Exención de IVA por servicios médicos. Registro de IVA separado en una institución médica

Ciertos tipos de servicios médicos de la lista están exentos del IVA. Un requisito previo es tener una licencia para realizar actividades médicas.

Al mismo tiempo, no importa quién sea el cliente de los servicios y quién los pague: el propio paciente, su empleador o una organización de seguros. Además, la forma de pago no importa.

Los servicios médicos que están exentos de IVA no necesitan emitir factura. Sin embargo, tendrá que organizar una contabilidad separada si también proporciona servicios sujetos a IVA.

Los servicios médicos que no están sujetos a la exención del IVA se gravan de acuerdo con el procedimiento general.

Qué servicios médicos están gravados o exentos de IVA

No sujeto a IVA servicios médicos (subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

en el marco del seguro médico obligatorio;
sobre diagnóstico, prevención, tratamiento y educación sanitaria de la población de acuerdo con la lista aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 20.02.2001 N 132.

Para determinar qué servicios están exentos, puede utilizar la lista que se proporciona en la Orden del Ministerio de Salud de Rusia con fecha 03.11.2013 N 121n;

mujeres embarazadas, recién nacidos, discapacitados y drogadictos;
recolección de sangre de la población, incluido el trabajo (servicios) para la obtención de sangre de donantes y (o) sus componentes (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2015 N 03-07-07 / 66900);
ayuda médica de emergencia a la población;
deber del personal médico al lado de la cama del paciente;
servicios patológicos.

Tenga en cuenta que no importa para la exención del IVA (subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

quién proporciona servicios médicos: empresario individual, organización comercial estatal o privada (cláusula 11 del artículo 2 de la Ley de Protección de la Salud, Carta del Servicio Fiscal Federal de Rusia con fecha del 26/05/2017 N SD-4-3 / [correo electrónico protegido]);
quién es el cliente de los servicios médicos y quién los paga: el propio paciente, su empleador (organización o empresario individual), una compañía de seguros (parte 2 del artículo 84 de la Ley de Protección de la Salud, Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17 de junio de 2015 N 03-07-07 / 35004, FTS de Rusia con fecha 27 de marzo de 2013 N ED-18-3 / [correo electrónico protegido]);
forma de pago de los servicios médicos.

Sujeto a IVA servicios médicos que no están incluidos en la lista de no sujetos a impuestos. Además, el IVA se aplica a los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos comerciales que no se financian con cargo al presupuesto, así como a los servicios cosméticos (subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Cómo se cobra el IVA por los servicios médicos

Para estar exento del IVA por los servicios médicos de la lista, es necesario tener una licencia para realizar actividades médicas. La excepción son las organizaciones médicas y las organizaciones de salud privadas que brindan servicios en el territorio del centro de Skolkovo (cláusula 6 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 46 de la parte 1 del artículo 12 de la Ley de Licencias).

¡Importante! No puede negarse a eximir del IVA los servicios médicos.

No es necesario emitir una factura por la prestación de dichos servicios médicos (subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si proporciona simultáneamente servicios médicos que están exentos de IVA y otras transacciones gravadas con IVA, debe mantener registros separados (cláusula 4 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Es necesario tener en cuenta por separado tanto los servicios médicos como el IVA "soportado" sobre ellos. Esto se debe al hecho de que el IVA "soportado" sobre dichos servicios no se deduce, sino que se tiene en cuenta en su costo (cláusula 1, cláusula 2, cláusula 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Servicios médicos que no publicado del IVA se gravan de acuerdo con el procedimiento general. Por lo tanto, necesita:

cobrar el IVA sobre su costo (subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 146, párrafo 1 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
emitir una factura o un cheque de caja a las personas físicas (incluso indicar el monto del IVA en ellas) (cláusulas 3, 4, 7 del artículo 168, cláusulas 1 de la cláusula 3 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
registrar la factura emitida al cliente en el libro mayor de ventas (cláusulas 1, 3 de las Reglas para mantener el libro mayor de ventas);
aceptar el IVA "soportado" sobre dichos servicios para la deducción y calcular el IVA a pagar (cláusulas 1, 2, artículo 171, cláusula 1, artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
pagar el IVA al presupuesto (cláusula 1 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

"Impuestos y fiscalidad", N 9, 2004

Este artículo debe ayudar a los contribuyentes que brindan servicios médicos a navegar correctamente los problemas de determinación de la base imponible, la aplicación de beneficios, que se encuentran en el Capítulo 21 del Código Tributario de la Federación de Rusia.

Según el artículo 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las personas jurídicas son contribuyentes del impuesto sobre el valor añadido (IVA). Y no importa si la organización se dedica a actividades comerciales o no comerciales. Por tanto, todas las organizaciones deben ser consideradas contribuyentes del IVA. Las únicas excepciones son aquellas entidades económicas que pasaron a un sistema tributario simplificado, o pagaron un solo impuesto agrícola, o realizan actividades que están sujetas a un solo impuesto sobre la renta imputada. Sin embargo, no hay que olvidar que las "personas imputadas" no son contribuyentes del IVA únicamente en la parte de las actividades que se incluyen en la "imputación". Si una entidad económica realiza otro tipo de actividades, también se considerará contribuyente del IVA para otro tipo de actividades.

No se olvide de las organizaciones reconocidas como contribuyentes del impuesto al valor agregado en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia. Se determinan de acuerdo con el Código de Aduanas de la Federación de Rusia.

Los contribuyentes deben registrarse ante la autoridad tributaria y presentar declaraciones en la forma prescrita.

La frecuencia de presentación de declaraciones depende del período impositivo, que se establece de acuerdo con el artículo 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El período impositivo depende de la cantidad de ingresos que reciba el contribuyente. De acuerdo con las disposiciones del artículo 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el derecho a pagar el impuesto al valor agregado trimestralmente se otorga solo a los contribuyentes del impuesto al valor agregado con montos mensuales de ingresos de la venta de bienes (obras, servicios ) excluyendo el impuesto al valor agregado que no exceda de 1 millón de rublos durante el trimestre.

