Tıbbi hizmetler için KDV muafiyeti. Bir sağlık kurumunda ayrı KDV kaydı

Listedeki bazı tıbbi hizmetler KDV'den muaftır. Bir ön koşul, tıbbi faaliyetleri yürütmek için bir lisansınızın olmasıdır.

Aynı zamanda, hizmetlerin müşterisinin kim olduğu ve bunları kimin ödediği önemli değildir - hastanın kendisi, işvereni veya bir sigorta kuruluşu. Ayrıca ödeme şekli de önemli değil.

KDV'den muaf olan sağlık hizmetlerinin fatura kesmesine gerek yoktur. Ancak, KDV'ye tabi hizmetler de sağlıyorsanız, ayrı bir muhasebe düzenlemeniz gerekecektir.

KDV istisnasına tabi olmayan sağlık hizmetleri genel usule göre vergilendirilir.

Hangi tıbbi hizmetler vergilendirilir veya KDV'den muaftır?

KDV'ye tabi değil tıbbi hizmetler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi):

zorunlu sağlık sigortası çerçevesinde;
20.02.2001 N 132 Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi tarafından onaylanan listeye göre nüfusun teşhis, önleme, tedavi ve sağlık eğitimi hakkında.

Hangi hizmetlerin muaf olduğunu belirlemek için, Rusya Sağlık Bakanlığı'nın 03.11.2013 N 121n tarihli Emri'nde verilen listeyi kullanabilirsiniz;

hamileler, yeni doğanlar, engelliler ve uyuşturucu bağımlıları;
donör kanının ve (veya) bileşenlerinin satın alınması için çalışma (hizmetler) dahil olmak üzere nüfustan kan toplanması (19 Kasım 2015 N 03-07-07 / 66900 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu);
nüfusa acil tıbbi yardım;
hastanın başucunda sağlık personelinin görevi;
patolojik hizmetler.

Lütfen KDV'den muafiyet için önemli olmadığını unutmayın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi):

tıbbi hizmetler sağlayan: bireysel girişimci, devlet veya özel ticari kuruluş (Sağlığın Korunması Yasası'nın 2. maddesinin 11. maddesi, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 05.26.2017 tarihli Mektubu N SD-4-3 / [e-posta korumalı]);
tıbbi hizmetlerin müşterisi kim ve onlar için ödeme yapan kim: hastanın kendisi, işvereni (kuruluş veya bireysel girişimci), bir sigorta şirketi (Sağlığın Korunması Yasası'nın 84. maddesinin 2. kısmı, Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları 17 Haziran 2015 tarihli N 03-07-07 / 35004, 27 Mart 2013 tarihli Rusya'nın FTS'si N ED-18-3 / [e-posta korumalı]);
tıbbi hizmetler için ödeme şekli.

KDV'ye tabi vergiye tabi olmayanlar listesine dahil olmayan tıbbi hizmetler. Ayrıca, bütçeden finanse edilmeyen ticari veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler ile kozmetik hizmetler için KDV uygulanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi).

Sağlık hizmetlerinde KDV nasıl alınır?

Listeden tıbbi hizmetler için KDV'den muaf olmak için tıbbi faaliyetlerde bulunmak için bir lisansa sahip olmanız gerekir. İstisna, Skolkovo merkezinin topraklarında hizmet veren tıbbi kuruluşlar ve özel sağlık kuruluşlarıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 6. fıkrası, Lisans Yasasının 12. maddesinin 1. bölümünün 46. maddesi).

Önemli! Tıbbi hizmetleri KDV'den muaf tutmayı reddedemezsiniz.

Bu tür tıbbi hizmetlerin sağlanması için fatura düzenlemeye gerek yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169. maddesinin 3. fıkrasının 1. bendi).

Aynı anda KDV'den ve diğer KDV'ye tabi işlemlerden muaf tıbbi hizmetler sağlıyorsanız, ayrı kayıtlar tutmanız gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 4. maddesi).

Hem tıbbi hizmetlerin kendilerini hem de bunlara ilişkin "girdi" KDV'sini ayrı ayrı dikkate almak gerekir. Bunun nedeni, bu tür hizmetlere ilişkin "girdi" KDV'sinin düşülmemesi, ancak maliyetlerinde dikkate alınmasıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 1. fıkrası, 2. fıkrası, 4. maddesi).

