretler ve diğer zorunlu ödemeler şeklinde diğer harcamaların yapıldığı tarih, vergilerin (ücretlerin) tahsil edildiği tarihtir (Rus Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 7. fıkrasının 1. bendi). Federasyon).

Müşteriden temin edilen hammaddenin sahibine yüklenen ÖTV'nin ödenmesine ilişkin masraflar, şirketin iradesine bağlı olmayıp, vergi mevzuatının emredici normları gereği bunun için zorunludur, yani bu tür giderler şirketin üretiminin özellikleri ile ilgili değildir ve üretim maliyetinin oluşumuyla ilgili ekonomik olarak haklı göstergelerin seçimini etkilemez. Bu durumda, tüketim vergisinin değerinin çıktının bir parçası olduğu ve bunun temelini oluşturduğu iddia edilemez, çünkü tüketim vergisi ödemenin maliyetleri yalnızca dolaylı olarak çıktının oluşumu ile ilgilidir. Buna göre, dolaylı maliyetlerin bir parçası olarak tüketim vergisi tutarının muhasebeleştirilmesi ve cari dönemin giderlerinde muhasebeleştirilmesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün normlarına aykırı değildir.

Mahkeme, Sanat hükümlerini dikkate alarak bunu onayladı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320'si ve şirketin muhasebe politikası, tüketim vergisi tutarı, Sanatın 2. paragrafına göre silinmeye tabi olarak vergi mükellefinin doğrudan gideri olarak kabul edilemez. Ürün satıldığı için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i. Ek olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Bölümlerden birinin hükümlerinin, diğer bölüm tarafından belirlenen verginin hesaplanmasına ilişkin prosedürü düzenleyeceği prosedürü sağlamaz, bunun doğrudan A.B.D. tarafından sağlandığı durumlar dışında. Vergi Kanunu'nun ilgili normu. Sanat normları. ÖTV tutarının mal maliyetine dahil edildiği Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 199'u, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümüne atıfta bulunmaz ve bu nedenle belirlemek için kullanılamaz. vergi mükellefinin gelir vergisi için vergi yükümlülükleri.

Ekipman onarım ve nakliye masrafları

Bu maliyetler, Sanatın 1. paragrafında doğrudan maliyetlere örnek olarak gösterilmemiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i. Bununla birlikte, 04.09.2013 No. А41-47214 / 12 tarihli Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin kararında ele alınan davada, vergi müfettişliği, vergi mükellefinin ekipmanın onarım ve nakliye maliyetlerini doğrudan maliyetleri ve bunları yalnızca ilgili çalışmanın uygulanmasından sonra yazın. Müfettişliğin görüşüne göre, bu maliyetler daha sonra sözleşme kapsamındaki işleri yürütmek için kullanılan ekipmanla ilişkilidir. Ve bu, şirketin muhasebe politikasına göre doğrudan maliyetlerin şöyle olmasına rağmen:

- temel oluşturan ürünlerin üretimi için kullanılan malzemelerin satın alma maliyeti;

- bileşenlerin maliyeti ve ayrıca şirket tarafından ek olarak işlenen yarı mamul ürünler;

- malların (işler, hizmetler) üretiminde yer alan personelin ücretinin maliyeti;

- malların (işler, hizmetler) üretiminde yer alan personelin ücreti için değerlendirilen sigorta primleri;

- malların (işler, hizmetler) üretiminde kullanılan sabit kıymetler üzerinde tahakkuk eden amortisman;

- ana üretimle ilgili üçüncü şahısların hizmetleri.

Mahkeme mükellefin tarafını tuttu. Hakimlere göre, sabit varlıkların onarımı ve ekipmanın nakliyesi masrafları Sanat'a dahil değildir. Maliyetleri yönlendirmek için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normlarına göre, bu tür giderlere diğer, yani çekirdek olmayan denir. Bu bağlamda, yargıçlar, şirketin tartışmalı giderleri, Sanatın 1. paragrafına göre yasal olarak dolaylı giderlere bağladığı sonucuna varmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, vergi mükellefi, vergi amaçları için muhasebe politikasında bağımsız olarak, malların üretimi (iş performansı, hizmet sunumu) ile ilgili doğrudan maliyetlerin bir listesini belirler.

ithalat gümrük vergileri

Maliyetlerin (doğrudan veya dolaylı) gümrük vergilerinin neyle ilgili olduğu hakkında daha ayrıntılı konuşacağız.

Gümrük vergilerinin tutarları, alt bazında üretim ve satışla ilgili diğer maliyetlere dahil edilir. 1 s. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü. Aynı zamanda, diğer giderler dolaylıdır ve dikkate alındıkları dönemde silinecektir. Aynı zamanda, Sanatın 2. paragrafına göre. 254, Sanatın 1. paragrafı. 257 ve Sanatın 1. maddesi. 268 ve Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320'si, gümrük vergileri, satın alındıktan sonra ödendikleri mülkün değerine dahil edilir. Bu durumda ödenen vergiler, dahil oldukları değerdeki mülkün değeri ile birlikte vergi matrahının düşürülmesine bağlanacaktır. Ve bu durumda, gümrük vergileri, bu mülkün maliyetinin hangi maliyetlere ait olduğuna bağlı olarak, doğrudan veya dolaylı maliyetler olarak muhasebeleştirilecektir.

Soru: Mükellef ne tür bir gider kalemi seçmeli? Sanatın 4. paragrafına dikkat edin. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, bir kuruluşun, eşit gerekçelerle birkaç gruba atfedilebilirse, hangi gider grubuna maliyetleri dahil edeceğini bağımsız olarak belirlemesine izin verir. Konuyu değerlendirirken, hangi varlıklara ithalat gümrük vergilerinin ödendiğini dikkate almak gerekir: yeniden satılacak mallar, sabit kıymetler veya stoklar.