El monto del producto de la venta de bienes (obras, servicios) para los fines anteriores debe determinarse de acuerdo con la política contable para fines fiscales con base en el producto de la venta de ambos sujetos a impuestos, incluso a una tasa del 0%, y bienes no imponibles (obras, servicios) recibidos en efectivo y (o) en especie, incluido el pago en valores, incluso por la venta de bienes (obras, servicios), cuyo lugar de venta no está reconocido como territorio del Federación de Rusia (artículos 147 y 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos recibidos por la venta de bienes (obras, servicios) en la implementación de actividades sujetas a un impuesto unificado sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividades no se incluyen en el monto de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) para el propósito de calcular el IVA. El monto de los ingresos de la venta de bienes (obras, servicios) tampoco se incluye en el monto de los fondos enumerados en el artículo 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, incluidos los fondos recibidos en forma de sanciones por incumplimiento o indebido ejecución de acuerdos (contratos) que prevén la transferencia de propiedad de bienes (obras, servicios)

El producto de la venta de bienes (obras, servicios) no debe incluir las siguientes operaciones:

venta de bienes (obras, servicios) de forma gratuita;
operaciones enumeradas en las cláusulas 2, 3, 4, cláusula 1 y cláusula 2 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;
operaciones realizadas por agentes fiscales de conformidad con el artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En consecuencia, para los contribuyentes que prestan servicios médicos a la población, para quienes algunas de las operaciones se consideran en el régimen fiscal preferencial previsto en el artículo 149 del Código Tributario de la Federación de Rusia, la cuestión de determinar el indicador de ingresos es bastante grave. El primer error que suelen cometer los contribuyentes es la exclusión de las transacciones preferenciales de la cifra de ingresos. Por lo tanto, en consecuencia, el período impositivo se determina incorrectamente y, como resultado, multas y sanciones fiscales. Los servicios médicos están sujetos al IVA, pero están sujetos a un trato preferencial, por lo que estas operaciones se incluyen en el producto para determinar el período impositivo.

El subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un régimen fiscal preferencial para los servicios médicos. Según este artículo, la venta (así como la transferencia, ejecución, provisión para las propias necesidades) en el territorio de la Federación de Rusia de servicios médicos prestados por organizaciones e (o) instituciones médicas, incluidos médicos que ejercen la práctica médica privada, no está sujeto a tributación (exento de tributación), con excepción de los servicios cosméticos, veterinarios y sanitario-epidemiológicos. La limitación que establece este inciso no aplica a los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos financiados con cargo al presupuesto. Para los propósitos de este capítulo, los servicios de salud incluyen:

servicios definidos por la lista de servicios prestados bajo el seguro médico obligatorio;
servicios prestados a la población en diagnóstico, prevención y tratamiento, independientemente de la forma y fuente de pago de los mismos según la lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia;
servicios de recolección de sangre de la población, prestados bajo contrato con instituciones médicas de internación y departamentos policlínicos;
servicios de ambulancia prestados a la población;
servicios de guardia del personal médico al lado de la cama del paciente;
servicios patológicos y anatómicos;
servicios prestados a mujeres embarazadas, recién nacidos, discapacitados y drogadictos.

Un contribuyente que solicite un trato preferencial debe tener todos los documentos que confirmen su derecho.

Si una organización se dedica a actividades médicas que requieren una licencia obligatoria, entonces el privilegio solo se puede otorgar con una licencia para llevar a cabo este tipo de actividad (cláusula 6 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

De conformidad con el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 30 de junio de 2004 N 323, el Servicio Federal de Vigilancia de la Salud y el Desarrollo Social se encarga de la concesión de licencias para las actividades médicas.

¿Se pierde el derecho a un beneficio si la licencia expira y la organización no ha tenido tiempo de renovarla? Si hay una "ruptura" en el período de vigencia de la licencia, entonces las autoridades tributarias tienen derecho a imponer el impuesto al valor agregado en las operaciones del contribuyente, ya que inicialmente se sabe que el privilegio se otorga solo con una licencia. Si cumple con los plazos y la autoridad que otorga la licencia emite un documento en el que se indica que la licencia anterior se considera renovada condicionalmente, se conservará el derecho a utilizar el trato preferencial.

Ahora echemos un vistazo más de cerca a los servicios médicos, cuya implementación no está sujeta a impuestos del IVA.

En primer lugar, como se señaló anteriormente, se trata de actividades en el marco del seguro médico obligatorio. La financiación de los gastos se realiza a expensas de los fondos del seguro médico obligatorio, así como a expensas de los presupuestos.

La lista de servicios prestados por organizaciones e instituciones médicas para el seguro médico obligatorio está establecida por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de octubre de 1999 N 1194 "sobre el Programa de garantías estatales para proporcionar a los ciudadanos de la Federación de Rusia atención médica gratuita ".

Los ciudadanos de Rusia en el marco del Programa reciben de forma gratuita:

a) atención médica de emergencia en condiciones que amenacen la vida o la salud de un ciudadano o de quienes lo rodean, causadas por enfermedades repentinas, exacerbaciones de enfermedades crónicas, accidentes, lesiones y envenenamientos, complicaciones del embarazo y parto;

b) atención ambulatoria, incluida la implementación de medidas para la prevención (incluida la observación del dispensario), el diagnóstico y el tratamiento de enfermedades tanto en la clínica como en el hogar;

c) atención hospitalaria:

en enfermedades agudas y exacerbaciones de enfermedades crónicas, intoxicaciones y lesiones que requieran cuidados intensivos, vigilancia médica las 24 horas y aislamiento por indicaciones epidemiológicas;
con patología del embarazo, parto y aborto;
con hospitalización planificada con fines de tratamiento y rehabilitación, que requiere supervisión médica las 24 horas.