Tıbbi hizmetler yayınlanmadı KDV'den genel usule göre vergilendirilir. Bu nedenle, ihtiyacınız olan:

maliyetleri üzerinden KDV tahsil etmek (146. maddenin 1. fıkrasının 1. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 166. maddesinin 1. fıkrası);
bireylere bir fatura veya kasiyer çeki düzenlemek (içlerindeki KDV miktarını belirtmek dahil) (168. maddenin 3., 4., 7. fıkraları, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169. maddesinin 3. fıkrasının 1. fıkraları);
müşteriye verilen faturayı satış defterine kaydedin (satış defterini muhafaza etme Kurallarının 1, 3 maddeleri);
kesinti için bu tür hizmetlerde "girdi" KDV'sini kabul edin ve ödenecek KDV'yi hesaplayın (madde 1, 2, madde 171, madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 173. maddesi);
bütçeye KDV ödeyin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174. maddesinin 1. fıkrası).

"Vergiler ve Vergilendirme", N 9, 2004

Bu makale, tıbbi hizmetler sunan vergi mükelleflerinin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünde yer alan vergi matrahını belirleme, faydaların uygulanması konularında doğru bir şekilde gezinmelerine yardımcı olmalıdır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. Maddesine göre, tüzel kişiler katma değer vergisi (KDV) ödeyen kişilerdir. Ve kuruluşun ticari veya ticari olmayan faaliyetlerde bulunması önemli değildir. Bu nedenle, tüm kuruluşlar KDV mükellefi olarak kabul edilmelidir. Tek istisna, basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçen veya tek bir tarım vergisi ödeyen veya tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergiye tabi faaliyetler yürüten ekonomik kuruluşlardır. Ancak, "imtiyaz" kapsamına giren faaliyetlerin sadece "imtiyaz" kapsamına giren kısmında KDV mükellefi olmadığı unutulmamalıdır. Bir ekonomik kuruluş başka tür faaliyetler yürütüyorsa, diğer faaliyet türleri için de KDV mükellefi olarak kabul edilecektir.

Rusya Federasyonu'nun gümrük sınırı boyunca malların hareketi ile bağlantılı olarak katma değer vergisi mükellefi olarak tanınan kuruluşları unutmayın. Rusya Federasyonu Gümrük Kanunu'na göre belirlenirler.

Mükelleflerin vergi dairesine kayıt olmaları ve öngörülen biçimde beyanname vermeleri gerekmektedir.

Beyannamelerin verilme sıklığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163. maddesi uyarınca belirlenen vergi dönemine bağlıdır.

Vergi dönemi, vergi mükellefi tarafından elde edilen gelir miktarına bağlıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163. Maddesi hükümlerine dayanarak, üç ayda bir katma değer vergisi ödeme hakkı, yalnızca mal satışından (işler, hizmetler) elde edilen aylık gelirlerle katma değer vergisi mükelleflerine verilir. ) çeyrek boyunca 1 milyon ruble'yi geçmeyen katma değer vergisi hariç.

Yukarıdaki amaçlar için malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen hasılat tutarı, hem vergilendirilebilir hem de% 0 oranında dahil olmak üzere satışından elde edilen gelirlere dayalı olarak vergi amaçlı muhasebe politikasına uygun olarak belirlenmelidir ve satış yeri ülke toprakları olarak kabul edilmeyen malların (işler, hizmetler) satışı da dahil olmak üzere menkul kıymet ödemeleri de dahil olmak üzere nakit ve (veya) ayni alınan vergiye tabi olmayan mallar (işler, hizmetler) Rusya Federasyonu (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 147 ve 148. Maddeleri). Belirli faaliyet türleri için tahakkuk eden gelir üzerinden birleşik vergiye tabi faaliyetlerin uygulanmasında mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelirler, mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelir tutarına dahil değildir. KDV hesaplama amacı. Malların (işlerin, hizmetlerin) satışından elde edilen gelirlerin tutarı, performans göstermeme veya uygunsuz yaptırımlar şeklinde alınan fonlar da dahil olmak üzere, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 162. Maddesinde listelenen fon miktarına dahil değildir. malların (işler, hizmetler) mülkiyetinin devrini sağlayan anlaşmaların (sözleşmelerin) yerine getirilmesi

Malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelirler aşağıdaki işlemleri içermemelidir:

ücretsiz mal satışı (işler, hizmetler);
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin 2, 3, 4, 1. ve 2. fıkralarında listelenen işlemler;
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. maddesi uyarınca vergi acenteleri tarafından yürütülen işlemler.

Buna göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesinde belirtilen tercihli vergi rejiminde bazı işlemlerin değerlendirildiği nüfusa tıbbi hizmet sunan mükellefler için, gelir göstergesinin belirlenmesi konusu oldukça ciddidir. Mükelleflerin sıklıkla yaptığı ilk hata, tercihli işlemlerin gelir rakamından hariç tutulmasıdır. Buna göre vergilendirme dönemi yanlış belirlenmekte ve bunun sonucunda vergi cezaları ve cezaları ortaya çıkmaktadır. Sağlık hizmetleri KDV'ye tabidir, ancak tercihli muameleye tabidir ve bu nedenle vergi döneminin belirlenmesi için bu işlemler hasılatlara dahil edilir.