Mal alımında ödenen gümrük vergileri

Vergi muhasebesi ve yeniden satış için malların değerinin oluşumu prosedürü Sanat tarafından yönetilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. Bu makale, ticari faaliyetlerin doğrudan maliyetlerinin, malların maliyetine dahil edilmemesi durumunda, malların satın alma fiyatını ve bunların vergi mükellefinin deposuna teslim maliyetlerini (nakliye maliyetleri) içerdiğini belirlemektedir. Aynı zamanda, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320'si, vergi mükellefinin satın almalarıyla ilgili maliyetlerin mal maliyetine dahil edilip edilmeyeceğini bağımsız olarak belirlemesine izin verir.

Bu nedenle, kuruluş, ithalat gümrük vergileri de dahil olmak üzere malların satın alınmasıyla ilgili maliyetlerin bu malların maliyetine dahil edilip edilmeyeceğine bağımsız olarak karar verme hakkına sahiptir. Muhasebe politikası, ithalat gümrük vergilerinin mal maliyetine dahil edilmediğini şart koşuyorsa, vergilerin tutarı, alt bazında diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır. 1 s. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü. Bu durumda, dolaylı bir maliyet olacaktır. Benzer bir sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Mayıs 2007 tarih ve 03-03-06 / 1/335 sayılı yazısında da yer almaktadır. Son yıllarda, yeniden satış için mal satın alırken ödenen ithalat gümrük vergilerinin diğer giderlerinin bileşiminde muhasebe konusundaki anlaşmazlıkları ele alan hiçbir mahkeme kararı bulunamadı. Bu nedenle, kanaatimizce, denetim sırasında vergi makamlarının bu tür harcamaları kabul etmeme riski düşük olarak değerlendirilebilir.

Kuruluş, ithalat vergilerinin malların maliyetine dahil edildiğini belirlerse, doğrudan maliyetler olarak muhasebeleştirilir ve yalnızca satın almaları için ödenen malların satışından sonra silinir.

Sabit kıymetlerin satın alınmasında ödenecek gümrük vergileri

Bir sabit kıymetin ilk maliyeti, satın alınması, inşası, imalatı, teslimi ve kullanıma uygun hale getirilmesi maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası). ). Madde 1'de doğrudan ithalat gümrük vergileri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si adlandırılmamıştır, ancak bir nesne edinme maliyetiyle ilgili oldukları için ilk maliyetine dahil edilmelidir. Size hatırlatalım, Sanatın 5. maddesine göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i, amortismana tabi mülk edinimi ile ilgili giderler vergi matrahında ayrıca muhasebeleştirilmemektedir. Yani bu giderler duran varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki amortisman hesaplanarak vergi matrahına dahil edilir. Ve düzenleyici makamlar, sabit kıymetlerin satın alınmasında ödenen ithalat gümrük vergilerinin ilk maliyete dahil olduğu ve diğer giderler olarak muhasebeleştirilemeyeceği görüşüne uymaktadır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 08.07.2011 tarih ve 03- 03-06 / 1/413 tarih ve 19.06 .2009 No. 03-03-06 / 1/417, 22 Nisan 2014 tarih ve Rusya Federal Vergi Dairesi No. GD-4-3 / [e-posta korumalı]). Daha önce finans departmanının, vergi mükellefi tarafından seçilen yönteme bağlı olarak, muhasebe politikasına yansıtılan (Maliye Bakanlığı'nın yazısı) hem nesnenin ilk maliyetinde hem de diğer giderlerin bir parçası olarak ithalat gümrük vergilerinin muhasebeleştirilmesine izin verdiğini unutmayın. 20.02.2006 tarih ve 03-03-04 / 1 / 130 sayılı Rusya).

Rusya Maliye Bakanlığı ve vergi makamlarının mevcut görüşüne katılmayan ve sabit kıymetlerin satın alınmasında ödenen ithalat vergilerini diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alan vergi mükellefleri var. Vergi makamları, vergilerin nesnelerin ilk maliyetine dahil edilmesi gerektiğine ve amortisman yoluyla giderlerin silinmesi gerektiğine inanarak buna karşı çıkma eğilimindedir. Bu konudaki tahkim uygulaması mükellefler lehine gelişmektedir. Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 10/22/2010 No. A05-2930 / 2010 tarihli kararında, mahkeme, ithalat gümrük vergisini diğer masrafların bir parçası olarak hesaba katmanın meşru olduğunu kabul etti. Gerekçeleri aşağıdaki gibidir. Vergi mükellefinin muhasebe politikası, ithalat gümrük vergilerinin ve edinilen sabit kıymetler üzerindeki vergilerin, bir seferde silinen diğer giderlere dahil edilmesi şartıyla.

Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, muhasebe politikasında ithalat gümrük vergilerinin sabit kıymetler üzerindeki diğer dolaylı maliyetlere atfedilmesini belirleyen vergi mükellefini de destekledi (09.08.2011 tarih ve KA-A40 / 8328-11 sayılı Karar). Mahkeme, Sanatta kaydetti. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si, sabit kıymetlerin satın alınmasıyla bağlantılı olarak ödenen gümrük vergisinin, nesnenin ilk maliyetinin bir parçası olarak dikkate alınması gerektiğine doğrudan atıfta bulunmaz. Volga Bölgesi'nin FAS'ı benzer bir pozisyona bağlı kalmaktadır (14 Ocak 2010 tarihli A65-12101 / 2009 sayılı Karar).