De acuerdo con la cláusula 4 de las Recomendaciones metodológicas aprobadas por el Ministerio de Salud de Rusia y el Fondo Federal para el Seguro Médico Obligatorio el 28.08.2001 N 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, al brindar asistencia en hospitales, hospitales de día y servicio de ambulancia, asistencia médica gratuita de acuerdo con la lista de medicamentos vitales y esenciales, aprobados de acuerdo con el procedimiento establecido.

De conformidad con el subpárrafo 2 de la cláusula 2 del artículo 149 del Código Tributario de la Federación de Rusia, las operaciones para la venta en el territorio de la Federación de Rusia de servicios médicos prestados por organizaciones e instituciones médicas, con la excepción de cosméticos, veterinarios y sanitarios. -epidemiológicos, no están sujetos al impuesto al valor agregado. A su vez, para efectos de la aplicación del impuesto al valor agregado, los servicios médicos incluyen los servicios prestados a la población por instituciones médicas y sanitario-preventivas para el diagnóstico, prevención y tratamiento, independientemente de la forma y fuente de pago de los mismos según la lista. aprobado por el Gobierno de la Federación de Rusia.

La lista de dichos servicios fue aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia el 20 de febrero de 2001 N 132 "Con la aprobación de la Lista de servicios médicos para el diagnóstico, la prevención y el tratamiento proporcionados a la población, cuya implementación, independientemente de la forma y fuente de pago, no está sujeta al impuesto al valor agregado "(en adelante - Resolución N 132) e incluye:

servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en el marco de la atención médica ambulatoria (incluida la pre-médica), incluido el reconocimiento médico;
servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en el marco de la atención médica hospitalaria, incluido el reconocimiento médico;
servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento, prestados directamente a la población en hospitales de día y servicios de médicos de práctica general (familiar), incluidos exámenes médicos;
servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en los sanatorios;
servicios de educación sanitaria prestados directamente al público.

Ejemplo. Una institución médica concluye contratos de servicios pagados con particulares. ¿Podrá beneficiarse de la exención del IVA?

Según el autor, sujeto a licencias y siempre que los servicios prestados correspondan a los enumerados en la Resolución N 132, los servicios médicos pagados están exentos del impuesto al valor agregado. Por las mismas razones, las operaciones de venta de servicios médicos enumeradas en dicho Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia, realizadas por médicos en prácticas médicas privadas con licencia para proporcionar estos servicios, no deberían estar sujetas al impuesto sobre el valor agregado.

El procedimiento para aplicar la exención del IVA a los servicios para la realización de cirugías plásticas y prótesis dentales se explica en la Carta del Ministerio de Impuestos y Deberes de Rusia de fecha 8 de febrero de 2002 N 03-1-09 / 18/291-D504 "Sobre Valor Impuesto añadido ".

Según las autoridades fiscales, la odontología ortopédica se realiza en el marco de la atención médica primaria (pre-médica), la atención médica ambulatoria y policlínica, en hospitales de día y sanatorios, así como la atención médica hospitalaria. En este sentido, los servicios de prótesis dentales por las unidades dentales de las organizaciones médicas que prestan estos servicios en el marco de la atención médica primaria (pre-médica), la atención médica ambulatoria, en hospitales de día e instituciones de sanatorio-resort, así como la atención médica hospitalaria, si licencias apropiadas, no se grava el impuesto sobre el valor añadido.

Tampoco están sujetos al IVA los servicios para la realización de cirugía plástica por los departamentos de estética de las organizaciones médicas que prestan estos servicios en el marco de la atención médica ambulatoria, en hospitales de día y sanatorios, así como la atención médica hospitalaria. La excepción son los servicios cosméticos, que, según el Clasificador de servicios para la población de toda Rusia OK 002-93, son servicios cosméticos (código 081501).

Al decidir sobre la diferenciación de los servicios prestados por los departamentos de cosmetología, es necesario consultar el Clasificador de servicios públicos de toda Rusia 0K 002-93. Los servicios cosméticos (código 081501) no pertenecen a los servicios médicos para poder aplicar la exención del IVA.

Tenga en cuenta que los servicios prestados específicamente a la población están exentos del IVA. Si una organización proporciona servicios médicos para el diagnóstico, la prevención y el tratamiento de personas jurídicas, se debe cobrar el impuesto.

Los servicios de recogida de sangre de la población prestados en convenio con instituciones médicas de internación y departamentos policlínicos no están sujetos a tributación.

Le recordamos que de acuerdo con la cláusula 5 del artículo 168 del Código Tributario de la Federación de Rusia, al implementar obras, servicios, operaciones para la venta de los cuales, de conformidad con el artículo 149 del Código Tributario de la Federación de Rusia, no están sujetos a tributación (exenta de tributación), documentos de liquidación, elaboración de documentos contables primarios y facturas - las facturas se emiten sin imputación de los importes impositivos correspondientes. En este caso, se realiza una inscripción correspondiente en estos documentos o se coloca un sello "Sin impuesto (IVA)".

En este sentido, las organizaciones médicas que prestan servicios médicos están obligadas a emitir facturas de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido.

La prestación de servicios médicos a mujeres embarazadas, recién nacidos, discapacitados y drogadictos por parte de organizaciones médicas de cualquier forma de titularidad y afiliación departamental y médicos dedicados a la práctica médica privada está exenta del IVA si existe una licencia para el derecho a prestar estos servicios. en el marco de las actividades médicas. Al mismo tiempo, los servicios pueden no estar incluidos en la lista aprobada por la Resolución N 132.

Ejemplo. Una institución médica (no una estación de ambulancias) tiene automóviles en su balance y proporciona servicios de ambulancia pagados. Para ello, celebra contratos con organizaciones para la prestación de atención médica de emergencia. Además, esta institución brinda servicios médicos de emergencia directamente a la población, suscribiendo contratos con la ciudadanía. ¿Puede beneficiarse de la exención del impuesto sobre el valor añadido?

Tenga en cuenta que, en primer lugar, una institución médica para este tipo de servicio debe tener una licencia. Además, la exención del IVA se otorga solo si los servicios de ambulancia se brindan directamente a la población. Por lo tanto, si se concluye un acuerdo con una organización, se debe cobrar el IVA.