Tıbbi hizmetler için tercihli bir vergi rejimi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi tarafından sağlanmaktadır. Bu maddeye göre, özel tıbbi uygulama yapan doktorlar da dahil olmak üzere tıbbi kuruluşlar ve (veya) kurumlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetlerin Rusya Federasyonu topraklarında satışı (ayrıca devri, icrası, kendi ihtiyaçları için sağlanması), kozmetik, veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler dışında vergilendirmeye (vergiden muaf) tabi değildir. Bütçeden finanse edilen veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler için bu bentte getirilen sınırlama uygulanmaz. Bu bölümün amaçları doğrultusunda, sağlık hizmetleri şunları içerir:

zorunlu sağlık sigortası kapsamında sağlanan hizmetler listesi ile tanımlanan hizmetler;
Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre, onlar için ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, teşhis, önleme ve tedavide nüfusa verilen hizmetler;
yatan hasta sağlık kurumları ve poliklinik bölümleriyle yapılan sözleşmeler kapsamında sağlanan nüfustan kan alma hizmetleri;
nüfusa verilen ambulans hizmetleri;
hastanın başucunda görevli tıbbi personel hizmetleri;
patolojik ve anatomik hizmetler;
hamilelere, yeni doğanlara, engellilere ve uyuşturucu bağımlılarına verilen hizmetler.

Tercihli muameleye başvuran bir mükellef, hakkını teyit eden tüm belgelere sahip olmalıdır.

Bir kuruluş zorunlu lisans gerektiren tıbbi faaliyetlerde bulunuyorsa, ayrıcalık yalnızca bu tür faaliyetleri yürütmek için bir lisans ile sağlanabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 6. maddesi).

Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 30 Haziran 2004 N 323 sayılı Kararnamesi uyarınca, tıbbi faaliyetlerin ruhsatlandırılması, Sağlık ve Sosyal Gelişimde Federal Gözetim Servisi tarafından gerçekleştirilir.

Lisansın süresi sona ererse ve kuruluşun yenilemek için zamanı yoksa, bir fayda hakkı kaybedilir mi? Ruhsatın geçerlilik süresinde bir "boşluk" olması durumunda, imtiyazın sadece ruhsat ile verildiği başlangıçta bilindiğinden, vergi makamlarının mükellefin faaliyetlerine katma değer vergisi koyma hakkı vardır. Son başvuru tarihlerini karşılarsanız ve lisanslama makamı, önceki lisansın şartlı olarak yenilenmiş sayıldığını belirten bir belge düzenlerse, tercihli muameleyi kullanma hakkı saklı kalacaktır.

Şimdi uygulaması KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlere daha yakından bakalım.

Öncelikle yukarıda da belirtildiği gibi bunlar zorunlu sağlık sigortası kapsamındaki faaliyetlerdir. Harcamaların finansmanı, zorunlu sağlık sigortası fonları pahasına ve bütçeler pahasına gerçekleştirilir.

Tıbbi kuruluşlar ve kurumlar tarafından zorunlu sağlık sigortası için sağlanan hizmetlerin listesi, 26 Ekim 1999 N 1194 Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile belirlenir "Rusya Federasyonu Vatandaşlarına Ücretsiz Tıbbi Bakım Sağlamak için Devlet Garantileri Programı Hakkında ".

Program çerçevesinde Rusya vatandaşlarına ücretsiz olarak sağlanmaktadır:

a) ani hastalıklar, kronik hastalıkların alevlenmesi, kazalar, yaralanmalar ve zehirlenmeler, hamilelik ve doğum komplikasyonları nedeniyle bir vatandaşın veya çevresindekilerin yaşamını veya sağlığını tehdit eden durumlarda acil tıbbi bakım;

b) hem klinikte hem de evde hastalıkların önlenmesi (dispanser gözlem dahil), teşhis ve tedavisi için önlemlerin uygulanması dahil ayakta tedavi;

c) yatan hasta bakımı:

akut hastalıklarda ve kronik hastalıkların alevlenmelerinde, zehirlenmelerde ve yoğun bakım gerektiren yaralanmalarda, 24 saat tıbbi gözetim ve epidemiyolojik endikasyonlar için izolasyon;
hamilelik, doğum ve kürtaj patolojisi ile;
24 saat tıbbi gözetim gerektiren tedavi ve rehabilitasyon amacıyla planlı hastaneye yatış ile.