Uzak Doğu Bölgesi FAS'ı, 26 Aralık 2013 No. F03-6587 / 2013 tarihli kararında, kuruluşun muhasebe politikasında, diğer giderlerin bir parçası olarak gümrük vergilerinin muhasebeleştirilmesi prosedürünün bulunmamasının, bunu göstermediğini belirtti. Sanat uyarınca giderlerin bileşimine ödenen vergileri dahil etme hakkına sahip değildir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü.

Tahkim uygulamasını dikkate alarak, Rusya Federasyonu topraklarına sabit kıymet ithal ederken ödenen ithalat gümrük vergisi tutarının diğer giderlerin bileşimine dahil edilmesini muhasebe politikasında belirlemiş olan şirketin, ilk maliyete dahil etmeme hakkı. Aynı zamanda, vergi dairesi ile anlaşmazlık riski göz ardı edilemez ve şirketin davasını mahkemede savunması gerekebilir.

Stok satın alırken ödenecek gümrük vergileri

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü, stokların maliyetine ithalat gümrük vergileri ve harçları dahildir. Stokların ithalatında ödenen gümrük vergilerinin başka giderlere atfedilip atfedilemeyeceği konusunda düzenleyici makamlardan herhangi bir resmi açıklamaya rastlanmamıştır.

Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 05.02.2009 tarih ve KA-A40 / 13283-08 sayılı kararı, kuruluşun malzeme satın alırken ödenen gümrük ödemelerini üretime girdikten sonra gider olarak yazdığı durumu değerlendirdi. Vergi müfettişliği bu maliyetleri vergi matrahından hariç tuttu, ancak mahkeme, tartışmalı gümrük vergilerinin gümrükte tam olarak ödenmesi, denetim sırasında sunulan birincil belgeler tarafından onaylanması ve ilgili ithal malzemelerin kullanılması nedeniyle vergi mükellefinin tarafını tuttu. ürünlerin üretiminde. Ancak mahkeme, Sanatın 2. paragrafında belirtti. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü “vergi mevzuatı, gümrük ödemelerinin muhasebeleştirilmesi için özel bir prosedür belirler, yani: gümrük ödemeleri tahakkuk ettikten hemen sonra giderlere dahil edilmez, ancak ithal edilen malzemelerin maliyetine atfedilir (yani, bu tür malzemelerin ilk maliyetine dahil edilir), daha sonra malzemeler üretime aktarılır ve devam eden çalışmaya dahil edilir ”.

Bu nedenle, stok satın alırken ödenen gümrük vergilerinin diğer giderler kapsamında tek seferde dikkate alınması riskli olacaktır. Sabit kıymet ithalinde sıralanan gümrük vergilerinin muhasebeleştirilmesi konusunda oluşturulan pozitif tahkim uygulaması ise kıyas yoluyla pek uygulanamaz. Gerçekten de, Sanatın 2. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü, stokların maliyetine gümrük vergilerinin dahil edilmesini sağlayan bir kural vardır. Ve sabit kıymetlerin muhasebesi için böyle bir norm yoktur.

Bununla birlikte, risklere rağmen gümrük vergilerini başka masraflara bağlamak isteyen bir mükellef, davayı kazanma şansına sahiptir. Aynı zamanda mükellefin muhasebe politikasındaki seçimini de düzeltmesi gerekmektedir. Daha önce belirtildiği gibi, Sanatın 4. maddesinin normu. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, vergi mükellefinin bağımsız olarak bir grup harcama seçmesine izin verir. Ve malzeme satın alırken ödenen gümrük vergileri, Sanatın 2. maddesi temelinde giderlere atfedilebilir. 254 ve alt. 1 s. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü.

Enerji maliyetleri

Mükellefin yakıt, su, teknolojik amaçlar için harcanan her türlü enerjinin satın alınması, her türlü enerjinin üretilmesi, binaların ısıtılması ile üretim ve (veya) elektrik elde etme maliyetleri, enerjinin dönüştürülmesi ve iletilmesi maliyetleri maddi maliyetlere atıfta bulunur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 1. fıkrası). Aynı zamanda, bu maliyetler Sanatta belirtilmemiştir. Olası doğrudan maliyetlerin bir parçası olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i.

Ancak, Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 25 Temmuz 2014 No. A53-12841 / 2013 tarihli kararında dikkate alınan durumda, vergi müfettişliği, kuruluşun enerji maliyetlerini doğrudan ve iptal etmek için atfetmesi gerektiğini düşündü. Satılan ürünlerle orantılı olarak. Ve bu, şirketin muhasebe politikasında, enerji kaynaklarının maliyetlerinin doğrudan maliyetler olarak adlandırılmamasına rağmen, muhasebe politikasında belirtilmeyen tüm maliyetlerin kuruluş tarafından sınıflandırıldığı bir hüküm olmasına rağmen. dolaylı olarak.

Mahkeme vergi mükellefinin pozisyonunu onadı. İncelenen karar, par. 3 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Maddi Maliyetler Vergi Kanunu'nun 318'i, vergi mükellefi, vergi amaçları için muhasebe politikasında bağımsız olarak, mal üretimi (iş performansı, hizmet sunumu) ile ilgili doğrudan maliyetlerin bir listesini paragraftan sonra belirler. 5 s. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i. Hâkimlere göre, vergi mükellefinin üretimle ilgili olanlar da dahil olmak üzere enerji maliyetlerini dolaylı maliyetler olarak sınıflandırması vergi mevzuatına aykırı değildir.

Vergi muhasebesi, birincil belgelerden elde edilen verilere dayanarak kâr için vergi matrahını belirlemek için gelir ve giderlere ilişkin bilgileri özetleyen bir sistemdir.