Las organizaciones médicas de cualquier forma de propiedad y afiliación departamental y los trabajadores médicos dedicados a la práctica médica privada pueden prestar servicios a personas jurídicas y personas de servicio junto a la cama. Si tiene la licencia correspondiente, la venta de estos servicios también está exenta del impuesto al valor agregado.

También se requiere una licencia para la prestación de servicios anatómicos y patológicos a personas físicas y jurídicas.

La base para la aplicación de beneficios en relación a los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos es la presencia de:

licencias;
contratos de prestación de servicios veterinarios o sanitarios y epidemiológicos con indicación de la fuente de financiación;
notificación por escrito del cliente, a quien se le han asignado fondos directamente del presupuesto federal, a los artistas intérpretes o ejecutantes sobre los fondos presupuestarios específicos que se le asignaron para el pago de los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos.

En el caso de que los fondos para el pago de los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos se asignen de los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia o de los presupuestos locales, la base es un certificado de la autoridad financiera sobre la apertura de la financiación de estos servicios en el Gastos de los respectivos presupuestos.

por ejemplo, la estación sanitario-epidemiológica brinda servicios de desinfección en la organización. El pago de los servicios se realiza de acuerdo con el contrato. En este caso, es necesario cobrar el IVA sobre el costo de los servicios.

Los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos realizados con cargo a fondos presupuestarios sobre una base reembolsable no están exentos de impuestos.

los códigos OKONKh correspondientes, así como el Clasificador de actividades económicas de toda Rusia OK 029-2001 (NACE Rev. 1);
licencias para realizar actividades médicas.

Un requisito previo es que la organización mantenga una contabilidad separada para los servicios sujetos y no sujetos al IVA.

El Código Tributario no establece restricciones a la aplicación de la exención considerada, dependiendo de las formas de pago por los servicios prestados. La exención del IVA también se proporciona si las organizaciones pagan los servicios mediante transferencia bancaria para sus empleados.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia nombra a las organizaciones e (o) instituciones médicas, así como a los médicos que ejercen la práctica médica privada, como sujetos que pueden aprovechar el privilegio en cuestión.

Muchas organizaciones médicas, que brindan servicios a sus empleados, olvidan que estas operaciones están sujetas a impuestos. En este caso, se produce la implementación "normal". El propietario de un producto (trabajo, servicio) es una entidad legal, una organización que transfiere el producto (trabajo, servicio) en propiedad (de forma pagada o gratuita) a otra persona, un individuo, por lo tanto, el objeto de surge la tributación.

A veces, las instituciones médicas por una tarifa brindan a la población el servicio de emitir tarjetas para pacientes ambulatorios (historias clínicas). Además, los contribuyentes consideran este tipo de actividad un servicio médico y no le imponen el IVA. Esta posición es errónea: dicho servicio está sujeto al IVA a una tasa del 18%. De acuerdo con el inciso 2 de la cláusula 2 del artículo 149 de la segunda parte del Código Tributario de la Federación de Rusia, los servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento brindados a la población, independientemente de la forma y fuente de pago por parte de las instituciones médicas y sanitario-preventivas. de acuerdo con la lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia, están exentos del impuesto sobre el valor añadido. Federación. Este procedimiento no aplica para el alta de un historial médico (tarjeta médica), ya que el servicio prestado no está incluido en la lista aprobada.

Nuestro consejo para tales organizaciones: no se cree problemas, incluya una tarifa por mantener un historial médico en el costo de los servicios médicos prestados, y se eliminará la cuestión del objeto de la tributación.

N.S. Kulaeva

Consultor de impuestos y gravámenes

CJSC "BKR Intercom-Audit"

Los muebles, la ropa, la impresión y otros bienes, productos y servicios de perfil médico en Rusia están sujetos al IVA en general.

Según el Código Tributario, el IVA sobre la venta de medicamentos y servicios médicos se puede calcular utilizando una tasa de IVA del 10%, en algunos casos, y a veces incluso, no se paga el impuesto sobre el producto.

IVA sobre bienes y servicios por valor del 10%: base de cálculo

¿Qué productos y servicios médicos estarán sujetos a la tasa de IVA del 10%? De acuerdo con el artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el cálculo del impuesto a una tasa del 10% puede ocurrir en relación con productos de origen ruso y extranjero.

Esto es sobre:

medicamentos (incluidas las sustancias utilizadas en el desarrollo de medicamentos, así como las sustancias a partir de las cuales se producen los medicamentos en las propias farmacias);
Productos médicos.

La base para utilizar la tasa para productos médicos es la confirmación del cumplimiento de los códigos del Clasificador de productos de toda Rusia (OKP2) para productos rusos y la Nomenclatura de productos básicos de la actividad económica extranjera para medicamentos extranjeros con los datos de la Lista de productos sujetos al 10% de IVA.

Este documento ha sido actualizado por Decreto Gubernamental No. 688 del 15 de septiembre de 2008.

Se confirma la legalidad de la aplicación de una tasa del 10% para una empresa que comercializa un producto o servicio médico disponibilidad de documentación especial- certificados de registro que indiquen los códigos incluidos en la lista gubernamental.

¿En qué casos se aplica el 18% de IVA?

Si una empresa vende uno u otro producto médico, cuyos códigos no están incluidos en la categoría de productos con una tasa de IVA reducida, los impuestos sobre ellos se calculan a una tasa de interés del 18%. Esta disposición se rige por el artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como por la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 27 de junio de 2017 No. 03-07-07 / 40295.

Así, las empresas que pagarán el 18% de IVA serán vendiendo las siguientes categorías de productos:

materias primas médicas y sustancias que no son sustancias medicinales;
productos alimenticios médicos y complementos dietéticos;
preparaciones desinfectantes;
productos veterinarios;
productos de cosmética y perfumería.