Rusya Sağlık Bakanlığı ve Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu tarafından 28.08.2001 N 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1 tarihinde onaylanan Metodolojik Tavsiyelerin 4. maddesi uyarınca, hastanelerde yardım sağlarken, gündüz hastaneleri ve ambulans hizmeti, belirlenen prosedüre uygun olarak onaylanmış hayati ve temel ilaçlar listesine göre ücretsiz tıbbi yardım.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi uyarınca, kozmetik, veterinerlik ve sıhhi hizmetler hariç, tıbbi kurum ve kuruluşlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetlerin Rusya Federasyonu topraklarında satışına yönelik işlemler -epidemiyolojik, katma değer vergisine tabi değildir. Aynı zamanda, katma değer vergisinin uygulanması amacıyla, tıbbi hizmetler, listeye göre ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, tıbbi ve sıhhi-önleyici kuruluşlar tarafından teşhis, önleme ve tedavi için nüfusa sağlanan hizmetleri içerir. Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanmıştır.

Bu tür hizmetlerin listesi, 20 Şubat 2001 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylandı N 132 "Nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi için tıbbi hizmetler listesinin onaylanması üzerine, uygulanması, ödeme şekli ve kaynağı, katma değer vergisine tabi değildir" (bundan böyle - Karar N 132 olarak anılacaktır) ve şunları içerir:

tıbbi muayene dahil ayakta tedavi (tıbbi öncesi dahil) tıbbi bakım çerçevesinde nüfusa doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri;
tıbbi muayene de dahil olmak üzere yatan hasta tıbbi bakımı çerçevesinde nüfusa doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri;
gündüz hastanelerinde nüfusa doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri ve tıbbi muayene de dahil olmak üzere genel (aile) doktorlarının hizmetleri;
sanatoryumlarda nüfusa doğrudan verilen teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri;
doğrudan halka sunulan sağlık eğitimi hizmetleridir.

Örnek. Bir tıp kurumu, bireylerle ücretli hizmetler için sözleşmeler yapar. KDV istisnasından yararlanabilecek mi?

Yazara göre, lisanslara tabi olmak ve sağlanan hizmetlerin 132 sayılı Kararda listelenenlere uygun olması koşuluyla, ücretli tıbbi hizmetler katma değer vergisinden muaftır. Aynı nedenlerle, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin söz konusu Kararnamesi'nde listelenen ve bu hizmetleri sağlamak için lisanslı özel tıbbi muayenehanede doktorlar tarafından verilen tıbbi hizmetlerin satışına yönelik işlemler katma değer vergisine tabi olmamalıdır.

Plastik cerrahi ve diş protezi hizmetlerine KDV muafiyeti uygulama prosedürü, 8 Şubat 2002 tarihli Rusya Vergi ve Harçlar Bakanlığı'nın Mektubunda açıklanmıştır N 03-1-09 / 18/291-D504 "Değer Üzerine Vergi Eklendi".

Vergi makamlarına göre, ortopedik diş hekimliği, birinci basamak (tıbbi öncesi) tıbbi bakım, ayakta tıbbi bakım, gündüz hastanelerinde ve sanatoryumlarda ve ayrıca yatarak tıbbi bakım çerçevesinde yürütülmektedir. Bu bağlamda, birincil (tıbbi öncesi) tıbbi bakım, ayaktan tıbbi bakım, gündüz hastanelerinde ve sanatoryum-tatil kurumlarında bu hizmetleri sunan tıbbi kuruluşların diş birimleri tarafından diş protez hizmetleri ve eğer varsa, yatarak tıbbi bakım. uygun lisanslar, katma değer vergisi alınmaz.

Ayakta tıbbi bakım çerçevesinde, gündüz hastanelerinde ve sanatoryumlarda bu hizmetleri sağlayan tıbbi kuruluşların kozmetik bölümleri tarafından plastik cerrahi yapılmasına yönelik hizmetler ile yatan hasta tıbbi bakımı da KDV'ye tabi değildir. İstisna, OK 002-93 Nüfusa Yönelik Tüm Rusya Hizmet Sınıflandırıcısı temelinde kozmetik hizmetler (kod 081501) olan kozmetik hizmetlerdir.

Kozmetoloji bölümleri tarafından sağlanan hizmetlerin farklılaşmasına karar verirken, Tüm Rusya Kamu Hizmetleri Sınıflandırıcısı 0K 002-93'e başvurmak gerekir. KDV istisnasının uygulanabilmesi için kozmetik hizmetler (kod 081501) tıbbi hizmetlere ait değildir.

Nüfusa özel olarak verilen hizmetlerin KDV'den muaf olduğunu lütfen unutmayın. Bir kuruluş, tüzel kişiler için teşhis, önleme ve tedavi için tıbbi hizmetler sağlıyorsa, vergi tahsil edilmelidir.