Kuruluşun vergi muhasebesi sistemi bağımsız olarak seçilir, bakımına ilişkin prosedür, her kuruluş tarafından vergi amaçları için muhasebe politikasında belirlenir ve ilgili sipariş (başkanın emri) tarafından onaylanır.

Mükellef, gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre tespit ederse, raporlama veya vergi döneminde yapılan üretim ve satış giderleri Vergi Kanunu'nun 318 ve 320 nci maddelerine göre doğrudan ve dolaylı olarak ayrılır.

Genel kabul gören anlayışta doğrudan maliyetler, belirli bir ürünün doğrudan yapıldığı hammadde ve malzemelerin maliyetleri ile her türlü mal, iş veya hizmete açıkça atfedilebilen kuruluşun maliyetleridir. Vergi Kanunu'nun 318. maddesinde, doğrudan maliyetler, maddi maliyetleri, mal üretimi, iş performansı veya hizmet sunumunda yer alan personelin ücret maliyetlerini, birleşik sosyal vergi miktarını ve zorunlu emeklilik sigortası maliyetlerini içerir. Belirtilen işçilik maliyetleri ve mal, iş veya hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetler üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarı üzerinden tahakkuk eden emeklilik maaşının sigorta ve finanse edilen kısmını finanse edin.

Bununla birlikte, çoğu kuruluş, belirli bir tür malın serbest bırakılması, bir tür hizmetin sağlanması veya belirli bir iş türünün performansı ile doğrudan ilişkilendirilemeyecek maliyetleri de üstlenir. Bu nedenle, bu maliyetler tüm ürün türleri arasında paylaşılmaktadır. Bu maliyetlere dolaylı denir.

Hiç şüphesiz, oluştukları dönemde gelir vergisi matrahını azalttıkları için (Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 2. fıkrası). Devam eden çalışma, depodaki bitmiş ürünler ve sevk edilen ancak satılmayan ürünler ile ilgili doğrudan maliyetler cari dönemde silinmez (Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi).

Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin doğrudan maliyetler olarak atıfta bulunduğu gider listesi, doğası gereği tavsiye niteliğindedir. Maliye Bakanlığı'nın 26 Ocak 2006 tarih ve 03-03-04 / 1/60 sayılı yazısında, finansörler, tüm kuruluşların bir doğrudan maliyet listesine sahip olması gerektiği sonucuna varmışlardır, ancak bir kuruluş muhasebe politikasında şunları belirtebilir: Vergi Kanunu'nun 318. maddesinde önerilenden farklı bir liste.

Bu konunun önemi, muhasebe ve vergi muhasebesinde doğrudan ve dolaylı maliyetler konusunda farklı bir anlayış olduğu ve olduğu gerçeğinde yatmaktadır ve bu konunun açıklanması hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde hatalardan kaçınmaya yardımcı olacaktır.

Muhasebeden giriş: doğrudan ve dolaylı maliyetler, ürüne göre dağılımı

Maliyetler çeşitli kriterlere göre gruplandırılabilir: gider türüne göre, menşe yerine göre, üretim sürecindeki ekonomik role göre vb.

Ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine dahil edilme biçimlerine göre maliyetlerin sınıflandırılmasını düşünün. Bu temelde, maliyetler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılır.

Doğrudan maliyetler, doğrudan bu ürünün (iş, hizmetler) maliyetine dahil edilebilecek belirli bir ürün türünün (belirli işlerin performansı, belirli hizmetlerin sağlanması) üretimi ile ilişkili maliyetlerdir. Bunlar, özellikle maliyetleri içerir:

hammaddeler ve temel malzemeler için;

satın alınan ürünler ve yarı mamul ürünler;

yakıt ve elektrik;

ana üretim işçilerinin ücreti (kesintilerle);

üretim ekipmanının amortismanı.

Dolaylı maliyetler, çeşitli ürün türlerinin (işler, hizmetler) üretimi ile ilgili maliyetlerdir. Doğrudan belirli bir ürün türüne atfedilemezler. Bu nedenle, önceden hesaplanmış katsayılar kullanılarak kuruluşun muhasebe politikasında sağlanan göstergelere göre dolaylı olarak (şartlı olarak) ürün türüne göre dağıtılırlar. Dolaylı maliyetler, genel üretim ve genel işletme maliyetlerini içerir.

Maliyetlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesinin endüstri özelliklerine, üretim organizasyonuna ve benimsenen maliyet muhasebesi yöntemine (maliyetlendirme) bağlı olduğunu hatırlayın.

İlk bakışta, doğrudan maliyetleri ürün bazında dağıtmak zor değilmiş gibi görünebilir. Ana şey, üretilen ürünler ile yapılan doğrudan maliyetler arasında bir yazışma kurmaktır. Ancak aynı atölyede, aynı ekipman üzerinde, aynı malzemeler kullanılarak birkaç çeşit ürün üretiliyorsa, doğrudan maliyetlerin tahsis edilmesi o kadar kolay değildir. Bu durumda, doğrudan maliyetler, teknolojik ve planlama departmanlarının çalışanları tarafından geliştirilen normlarla orantılı olarak dağıtılır.

Üretimde dolaylı maliyetlerin paylaştırılması süreci iki aşamada gerçekleşebilir. İlk aşamada, dolaylı maliyetler oluştukları yerde, özellikle atölyeler, bölümler veya departmanlar arasında tahsis edilir. İkinci aşamada, ürün türüne göre yeniden dağıtılırlar. Bu süreçte önemli bir nokta, dağılımın tabanının (göstergesinin) tanımlanmasıdır. Örneğin, idarenin maaşının dağıtımı için, çalışan sayısı, ısıtma ve elektrik için - bina alanı, su temini için - bina alanı veya satış ve pazarlama maliyetleri için çalışan sayısı - doğrudan maliyetler. Her durumda, dolaylı maliyetlerin dağılımı fazla çaba ve hesaplama gerektirmemelidir.