Exención de IVA: cuando sea posible

En materia de exención de bienes y servicios de perfil médico del pago del IVA, el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1, cláusula 2) da instrucciones claras: la tasa de impuesto cero se aplica a los productos médicos rusos y extranjeros, que están incluidos en la Lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia.

La revisión más reciente y actual de la Lista de servicios y, cuya importación y venta no está sujeta a impuestos, se establece en el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 30 de septiembre de 2015 No. 1042.

Según el documento, las empresas que venden y distribuyen no tendrá que pagar impuestos por las siguientes categorías de bienes:

instrumentos y productos médicos de perfil estratégico (instrumentos quirúrgicos, instalaciones de radiación, equipos de exploración, kits de laboratorio, etc.);
lentes oftálmicos y monturas de gafas;
dispositivos para la rehabilitación de personas discapacitadas (carros motorizados, vehículos manuales, equipamiento para baños, libros con tipografía especial, etc.);
productos para prótesis y ortopedia, así como materiales para su producción.

En cuanto al servicio médico, cuya implementación, según la legislación, no está sujeto al IVA, incluye:

servicio prestado por seguro médico;
trabajo de ambulancia;
atención médica para recién nacidos, personas con discapacidad y personas gravemente enfermas;
servicios de perfil anatómico.

La ausencia de la necesidad de pagar impuestos por los bienes y servicios médicos implica, al mismo tiempo, el suministro de documentación especial por parte de la empresa vendedora a las autoridades fiscales.

Estamos hablando de la presentación de certificados de registro, licencias, contratos con proveedores de productos de categoría preferencial, declaraciones de bancos sobre transacciones financieras para el suministro de bienes, así como toda la documentación técnica de los bienes: certificados de fabricante, estándares nacionales e industriales.

¿Qué documentos legales rigen la venta de bienes y servicios?

Las peculiaridades de la venta de medicamentos y productos médicos se establecen en la Ley "Sobre la Circulación de Medicamentos" (Ley Federal No. 61-FZ de 12.04.2010), así como en el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia. No. 1007 del 4 de octubre de 2012.

La atención particular en los documentos que regulan la venta de bienes se centra en proporcionar al comprador información completa y completa sobre el origen de los bienes, información de registro, reglas para la dispensación de medicamentos y su finalidad médica.

Por lo tanto, el uso de uno u otro impuesto en la venta de bienes y servicios para fines médicos está regulado por prescripciones específicas del Código Tributario de la Federación de Rusia, decretos gubernamentales, Cartas del Ministerio de Finanzas.

La presencia de documentos de respaldo (certificados, certificados de registro, licencias, etc.) y el cumplimiento de los códigos de producto con las disposiciones legislativas de tributación preferencial permite a las empresas vendedoras evitar pagar impuestos, o utilice una tasa de IVA reducida del 10%.

En todos los demás casos, los impuestos sobre bienes y servicios médicos se calcularán a una tasa del 18%.

Una organización médica privada, tipo de actividad según OKVED 85.12 "práctica médica" durante el año, además del tipo principal de actividad, también presta servicios para la investigación de laboratorio. La investigación de laboratorio se lleva a cabo para individuos (pacientes) y para clínicas presupuestarias, y para otros centros médicos privados. Organizaciones. Pregunta: ¿puede la organización utilizar la exención del IVA en todos estos casos?

subn. 2 p. 2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, a los efectos del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los servicios médicos incluyen, entre otros, los servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento de la población aprobados. Al mismo tiempo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no hace que la exención del IVA para los servicios médicos dependa de quién los paga (desde la fuente de pago). Lo principal es que la organización tiene una licencia para este tipo de actividad (cláusula 6 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Así, los servicios médicos remunerados para la realización de estudios de diagnóstico bacteriológico (laboratorio) no están sujetos al IVA, independientemente de quién sea el cliente de los servicios. Esta conclusión es confirmada por las explicaciones del Servicio de Impuestos Federales (Carta de fecha 27.03.2013 No. ED-18-3 / [correo electrónico protegido]).

Justificación

Olga Tsibizova, Jefe de la División de Impuestos Indirectos del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia

Qué transacciones están exentas de IVA

Beneficios para la educación y la salud

Como regla general, las operaciones para la venta de servicios médicos en el territorio de Rusia prestados por organizaciones e (o) instituciones médicas, incluidos los médicos que ejercen la práctica médica privada, no están sujetas al IVA (inciso 2 del párrafo 2 del artículo 149 del el Código Fiscal de la Federación de Rusia). La excepción son los servicios cosméticos, veterinarios y sanitario-epidemiológicos. Al mismo tiempo, a los efectos del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los servicios médicos incluyen, entre otras cosas, los servicios para el diagnóstico, la prevención y el tratamiento de la población de acuerdo con la resolución del Gobierno de la Federación de Rusia. Federación de 20 de febrero de 2001 No. 132. Al mismo tiempo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece que la exención del IVA para los servicios médicos dependa de quién los paga. Lo principal es que la organización tiene una licencia para este tipo de actividad (cláusula 6 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

2. DECISIÓN DEL GOBIERNO DE LA RF DE 20.02.2001 No. 132

Con la aprobación de la relación de servicios médicos para el diagnóstico, prevención y tratamiento brindados a la población, cuya implementación, independientemente de la forma y fuente de pago, no está sujeta al impuesto al valor agregado.

La relación de servicios médicos para diagnóstico, prevención y tratamiento brindados a la población, cuya implementación, independientemente de la forma y fuente de pago, no está sujeta al impuesto al valor agregado.

1. Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en el marco de la atención médica ambulatoria (incluida la pre-médica), incluido el reconocimiento médico.

2. Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en el marco de la atención médica hospitalaria, incluida la pericia médica.

3. Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento, prestados directamente a la población en hospitales de día y servicios de médicos de medicina general (familiar), incluido el reconocimiento médico.

4. Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento, prestados directamente a la población en sanatorios.