Yatarak tedavi gören sağlık kuruluşları ve poliklinik birimleri ile yapılan anlaşmalar kapsamında sağlanan nüfustan kan alma hizmetleri vergiye tabi değildir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168. maddesinin 5. fıkrasına göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesi uyarınca satışına yönelik işler, hizmetler ve işlemlerin tabi olmadığı işlemleri uygularken, vergilendirme (vergiden muaf), uzlaştırma belgeleri, birincil muhasebe belgeleri düzenlenir ve faturalar - ilgili vergi tutarları dağıtılmadan faturalar düzenlenir. Bu durumda, bu belgelere ilgili bir yazıt yapılır veya "Vergisiz (KDV)" damgası konur.

Bu bağlamda, tıbbi hizmet sunan sağlık kuruluşlarının genel olarak belirlenmiş prosedüre uygun olarak fatura kesmeleri gerekmektedir.

Hamile kadınlara, yeni doğanlara, engellilere ve uyuşturucu bağımlılarına her türlü mülkiyet ve departman bağlantısına sahip tıbbi kuruluşlar ve özel tıbbi uygulama yapan doktorlar tarafından sağlık hizmetleri sağlanması, bu hizmetleri sunma hakkı için bir lisans varsa KDV'den muaftır. tıbbi faaliyetler çerçevesinde. Aynı zamanda, hizmetler Karar N 132 tarafından onaylanan listeye dahil edilmeyebilir.

Örnek. Bir sağlık kurumunun (ambulans istasyonu değil) bilançosunda arabalar bulunur ve ücretli ambulans hizmetleri sunar. Bunu yapmak için, acil tıbbi bakımın sağlanması için kuruluşlarla sözleşmeler yapar. Ayrıca, bu kurum vatandaşlarla sözleşmeler yaparak doğrudan nüfusa acil sağlık hizmetleri sunmaktadır. Katma değer vergisi muafiyetinden faydalanabilir mi?

Her şeyden önce, bu tür bir hizmet için bir sağlık kurumunun bir lisansa sahip olması gerektiğini unutmayın. Ayrıca, KDV istisnası ancak ambulans hizmetlerinin doğrudan nüfusa sunulması durumunda sağlanmaktadır. Bu nedenle, bir kuruluşla bir anlaşma yapılırsa, KDV tahsil edilmelidir.

Tüzel kişilere ve yatak başında görevli kişilere yönelik hizmetler, her türlü mülkiyet ve departman bağlantısına sahip tıbbi kuruluşlar ve özel tıbbi uygulama yapan sağlık çalışanları tarafından sağlanabilir. Uygun lisansa sahipseniz, bu hizmetlerin satışı da katma değer vergisinden muaftır.

Bireylere ve tüzel kişilere patolojik ve anatomik hizmetlerin sağlanması için de bir lisans gereklidir.

Veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetlere ilişkin faydaların uygulanmasının temeli, aşağıdakilerin varlığıdır:

lisanslar;
finansman kaynağını gösteren veterinerlik veya sıhhi ve epidemiyolojik hizmetlerin sağlanmasına ilişkin sözleşmeler;
doğrudan federal bütçeden fon tahsis edilen müşterinin, veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetlerin ödenmesi için kendisine tahsis edilen hedeflenen bütçe fonları hakkında sanatçılara yazılı bildirimi.

Veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetlerin ödenmesi için fonların Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinden veya yerel bütçelerden tahsis edilmesi durumunda, temel, mali makamdan bu hizmetler için finansmanın açılmasına ilişkin bir sertifikadır. ilgili bütçelerin giderleri.

Örneğin, sıhhi-epidemiyoloji istasyonu organizasyonda dezenfeksiyon hizmeti vermektedir. Hizmetler için ödeme sözleşmeye uygun olarak yapılır. Bu durumda, hizmetlerin maliyeti üzerinden KDV alınması gerekir.

Bütçe fonları pahasına iade edilebilir olarak gerçekleştirilen veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler vergiden muaf değildir.

ilgili OKONKh kodları ve ayrıca Tüm Rusya Ekonomik Faaliyetler Sınıflandırıcısı OK 029-2001 (NACE Rev. 1);
tıbbi faaliyetleri yürütmek için lisanslar.

Bir ön koşul, kuruluşun KDV'ye tabi olan ve KDV'ye tabi olmayan hizmetler için ayrı muhasebe tutmasıdır.