Dolaylı maliyetlerin ürün, iş ve hizmet türleri arasında nasıl dağıtılacağı, kuruluşun muhasebe politikasında belirlenmelidir.

Dolaylı maliyetleri dağıtmanın farklı yollarının finansal sonucu ve bunun finansal tablolara yansımasını nasıl etkileyebileceğini göstereceğiz.

LLC "Uyut" Eylül 2005'te 300 A tipi sandalye ve 250 B tipi sandalye üretti. A sandalyelerinin üretimi için doğrudan maliyetler 225.000 ruble ve B sandalyelerinin üretimi için - 425.000 ruble. Dolaylı maliyetlerin miktarı 120.000 ruble. Aynı ayda LLC "Uyut" 200 A sandalyesi ve 100 B sandalyesi sattı.

Dolaylı maliyetleri iki şekilde tahsis edeceğiz. İlk durumda, dağıtım tabanı olarak doğrudan maliyetleri alacağız. İkinci durumda, dolaylı maliyetleri üretim birimi başına eşit olarak dağıtacağız.

İlk yol.

Dolaylı maliyetler:

sandalyeler için A - 41.538 ruble. ;

sandalyeler için B - 78 462 ruble. ...

sandalye A - 888 ruble. [(225.000 ruble + 41.538 ruble): 300 parça)];

sandalye B - 2014 ovmak. [(425.000 ruble + 78.462 ruble): 250 parça)].

Satışların maliyeti:

sandalyeler A - 177 600 ruble. (888 ruble x 200 adet);

sandalyeler B - 201 400 ruble. (2014 ruble x 100 adet).

Toplam satış maliyeti - 379.000 ruble.

ikinci yol

Dolaylı maliyetler:

sandalyeler için A - 65 455 ruble. ;

sandalyeler için B - 54.545 ruble. ...

Üretilen ürünlerin birim maliyeti:

sandalye A - 968 ruble. [(225.000 ruble + 65.455 ruble): 300 adet];

sandalye B - 1998 ovmak. [(445.000 ruble + 54.545 ruble): 250 adet.].

Satışların maliyeti:

sandalyeler A - 193 600 ruble. (RUB 968 x 200 adet);

sandalyeler B - 199 800 ruble. (1998 ruble x 100 adet).

Toplam satış maliyeti - 393.400 ruble.

Böylece, birinci ve ikinci durumlarda satışların maliyeti 14.400 ruble arasında değişmektedir. (393.400 ruble - 379.000 ruble). Sonuç olarak, finansal tablolara yansıtılan finansal sonuç da farklı olacaktır. Bu örnekte, dolaylı maliyetler doğrudan maliyetlerle orantılı olarak dağıtıldığında, satışlardan elde edilen hasılat (kâr), dolaylı maliyetlerin üretim birimi başına eşit olarak dağıtılması durumundan daha büyük olacaktır.

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin vergi muhasebesi

Gelir vergisi için vergi matrahını oluştururken giderlerin dağıtılmasının gerekli olduğu yeni prosedür, 1 Ocak 2005'ten itibaren ortaya çıkan yasal ilişkiler için geçerlidir. Bu, 06.06 tarihli Federal Yasanın 8. maddesinin 5. alt paragrafından kaynaklanmaktadır. 2005 Sayılı 58-FZ (bundan böyle - 58-FZ Sayılı Kanun).

Giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak ayrılması zorunluluğu, gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirleyen mükellefler için geçerlidir. Bu yöntemi kullanırken, kuruluşun giderleri, ilgili oldukları raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilir. Fonların fiili ödeme zamanı ve (veya) başka bir harcama ödeme şekli önemli değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 1. fıkrasının 1. fıkrası). Kanun'un 318. maddesinin 1. fıkrasında belirtildiği gibi, üretim ve satışla ilgili maliyetler doğrudan ve dolaylı maliyetlere dağıtılır. Bu gereklilik, faaliyet dışı giderler için geçerli değildir.

Nakit yöntemiyle giderler, fiili ödemelerinden sonra vergi muhasebesinde muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. Maddesi). Bu nedenle, bu durumda, doğrudan ve dolaylı maliyetlerin dağıtımı Kod tarafından sağlanmamıştır.

Üretim maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır. Hepsi, haklı ve doğrulanırsa, sonuçta kar üzerindeki vergi matrahını düşürür, ancak farklı zamanlarda.

Üretim maliyetlerinizi nasıl doğru bir şekilde sınıflandıracağınızı ve nelere rehberlik etmeniz gerektiğini görelim. Sonuçta, bu tür giderlerin doğru bir şekilde bölünmesi, vergi denetimi durumunda muhasebenin mümkün olduğunca güvenli hale getirilmesine yardımcı olacaktır.

Maliyetleri neden doğrudan ve dolaylı olarak ayırmanız gerekiyor?

Cari döneme ait giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi, cari dönemin gelirini azaltan giderlerin bir parçası olarak giderlerin muhasebeleştirilmesi anını doğru bir şekilde belirlemek için gereklidir:

• doğrudan maliyetler vergi matrahını azaltmak için, ancak üretim maliyetleri dikkate alınan ürünlerin satışından sonra mahsup edilir. Cari ayın üretilen doğrudan gider tutarı, aylık Devam Eden Çalışma (devam eden iş) ile bir ay içinde üretilen ürünler (yapılan iş, verilen hizmetler) arasındaki dağılım. Daha sonra, cari ayda bitmiş, sevk edilmiş ve satılan ürünlere atfedilebilen doğrudan maliyetlerin tutarı hesaplanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 319. Maddeleri.