5. Servicios de educación para la salud directamente proporcionados al público.

3. Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 27 de marzo de 2013 No. ED-18-3 / [correo electrónico protegido]

Pregunta: Sobre la exención del IVA de los servicios médicos para la realización de diagnósticos de laboratorio clínico, análisis de sangre inmunológicos proporcionados por una organización médica - ejecutante a individuos, incluso sobre la base de contratos con clientes legales.

Respuesta:

El Servicio de Impuestos de la Federación ha considerado el recurso de apelación sobre la aplicación de los beneficios del impuesto al valor agregado en la prestación de servicios médicos a la población e informa lo siguiente.

Como se desprende de la circulación, LLC tiene licencia para realizar actividades médicas y brinda a la población servicios médicos para diagnósticos de laboratorio clínico, incluidos servicios para la realización de análisis de sangre inmunológicos. Al mismo tiempo, en algunos casos, el contribuyente, sobre la base de los acuerdos pertinentes, contrata a otras organizaciones médicas para realizar las pruebas.

De acuerdo con los párrafos. 2 p. 2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código) no está sujeto a impuestos (exentos de impuestos) Ventas de IVA (así como la transferencia, ejecución, provisión para sus propias necesidades) en el territorio de la Federación de Rusia de servicios médicos prestados por organizaciones y (o) instituciones médicas, médicos que ejerzan la práctica médica privada, con excepción de los servicios cosméticos, veterinarios y sanitario-epidemiológicos.

Los servicios médicos beneficiados incluyen, en particular, los servicios prestados a la población para el diagnóstico, la prevención y el tratamiento, independientemente de la forma y fuente de pago de los mismos según la lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia.

Por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 20.02.2001 N 132, la Lista de servicios médicos incluye los servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en el marco de la atención médica ambulatoria (incluida la pre-médica), incluida la atención médica. examen.

Según el párrafo 6 del art. 149 del Código, las operaciones enumeradas en este artículo no están sujetas a tributación (exentas de tributación) IVA si los contribuyentes que realizan estas operaciones tienen las licencias apropiadas para realizar actividades con licencia sobre la base de la legislación de la Federación de Rusia.

En consecuencia, los servicios médicos prestados a la población indicada en el listado están exentos de IVA si la organización tiene licencia para realizarlos.

Según el párrafo 4 del art. 2 de la Ley Federal de 21.11.2011 N 323-FZ "Sobre los aspectos básicos de la protección de la salud de los ciudadanos en la Federación de Rusia", un servicio médico es una intervención médica o un complejo de intervenciones médicas destinadas a prevenir, diagnosticar y tratar enfermedades. , rehabilitación médica y que tenga un significado completo e independiente. En este caso, las intervenciones médicas son realizadas por un trabajador médico en relación con un paciente, afectando el estado físico o mental de una persona y teniendo una orientación preventiva, investigadora, diagnóstica, terapéutica, rehabilitadora, tipos de reconocimientos médicos y (o) médicos. manipulaciones, así como la interrupción artificial del embarazo.

Por lo tanto, los servicios médicos previstos en los párrafos. 2 p. 2 art. 149 del Código, proporcionado por una organización médica - ejecutor de personas físicas, incluso sobre la base de contratos con clientes - personas jurídicas, están exentas de impuestos del IVA si el contratista tiene la licencia correspondiente.

Este artículo debe ayudar a los contribuyentes que brindan servicios médicos a navegar correctamente los problemas de determinación de la base imponible, el uso de los beneficios, que se encuentran en el Capítulo 21 del Código Tributario de la Federación de Rusia.

Según el artículo 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las personas jurídicas son contribuyentes del impuesto sobre el valor añadido (IVA). Además, no importa si la organización se dedica a actividades comerciales o no comerciales. Por tanto, todas las organizaciones deben ser consideradas contribuyentes del IVA. Las únicas excepciones son aquellas entidades económicas que pasaron a un sistema tributario simplificado, o pagaron un solo impuesto agrícola, o realizan actividades que están sujetas a un solo impuesto sobre la renta imputada. Sin embargo, no hay que olvidar que las "personas imputadas" no son contribuyentes del IVA únicamente en la parte de las actividades que se incluyen en la "imputación". Si una entidad económica realiza otro tipo de actividades, también se considerará contribuyente del IVA para otro tipo de actividades.

Los contribuyentes deben registrarse ante la autoridad tributaria y presentar declaraciones en la forma prescrita.

La frecuencia de presentación de declaraciones depende del período impositivo, que se establece de acuerdo con el artículo 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El período impositivo depende de la cantidad de ingresos que reciba el contribuyente. Sobre la base de las disposiciones del artículo 163 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el derecho a pagar el impuesto al valor agregado trimestralmente se otorga solo a los contribuyentes del impuesto al valor agregado con montos mensuales de ingresos de la venta de bienes (obras , servicios) excluyendo el impuesto al valor agregado que no exceda de 1 millón de rublos durante el trimestre.

El producto de la venta de bienes (obras, servicios) no debe incluir las siguientes operaciones:

Venta de bienes (obras, servicios) de forma gratuita;

Operaciones enumeradas en los subpárrafos 2, 3, 4 del párrafo 1 y el párrafo 2 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;

Operaciones realizadas por agentes fiscales de acuerdo con el artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En consecuencia, para los contribuyentes que prestan servicios médicos a la población, para quienes algunas de las operaciones se consideran en el régimen fiscal preferencial previsto en el artículo 149 del Código Tributario de la Federación de Rusia, la cuestión de determinar el indicador de ingresos es bastante grave. Después de todo, el primer error que suelen cometer los contribuyentes es la exclusión de las transacciones preferenciales del indicador de ingresos. Por lo tanto, en consecuencia, se determina incorrectamente y, como resultado, multas y sanciones fiscales.

Repetimos nuevamente: los servicios médicos están sujetos al IVA, pero están sujetos a un trato preferencial, por lo que estas operaciones se incluyen en el producto para determinar el período impositivo.