Vergi Kanunu, verilen hizmetler için ödeme şekillerine bağlı olarak, söz konusu muafiyetin uygulanmasına ilişkin herhangi bir kısıtlama getirmemektedir. Hizmetler, kuruluşlar tarafından çalışanları için banka havalesi yoluyla ödenirse, KDV'den muafiyet de sağlanır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, tıbbi kuruluşları ve (veya) kurumları ve ayrıca özel tıbbi uygulama yapan doktorları, söz konusu ayrıcalıktan yararlanabilecek konular olarak adlandırmaktadır.

Çalışanlarına hizmet veren birçok sağlık kuruluşu, bu işlemlerin vergiye tabi olduğunu unutmaktadır. Bu durumda, "normal" uygulama gerçekleşir. Bir ürünün (iş, hizmet) sahibi tüzel kişiliktir - ürünü (iş, hizmet) mülkiyete (ücretli veya ücretsiz olarak) başka bir kişiye aktaran bir kuruluş - bir birey, bu nedenle, nesnesi vergilendirme ortaya çıkar.

Bazen tıbbi kurumlar bir ücret karşılığında nüfusa ayakta tedavi kartları (vaka geçmişleri) verme hizmeti sağlar. Ayrıca mükellefler bu tür bir faaliyeti sağlık hizmeti olarak kabul etmekte ve KDV uygulamamaktadır. Bu pozisyon hatalıdır - böyle bir hizmet %18 oranında KDV'ye tabidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünün 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. fıkrasına göre, tıbbi ve sıhhi-önleyici kurumlar tarafından ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre katma değer vergisinden muaftır. Sağlanan hizmet onaylı listede yer almadığından, bu prosedür tıbbi geçmişin (sağlık kartı) çıkarılması için geçerli değildir.

Bu tür kuruluşlara tavsiyemiz: Kendiniz için sorun yaratmayın, sağlanan tıbbi hizmetlerin maliyetine tıbbi geçmiş tutma ücretini dahil edin ve vergilendirme nesnesi sorunu ortadan kalkacaktır.

N.S.Kulaeva

Vergi ve vergi danışmanı

CJSC "BKR İnterkom Denetimi"

Rusya'da tıbbi profildeki mobilya ürünleri, giyim, baskı ve diğer mallar, ürünler ve hizmetler genel olarak KDV'ye tabidir.

Vergi Kanununa göre, tıbbi ilaç ve hizmetlerin satışına ilişkin KDV, bazı durumlarda - ve hatta bazen - %10 KDV oranı kullanılarak hesaplanabilir. ürün vergisi ödenmez.

Mal ve hizmetlerde %10 oranında KDV: hesaplama temeli

Hangi tıbbi ürün ve hizmetler %10 KDV oranına tabi olacak? Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 164. maddesi uyarınca, Rus ve yabancı menşeli ürünlerle ilgili olarak %10 oranında vergi hesaplaması yapılabilir.

Bu ... Hakkında:

ilaçlar (ilaçların geliştirilmesinde kullanılan maddeler ve ayrıca eczanelerde ilaçların üretildiği maddeler dahil);
Medikal Ürünler.

Tıbbi ürünler için oranı kullanmanın temeli, Rus ürünleri için Tüm Rusya Ürün Sınıflandırıcısındaki (OKP2) kodların ve yabancı ilaçlar için Dış Ekonomik Faaliyetin Emtia İsimlendirmesinin Listedeki verilere uygunluğunun teyididir. %10 KDV'ye tabi ürünler.

Bu belge, 15 Eylül 2008 tarih ve 688 sayılı Hükümet Kararı ile güncellenmiştir.

Tıbbi ürün veya hizmet satan bir firma için %10'luk bir oran uygulamasının yasallığı teyit edilmiştir. özel belgelerin mevcudiyeti- Devlet Listesinde yer alan kodları gösteren kayıt sertifikaları.

%18 KDV hangi durumlarda uygulanır?

Bir şirket, kodları indirimli KDV oranına sahip mallar kategorisine dahil olmayan bir veya başka bir tıbbi ürün satarsa, bunlara ilişkin vergiler% 18 faiz oranında hesaplanır. Bu hüküm, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 164. Maddesi ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 27 Haziran 2017 tarih ve 03-07-07 / 40295 sayılı Mektubu ile yönetilmektedir.

Böylece %18 KDV ödeyecek olan firmalar, aşağıdaki ürün kategorilerini satmak:

tıbbi hammaddeler ve tıbbi madde olmayan maddeler;
tıbbi gıda ürünleri ve diyet takviyeleri;
dezenfeksiyon müstahzarları;
veterinerlik ürünleri;
kozmetik ve parfümeri ürünleri.