Devam Eden Çalışma ve mamul ürünlerin kalıntıları için doğrudan maliyetlerin dağıtımı için Vergi Kanununda net bir metodoloji yoktur. Bu tür dağıtım için özel kurallar, üretimin özellikleri dikkate alınarak kuruluş tarafından geliştirilir;

• dolaylı maliyetler hemen vergi matrahını düşürmek için - ortaya çıktıkları ayda (ürün satışlarına atıfta bulunmadan) silinir.

Lütfen, belirli maliyetlerin birkaç raporlama dönemi boyunca gelirin alınmasıyla ilişkilendirilmesi durumunda, bu tür maliyetleri, gelir ve giderlerin tek biçimli muhasebeleştirilmesi ilkesine dayalı olarak farklı dönemler arasında dağıtmak ve ancak o zaman bunları dikkate almak gerektiğini unutmayın. doğrudan veya dolaylı olup olmadığına odaklanarak “kârlı” bir temel oluşturmak ve Sanatın 1. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si... Maliye Bakanlığı, örneğin kira ödemelerinin (birkaç dönemle ilgiliyse) eşit olarak muhasebeleştirilmesini tavsiye eder. Maliye Bakanlığının 09.02.2016 tarih ve 03-03-06 / 1/6519 sayılı yazısı, ürün belgelendirme maliyeti ve Maliye Bakanlığının 18.03.2013 tarih ve 03-03-06 / 1/8186 sayılı yazısı, sözleşmede münhasır olmayan hakların verilmesi için süre belirtildiğinde, yazılım ürünlerine ilişkin hakların elde edilmesinin maliyetleri Maliye Bakanlığının 31.08.2012 tarih ve 03-03-06/2/95 sayılı yazısı... Sigorta sözleşmesi kapsamındaki toplu ödeme de kademeli olarak cari bir maliyet olarak muhasebeleştirilmelidir. Sanatın 6. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si.

Bu nedenle, doğrudan maliyetler listesi ne kadar küçükse, dolaylı olanlar listesi o kadar büyük olur, bu da vergiye tabi kâr hesaplanırken maliyetleriniz daha hızlı dikkate alınacağı anlamına gelir.

Doğrudan maliyetlerin listesi makul olmalıdır

ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, hem doğrudan hem de dolaylı maliyetlerin listeleri açıktır. Kuruluş, belirli maliyetleri hangi gider grubuna dahil edeceğini seçer ve bunu vergi amaçları için muhasebe politikasında düzeltir. Maliye Bakanlığının 10.02.2016 tarih ve 03-03-06 / 3/6878, 25.05.2010 tarih ve 03-03-06 / 2/101 sayılı yazıları (s. 3)... Onaylanan listeler değiştirilebilir, ancak 2 yılda bir defadan fazla olamaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 319. Maddeleri.

Ancak, Sanatın 1. paragrafında doğrudan belirtilen doğrudan maliyetler vardır. Vergi Kanunu'nun 318'i. Bilişim Teknoloji:

• Malların, bileşenlerin, yarı mamullerin üretiminde kullanılan hammadde veya malzemelerin maliyetleri - altta belirtilen maliyetler. 1, 4 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü;
• üretim sürecine dahil olan personelin ücretlerinin yanı sıra zorunlu sosyal sigortaya karşılık gelen katkı payları;
• üretimde kullanılan sabit kıymetlerin amortisman tutarı.

Tipik olarak, kuruluşlar bu doğrudan maliyetler listesini aşağıdakiler pahasına genişletir:

• doğrudan ürünlerin üretimi ile ilgili üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için (hammaddelerin ücret bazında işleme maliyetleri, taşeronluk işleri için vb.);
• üretim tesisleri için kira ve elektrik faturaları için;
• üretim ekipmanı ve tesislerinin sigortası için.

Özlerine göre doğrudan gibi görünen, ancak vergi muhasebesinde dolaylı olarak kolayca atfedilebilen giderler vardır. Bunun çarpıcı bir örneği, amortisman ikramiyesidir. Bu (geleneksel amortismandan farklı olarak), yeniden inşa, tamamlama veya modernizasyon sırasında amortisman ikramiyesinin ne zaman tahakkuk ettirildiği de dahil olmak üzere, ekipmanın nasıl ve nerede kullanıldığına bakılmaksızın dolaylı bir gider olarak muhasebeleştirilebilir ve Sanatın 3. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si; Maliye Bakanlığının 20.08.2014 tarih ve 03-03-06 / 1/41628, 28.05.2013 tarih ve 03-03-06 / 1/19228, 14.12.2011 tarih 03-03-06 / 03-03-06 / 2/198.

Çoğu durumda, doğrudan hatlar listesinden (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Bölümünde gösterge olarak belirtilen) bazı masrafları çıkarmak için iyi nedenlere ihtiyaç vardır. Aksi takdirde, vergi makamlarının iddiaları garanti altına alınır. Doğrulayıcılar, üretim maliyetlerini tahsis etme mekanizmasının teknolojik süreç nedeniyle ekonomik olarak uygun göstergeler içermesi gerektiğine inanmaktadır. Maliye Bakanlığının 30.08.2013 tarih ve 03-03-06/1/35755 sayılı yazıları; 24 Şubat 2011 tarihli FTS No. KE-4-3 / [e-posta korumalı] .