El régimen fiscal preferencial para los servicios médicos está previsto en el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según este artículo, la implementación (así como la transferencia, ejecución, provisión para necesidades propias) en el territorio de la Federación de Rusia no está sujeta a impuestos (exenta de impuestos):

· Servicios médicos prestados por organizaciones y (o) instituciones médicas, incluidos los médicos que ejercen la práctica médica privada, con excepción de los servicios cosméticos, veterinarios y sanitario-epidemiológicos. La limitación que establece este inciso no aplica a los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos financiados con cargo al presupuesto. Para los propósitos de este capítulo, los servicios de salud incluyen:

· Servicios definidos por la lista de servicios prestados bajo el seguro médico obligatorio;

· Servicios prestados a la población en diagnóstico, prevención y tratamiento, independientemente de la forma y fuente de pago de los mismos de acuerdo con la lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia;

· Servicios de recolección de sangre de la población, prestados bajo contrato con instituciones médicas de internación y departamentos policlínicos;

· Servicios de ambulancia prestados a la población;

· Servicios de guardia del personal médico al lado de la cama del paciente;

· Servicios anatómicos y patológicos;

· Servicios prestados a mujeres embarazadas, recién nacidos, personas con discapacidad y drogadictos.

¡Atención!

Si una organización se dedica a actividades médicas que requieren una licencia obligatoria, entonces el privilegio se puede otorgar solo si existe una licencia para llevar a cabo este tipo de actividad (párrafo 6 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

Echemos un vistazo más de cerca a los servicios médicos, cuya implementación no está sujeta a impuestos del IVA.

La lista de servicios prestados por organizaciones e instituciones médicas para el seguro médico obligatorio está establecida por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de octubre de 1999 No. 1194 "Sobre el Programa de Garantías Estatales para proporcionar a los ciudadanos de la Federación de Rusia servicios gratuitos Atención médica."

Los ciudadanos de Rusia en el marco del Programa reciben de forma gratuita:

b) atención ambulatoria y policlínica, incluida la implementación de medidas para la prevención (incluida la observación del dispensario), el diagnóstico y el tratamiento de enfermedades tanto en la clínica como en el hogar;

c) atención hospitalaria:

En enfermedades agudas y exacerbaciones de enfermedades crónicas, intoxicaciones y lesiones que requieran cuidados intensivos, supervisión médica las 24 horas y aislamiento por indicaciones epidemiológicas;

Con patología del embarazo, parto y aborto;

Con hospitalización planificada con fines de tratamiento y rehabilitación, que requiere supervisión médica las 24 horas.

De acuerdo con el párrafo 4 de las Recomendaciones metodológicas aprobadas por el Ministerio de Salud de la Federación de Rusia y el Fondo Federal para el Seguro Médico Obligatorio el 28 de agosto de 2001 No. 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, al proporcionar asistencia en hospitales, hospitales de día y servicio de ambulancia, se brinda asistencia farmacológica gratuita de acuerdo con la lista de medicamentos vitales y esenciales, aprobada de acuerdo con el procedimiento establecido.

De conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Tributario de la Federación de Rusia, las operaciones para la venta en el territorio de la Federación de Rusia de servicios médicos prestados por organizaciones e instituciones médicas, con la excepción de cosméticos, veterinarios y sanitarios. -epidemiológicos, no están sujetos al impuesto al valor agregado. Al mismo tiempo, para aplicar el impuesto al valor agregado, los servicios médicos incluyen los servicios prestados. la población Instituciones médicas y sanitario-profilácticas, para diagnóstico, prevención y tratamiento. independientemente de la forma y fuente de su pago según la lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia.

La lista de tales servicios fue aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia el 20 de febrero de 2001 No. 132 "Tras la aprobación de la lista de servicios médicos para el diagnóstico, la prevención y el tratamiento brindados a la población, cuya implementación, independientemente de la forma y fuente de pago, no está sujeto al impuesto al valor agregado "(en adelante el Decreto No. 132) e incluye:

· Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento, prestados directamente a la población en el marco de la atención médica ambulatoria y policlínica (incluida la pre-médica), incluido el reconocimiento médico;

· Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento, prestados directamente a la población en el marco de la atención médica hospitalaria, incluido el reconocimiento médico;

· Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento, prestados directamente a la población en hospitales de día y por los servicios de médicos de medicina general (familiar), incluido el reconocimiento médico;

· Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento, prestados directamente a la población en instituciones sanatoriales - turísticas;

· Servicios de educación sanitaria prestados directamente a la población.

Por ejemplo, una institución médica concluye contratos de servicios pagos con personas. ¿Podrá beneficiarse de la exención del IVA?

A juicio del autor, sujeto a licencias y siempre que los servicios prestados correspondan a los enumerados en la Resolución No. 132, los servicios médicos pagados están exentos del impuesto al valor agregado.

Por las mismas razones, las operaciones de venta de servicios médicos enumeradas en dicho Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia, realizadas por médicos en prácticas médicas privadas con licencia para proporcionar estos servicios, no deberían estar sujetas al impuesto sobre el valor agregado.

Según las autoridades fiscales, la odontología ortopédica se realiza en el marco de la atención médica primaria (pre-médica), la atención médica ambulatoria y policlínica, en hospitales de día e instituciones sanatorio-resort, así como la atención médica hospitalaria. En este sentido, los servicios de prótesis dental por parte de las unidades dentales de las organizaciones médicas que brindan estos servicios en el marco de la atención médica primaria (pre-médica), la atención médica ambulatoria, en hospitales de día e instituciones sanatorio-resort, así como la atención médica hospitalaria, si procede, no se gravan las licencias ni el impuesto sobre el valor añadido.

Al decidir sobre la diferenciación de los servicios proporcionados por los departamentos de cosmetología, es necesario consultar el Clasificador de servicios públicos de toda Rusia 0K-002-93. Los servicios cosméticos (código 081501) no pertenecen a los servicios médicos para poder aplicar la exención del IVA.

Los servicios de recogida de sangre de la población prestados en convenio con instituciones médicas de internación y departamentos policlínicos no están sujetos a tributación.