KDV muafiyeti: mümkün olduğunda

Tıbbi profildeki mal ve hizmetlerin KDV ödemesinden muaf tutulması konularında, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesi (madde 1, fıkra 2) açık talimatlar verir: sıfır vergi oranı, Rus ve yabancı tıbbi ürünler için geçerlidir. Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan Listeye dahil edilmiştir.

İthalatı ve satışı vergilendirilmeyen hizmetler Listesinin en son ve güncel revizyonu, 30 Eylül 2015 tarih ve 1042 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nde belirtilmiştir.

Belgeye göre, satış ve dağıtım yapan şirketler, aşağıdaki mal kategorileri için vergi ödemeniz gerekmeyecektir:

stratejik profildeki tıbbi aletler ve ürünler (cerrahi aletler, radyasyon tesisatları, muayene teçhizatı, laboratuvar kitleri, vb.);
oftalmik lensler ve gözlük çerçeveleri;
engellilerin rehabilitasyonu için cihazlar (motorlu arabalar, manuel araçlar, banyo ekipmanları, özel yazı tipine sahip kitaplar vb.);
protez ve ortopedik amaçlı ürünler ve bunların üretimi için malzemeler.

Uygulanması mevzuata göre KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmete gelince, şunları içerir:

sağlık sigortası tarafından sağlanan hizmet;
ambulans çalışması;
yeni doğanlar, engelliler ve ağır hasta insanlar için tıbbi bakım;
anatomik bir profilin hizmetleri.

Tıbbi mal ve hizmetler için vergi ödeme ihtiyacının olmaması, aynı zamanda satış şirketi tarafından vergi makamlarına özel belgeler sağlanması anlamına gelir.

Kayıt sertifikaları, lisanslar, tercihli kategori ürün tedarikçileri ile sözleşmeler, bankalardan mal temini için finansal işlemlere ilişkin beyanlar ve ayrıca mallar için tüm teknik belgeler: üretici sertifikaları, ulusal ve endüstri standartları hakkında konuşuyoruz.

Mal ve hizmetlerin satışını hangi yasal belgeler yönetir?

Uyuşturucu ve tıbbi cihaz satışının özellikleri, "İlaçların Dolaşımı Hakkında Kanun" (12.04.2010 tarih ve 61-FZ sayılı Federal Kanun) ve ayrıca Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nde belirtilmiştir. 1007, 04 Ekim 2012.

Malların satışını düzenleyen belgelerde özellikle dikkat, alıcıya malların menşei, kayıt bilgileri, ilaç verme kuralları ve tıbbi amaçları hakkında eksiksiz ve kapsamlı bilgi sağlamaya odaklanmıştır.

Bu nedenle, mal ve hizmetlerin tıbbi amaçlarla satışında bir veya daha fazla vergilendirmenin kullanılması, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun özel reçeteleri, hükümet kararnameleri, Maliye Bakanlığı Mektupları ile düzenlenir.

Destekleyici belgelerin varlığı (sertifikalar, tescil sertifikaları, lisanslar vb.) ve ürün kodlarının tercihli vergilendirmenin yasal hükümlerine uygunluğu, satış yapan şirketlere izin verir. vergi ödemekten kaçınmak veya %10'luk indirimli KDV oranı kullanın.

Diğer tüm durumlarda, tıbbi mal ve hizmetlere ilişkin vergiler %18 oranında hesaplanacaktır.

Özel bir tıbbi kuruluş, yıl boyunca OKVED 85.12 "tıbbi uygulama" uyarınca faaliyet türü, ana faaliyet türüne ek olarak laboratuvar araştırmaları için de hizmet vermektedir. Laboratuvar araştırması bireyler (hastalar) ve bütçe klinikleri ve diğer özel tıp merkezleri için yapılır. kuruluşlar. Soru: Kuruluş tüm bu durumlarda KDV muafiyetinden yararlanabilir mi?

alt 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u). Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünün amaçları doğrultusunda, tıbbi hizmetler, diğer şeylerin yanı sıra, nüfusun onaylandığı şekilde teşhis, önleme ve tedavisine yönelik hizmetleri içerir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, tıbbi hizmetler için KDV muafiyetini, onları kimin ödediğine bağlı olarak (ödeme kaynağından) yapmaz. Ana şey, kuruluşun bu tür faaliyetler için bir lisansa sahip olmasıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 6. maddesi). Bu nedenle, tanısal bakteriyolojik (laboratuvar) çalışmaları yürütmek için ücretli tıbbi hizmetler, hizmetlerin müşterisi kim olursa olsun KDV'ye tabi değildir. Bu sonuç, Federal Vergi Servisi'nin açıklamaları ile doğrulanmıştır (27.03.2013 tarih ve ED-18-3 / [e-posta korumalı]).