Muhasebe politikasında makul olmayan şekilde dar bir doğrudan maliyet listesini onaylarsanız, denetçiler bundan hoşlanmayacaktır. Böylece, otomobil üretimi yapan bir kuruluş, yalnızca malzemelerin (temel, geri dönüştürülebilir atık, satın alınan bileşenler ve kendi üretiminin yarı mamul ürünleri) ve nakliye ve tedarik maliyetlerini doğrudan maliyet olarak dikkate aldı. Diğer her şey dolaylı maliyetler olarak muhasebeleştirildi. Müfettişler, ekipman ve işçi olmadan otomobil üretiminin imkansız olduğunu düşündüler. Bu, doğrudan maliyetler listesinin üretimde kullanılan sabit varlıkların amortismanını, üretim sürecine dahil olan personelin ücret maliyetini ve ayrıca sigorta primlerini içermesi gerektiği anlamına gelir. Ve mahkeme teftişi destekledi FAS SZO'nun 15.10.2013 tarih ve A56-63786 / 2012 sayılı Kararı.

Ek olarak, vergi makamları, herhangi bir tür ürünün imalatı için belirli bir üretim sürecine (iş performansı, hizmet sunumu) herhangi bir gider atfedilemiyorsa, bunun, bu tür giderlerin dolaylı olarak değerlendirilmesi gerektiği anlamına gelmediğine inanmaktadır. İşletme, muhasebe politikalarında, bu tür maliyetlerin müşterilere dağıtılması için makul bir mekanizma belirler. Maliye Bakanlığı'nın 07.12.2012 tarih ve 03-03-06 / 1/636 sayılı yazısı... Diğer durumlarda, genel kural geçerlidir: yalnızca bireysel maliyetleri doğrudan maliyetlere dahil etmek için gerçek bir fırsat olmadığında, ekonomik olarak gerekçeli göstergeler uygulanırken kuruluş bu tür maliyetleri dolaylı maliyetlere bağlayabilir m Federal Vergi Dairesi'nin 24 Şubat 2011 tarihli Mektubu No. KE-4-3 / [e-posta korumalı] .

Vergi makamlarının görüşüne göre, birkaç tür faaliyetiniz varsa, bir dağıtım metodolojisi geliştirmek de gereklidir. Tüm masrafları, ihtilafsız olarak dolaylı olarak yazmanıza izin verilmeyecektir. Ancak bazen mahkemeler vergi mükelleflerinin yanında yer alır. Bir zamanlar böyle bir durum düşünüldüğünde: bir balıkçı işletmesi, yakıt satın alma maliyetini ve dolaylı olarak kârı hesaba katmıştır. Müfettişlik, onlar olmadan balık tutma, işleme ve teslimat imkansız olacağından doğrudan sayılmaları gerektiğinde ısrar etti. Bununla birlikte, şirket ayrıca satın alınan hammaddelerden balık ürünleri üretimi ve ayrıca mürettebatlı gemilerin kiralanmasıyla da uğraştı. Mahkeme, örgütün tartışmalı maliyetleri m'nin doğrudan maliyetlerine bağlayamayacağına karar verdi. FAS DVO'nun 09.12.2013 Tarihli F03-5521 / 2013 Sayılı Kararı.

Ana faaliyet sırasında yan ürünler kendiliğinden ortaya çıktığında da anlaşmazlıklar ortaya çıkar. Bu nedenle, bir kuruluş ana ürünleri (mineraller bakır-pirit cevheri) ve ilgili ürünleri (zayıf kükürt-pirit cevheri) üretti. Aynı zamanda, ikincisinin çıkarılması zorlandı. Muhasebe ve vergi muhasebesinde, yan ürünlerin maliyeti sadece kırma ve nakliye masrafları miktarında belirlendi. Müfettişlik, cevher çıkarmanın tüm doğrudan maliyetlerinin hem ana hem de yan ürünlerin çıkarılmasına tahsis edilmesi gerektiğini düşündü. Bu yaklaşımla, fakir cevherin maliyetinin, ekonomik olarak yanlış olan değerli cevherin maliyetiyle karşılaştırılabilir (veya hatta aşabilir) olacağını unutmayın. Mahkeme müfettişleri desteklemedi. Ana ve yan ürünlerin üretiminde doğrudan maliyetlerin çeşitli bileşimlerinin belirlenmesi konusunda Vergi Kanununda bir kuralın bulunmadığına dikkat çekti. Bu nedenle, cevher çıkarmanın tüm doğrudan maliyetleri, ana ürünün çıkarılması ile ilişkilidir ve CA UO'nun 01.12.2014 Tarihli F09-7773 / 14 Sayılı Kararı.

Bazen, ürünlerin üretiminde belirli bir maliyet türünün önemini ve katılım derecesini belirlemek için bir uzmana ihtiyaç duyulur. Bu nedenle, bir kez vergi makamları, teknolojik düzenlemeleri inceledikten sonra, doğal gazın üretim sürecinde bir ısı taşıyıcı olarak kullanıldığını ortaya çıkardı. Buradan şu sonuca varmışlardır: gaz satın alma maliyeti doğrudan dikkate alınmalıdır. Ancak çimento üretim organizasyonu bunları dolaylı maliyetler olarak dahil etti. Mahkeme, vergi dairesinin kimyasal teknoloji konusunda uzmanlaşmış bilgisi olmadan ve bir bilirkişi dahil etmeden sonuca ulaştığına işaret ederek örgütü onayladı. Doğal gaz, çimentonun temeli ve gerekli bileşeni değildir, bu nedenle dolaylı bir tüketim olarak dikkate alınabilir. CA ZSO'nun 12/18/2014 tarih ve F04-13294 / 2014 sayılı Kararı.