Le recordamos que, de acuerdo con la cláusula 5 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender obras, servicios, operaciones para cuya venta de conformidad con el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no están sujetas a tributación (exenta de tributación), documentos de liquidación, elaboración de documentos contables primarios y emisión de facturas sin imputación de los importes impositivos correspondientes. En este caso, se realiza una inscripción correspondiente en estos documentos o se coloca un sello "Sin impuesto (IVA)".

En este sentido, las organizaciones médicas que prestan servicios médicos están obligadas a emitir facturas de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido.

El suministro de mujeres embarazadas, recién nacidos, discapacitados y drogadictos por parte de organizaciones médicas de cualquier forma de titularidad y afiliación departamental y médicos dedicados a la práctica médica privada está exento del IVA si existe una licencia para el derecho a realizar actividades médicas especificada en esta licencia. . Asimismo, los servicios podrán no ser uno de los incluidos en la lista aprobada por Resolución No. 132.

Toquemos el servicio, que también se incluye en el beneficio del beneficio: la prestación de servicios médicos de emergencia a la población.

Ejemplo.

Una institución médica (no una estación de ambulancias) tiene automóviles en su balance y proporciona servicios de ambulancia pagados. Para ello, celebra contratos con organizaciones para la prestación de atención médica de emergencia. Además, esta institución brinda servicios médicos de emergencia directamente a la población, suscribiendo contratos con la ciudadanía. ¿Puede beneficiarse de la exención del impuesto sobre el valor añadido?

Tenga en cuenta que, en primer lugar, una institución médica debe tener una licencia para este tipo de servicio. Además, la exención del IVA se otorga solo si los servicios de ambulancia se brindan directamente a la población. Por lo tanto, si se concluye un acuerdo con una organización, se debe cobrar el IVA.

También se requiere una licencia para la prestación de servicios anatómicos y patológicos a personas físicas y jurídicas.

Las bases para la aplicación de beneficios en relación a los servicios veterinarios y sanitarios - epidemiológicos son:

· Disponibilidad de una licencia;

· Un convenio para la prestación de servicios veterinarios o sanitarios y epidemiológicos con indicación de la fuente de financiación;

· Notificación por escrito del cliente, a quien se le han asignado fondos directamente del presupuesto federal, a los artistas intérpretes o ejecutantes sobre los fondos presupuestarios específicos que se le asignaron para el pago de servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos. En el caso de que los fondos para el pago de los servicios veterinarios y sanitarios y epidemiológicos se asignen de los presupuestos de las entidades constituyentes de la Federación de Rusia o de los presupuestos locales, la base es un certificado de la autoridad financiera sobre la apertura del financiamiento para estos servicios en el Gastos de los respectivos presupuestos.

Por ejemplo, una estación sanitario-epidemiológica brinda servicios de desinfección en una organización. El pago de los servicios se realiza de acuerdo con el contrato. En este caso, es necesario cobrar el IVA sobre el costo de los servicios.

Los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos realizados con cargo a fondos presupuestarios sobre una base reembolsable no están exentos de impuestos.

Los servicios médicos prestados por el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Tributario de la Federación de Rusia, prestados por organizaciones de cualquier forma organizativa y legal y afiliación departamental, están exentos de impuestos. Además, las organizaciones médicas enumeradas anteriormente incluyen, entre otras cosas, puestos médicos (subdivisiones) que están en el balance de organizaciones no médicas, si la organización tiene el código OKONKh apropiado, así como el Clasificador de economía de toda Rusia. Actividades OK 029-2001 (NACE Rev.1), introducido el 1 de enero de 2003 sobre la base de la Resolución del Gosstandart de Rusia con fecha 06.11.2001 N 454-st, una licencia para realizar actividades médicas y sujeta a contabilidad separada .

El Código Tributario no establece restricciones a la aplicación de la exención considerada, dependiendo de las formas de pago por los servicios prestados. Se proporciona una exención del IVA, incluso si las organizaciones pagan los servicios mediante transferencia bancaria para sus empleados.

¡Atención!

A veces, las instituciones médicas brindan a la población un servicio como la emisión de tarjetas para pacientes ambulatorios (registros médicos) por una tarifa, y no le imponen un impuesto al valor agregado, considerándolo un servicio médico. Esta posición es errónea: dicho servicio está sujeto al IVA a una tasa del 18%. De acuerdo con el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 de la segunda parte del Código Tributario de la Federación de Rusia, los servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento brindados a la población, independientemente de la forma y fuente de pago por parte de las instituciones médicas y sanitario-preventivas. de acuerdo con la lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia, están exentos del impuesto sobre el valor añadido.

Este procedimiento no aplica para el alta de un historial médico (tarjeta médica), ya que el servicio prestado no está incluido en la lista aprobada.

Asesoramiento a tales organizaciones: no se cree problemas, incluya en el costo de los servicios médicos proporcionados una tarifa por mantener un historial médico y se eliminará la cuestión del objeto de impuestos.

De todo lo anterior, los contribuyentes deben conocer lo siguiente: si solicita un trato preferencial, debe tener todos los documentos que confirmen que tiene derecho a utilizarlo.

¿Se pierde el derecho a un beneficio si la licencia expira y la organización no ha tenido tiempo de renovarla? Si hay una "ruptura" en la validez de la licencia, entonces las autoridades fiscales tienen el derecho de imponer el impuesto al valor agregado en sus operaciones, ya que inicialmente se sabe que el privilegio se otorga solo si tiene una licencia. Si cumple con la fecha límite y la autoridad que otorga la licencia emite un documento en el que se indica que su licencia anterior se considera renovada condicionalmente, usted conservará el derecho a utilizar el trato preferencial.

Algunas palabras sobre el hecho de que muchas organizaciones médicas, mientras brindan servicios a sus empleados, olvidan que están sujetas a impuestos. En este caso, se produce la implementación "normal". El propietario de un producto (trabajo, servicio) es una organización que transfiere el producto (trabajo, servicio) en propiedad (de forma pagada o gratuita) a otra persona; por lo tanto, surge un individuo.