Muhasebe ile karşılaştırma

Doğrudan maliyetlerin vergi listesi, maliyet fiyatına dahil edilen maliyetlerin muhasebe listesine dayanabilir. Ne de olsa, belirli bir harcamanın ürünlerin üretimi ile ne kadar ilişkili olduğunu muhasebeden görebiliriz. Örneğin, üretim işçilerinin ücretlerinden elde edilen sigorta katkıları, muhasebede üretim maliyetine dahil edilmişse, vergi muhasebesinde doğrudan giderlerde dikkate alınır e. Maliye Bakanlığı'nın 30.05.2012 tarih ve 03-03-06 / 1/283 sayılı, 14.05.2012 tarih ve 03-03-06 / 1/247 sayılı yazıları.

Muhasebede amaç, bir ürün üretmenin gerçek maliyetini hesaplamaktır. Üretim maliyetine dahil edilen maliyetlerin listesi yalnızca doğrudan maliyetleri içerebilir (muhasebede bunlar, ürünlerin üretimi için doğrudan ihtiyaç duyulan maliyetlerdir: hammaddeler, malzemeler, üretim işçilerinin ücretleri, üretim ekipmanının amortismanı vb.) . Veya diğer harcama türleri - genel üretim ve genel giderler - belirli bir oranda üretim maliyetine dahil edilebilir.

Muhasebede, maliyeti hesaplamanın birkaç yolu vardır (örneğin, tam veya kesilmiş olabilir). Kuruluş tarafından seçilen yöntem muhasebe politikasında belirtilmelidir.

Muhasebede maliyet fiyatına dahil edilen maliyetler listesi çok kısa ise, vergi muhasebesi politikasına aktarıldığında sorunlar olabilir. Bu nedenle, bir mahkeme anlaşmazlığında, makarna üreten bir şirket, oluşumu değişken (doğrudan) ve sabit (dolaylı) maliyetler için maliyetlerin dağılımına dayanan, muhasebede kesilmiş bir maliyet belirledi. Dolaylı maliyetler, ekipmanın bakım ve işletim maliyeti, genel üretim ve genel işletme maliyetleri dahil olmak üzere çeşitli ürün türlerinin üretimiyle ilgili olanları içeriyordu. Müfettiş bunu bir hata olarak değerlendirdi. Ancak mahkeme, işletmenin iddialarını kabul etti. FAS Merkez Organının 08/04/2014 Sayılı A36-4628 / 2013 Kararı sonuçta, amortismanın dolaylı bir gider olarak muhasebeleştirilmesi endüstri muhasebesine karşılık gelir Metodolojik öneri m tarafından onaylanan metodik tavsiyeler Tarım ve Gıda Bakanlığı 12.01.2000.

Ancak, kural olarak, doğrudan muhasebe maliyetleri listesi, Sanatın 1. maddesindeki doğrudan vergi maliyetleri listesinden daha geniştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i. Bu nedenle vergi muhasebesinde muhasebe listesini kullanırsanız, denetçilerden aleyhinize herhangi bir talepte bulunulmamalıdır. Maliye Bakanlığının 02.03.2006 tarih ve 03-03-04/1/176 sayılı yazısı.

Örneğin, bir kuruluş yalnızca bir tür ürün üretiyorsa, tüm üretim maliyetleri en iyi şekilde doğrudan vergi maliyetleri olarak kabul edilir. Yalnızca genel işletme giderleri (örneğin, yönetim maaşları, muhasebe ve ofis kiraları) dolaylı vergi gideri olarak kabul edilebilir.

Bununla birlikte, inşaat kuruluşları, genel işletme giderlerinin doğrudan veya dolaylı olarak vergi sınıflandırmasında zorluklarla karşılaşmaktadır:

• bir inşaat şirketi, arsa vergisi ve ofis alanı kirası da dahil olmak üzere, bir mülkün inşaatının ilk aşamasında ortaya çıkan her türlü maliyeti doğrudan yönlendirir. Tüm bu masraflar, tamamlanan konut binasının tamamlanmasından sonra hesaba katılmıştır. Vergi makamları bundan hoşlanmamış, ancak ihtilaflı giderlerin meydana geldiği dönemde dolaylı olarak silinmesi gerektiğini ispatlayamamıştır. 26.06.2014 tarih ve A72-5730/2013 Sayılı FAS Kararı PO;
• başka bir durumda, vergi makamları, aksine, inşaat organizasyonunun genel işletme giderlerini (yönetim personelinin maaşları dahil) dolaylı olarak dikkate almasından hoşlanmadı. Bu maliyetlerin yapım aşamasındaki nesneler arasında dağıtılmasını talep ettiler. Tartışmalı genel işletme giderleri, yatırımcıların dikkatini projeye çekmeyi amaçlayan sergiler ve tanıtım etkinlikleri düzenlemekle ilişkilendirildi, yani sadece inşaat faaliyetleriyle ilişkilendirilmedi. Bu nedenle, vergi mahkemesi l'yi desteklemedi. NKR Federal Antimonopoly Hizmetinin 05.08.2013 tarih ve А32-39866 / 2011 sayılı Kararı.

Bir sonraki yıldan itibaren muhasebe politikanızı değiştirirseniz ve bazı doğrudan maliyetler dolaylı hale gelirse, yılın 1 Ocak tarihinden itibaren (muhasebe politikasındaki değişikliğin yürürlüğe girdiği), birikmiş tüm doğrudan maliyetleri yazamazsınız. tek seferlik indirimde devam eden çalışma ile ilgili vergi matrahı Maliye Bakanlığının 15.09.2010 tarih ve 03-03-06 / 1/588, 20.05.2010 tarih ve 03-03-06 / 1/336 sayılı yazıları... Ürünler satıldıkça ve bu tür birikmiş maliyetlerin hala yazılması gerekir. Sanat. 313, sayfa 2, Sanat. 318 Vergi Kodu.