Meşrulaştırma

Olga Tsibizova, Rusya Maliye Bakanlığı Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Dairesi Dolaylı Vergi Dairesi Başkanı

Hangi işlemler KDV'den muaftır?

Eğitim ve sağlık yararları

Genel bir kural olarak, özel tıbbi uygulama yapan doktorlar da dahil olmak üzere tıbbi kuruluşlar ve (veya) kurumlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetlerin Rusya topraklarında satışına yönelik operasyonlar KDV'ye tabi değildir (md. 149, 2. paragrafın 2. bendi). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). İstisna kozmetik, veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetlerdir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünün amaçları doğrultusunda, tıbbi hizmetler, diğer şeylerin yanı sıra, Rus Hükümeti'nin kararına uygun olarak nüfusun teşhisi, önlenmesi ve tedavisine yönelik hizmetleri içerir. 20 Şubat 2001 Federasyon No. 132. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, tıbbi hizmetler için KDV muafiyetini, onları kimin ödediğine bağlı hale getirmez. Ana şey, kuruluşun bu tür faaliyetler için bir lisansa sahip olmasıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 6. maddesi).

2. RF HÜKÜMETİNİN 20.02.2001 SAYILI 132 KARARI

Nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi için tıbbi hizmetler listesinin onaylanması üzerine, uygulaması, ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, katma değer vergisine tabi değildir.

Nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi için tıbbi hizmetlerin listesi, uygulaması, ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, katma değer vergisine tabi değildir.

1. Tıbbi muayene de dahil olmak üzere ayakta tedavi (tıp öncesi dahil) tıbbi bakım çerçevesinde halka doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri.

2. Tıbbi uzmanlık da dahil olmak üzere yatan hasta tıbbi bakımı çerçevesinde nüfusa doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri.

3. Gündüz hastanelerinde nüfusa doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri ve tıbbi muayene de dahil olmak üzere genel (aile) doktorlarının hizmetleri.

4. Sanatoryumlarda doğrudan halka sunulan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri.

5. Doğrudan halka sunulan sağlık eğitimi hizmetleri.

3. Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 27 Mart 2013 Tarihli Mektubu No. ED-18-3 / [e-posta korumalı]

Soru: Klinik laboratuvar teşhisi, tıbbi kuruluş tarafından sağlanan immünolojik kan testleri için tıbbi hizmetlerin KDV'sinden muafiyet hakkında - tüzel kişilerle yapılan sözleşmeler temelinde de dahil olmak üzere bireylere icracı.

Cevap:

Federal Vergi Servisi, nüfusa tıbbi hizmetlerin sağlanmasında katma değer vergisi avantajlarının uygulanmasına ilişkin itirazı değerlendirdi ve aşağıdakileri bildirdi.

Dolaşımdan aşağıdaki gibi, LLC tıbbi faaliyetlerde bulunma lisansına sahiptir ve popülasyona immünolojik kan testleri yapma hizmetleri de dahil olmak üzere klinik laboratuvar teşhisi için tıbbi hizmetler sağlar. Aynı zamanda, bazı durumlarda, vergi mükellefi, ilgili anlaşmalara dayanarak, test için diğer tıbbi kuruluşları devreye sokar.

Paragraflara uygun olarak. 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u (bundan böyle Kanun olarak anılacaktır), Rusya Federasyonu topraklarında vergilendirmeye (vergiden muaf) KDV satışlarına (ayrıca devir, icra, kendi ihtiyaçları için hüküm) tabi değildir. kozmetik, veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler hariç, tıbbi kuruluşlar ve (veya) kurumlar, doktorlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetler.

Yararlanan tıbbi hizmetler, özellikle, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre, ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, teşhis, önleme ve tedavi için nüfusa sağlanan hizmetleri içerir.

20.02.2001 N 132 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile, tıbbi hizmetler listesi, ayakta tedavi (tıbbi öncesi dahil) tıbbi bakım çerçevesinde doğrudan nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetlerini içerir. Tıbbı muayene.

Sanatın 6. paragrafına göre. Kanunun 149'u uyarınca, bu maddede sayılan işlemler vergilendirmeye (vergiden muaf) tabi değildir, eğer bu işlemleri yapan vergi mükellefleri Rusya Federasyonu mevzuatına göre ruhsatlandırılmış faaliyetleri yürütmek için uygun ruhsatlara sahipse.

Sonuç olarak, listede belirtilen nüfusa sağlanan tıbbi hizmetler, kuruluşun bunları yürütmek için bir lisansa sahip olması durumunda KDV'den muaftır.

Sanatın 4. paragrafına göre. 21.11.2011 tarihli Federal Yasanın 2'si N 323-FZ "Rusya Federasyonu'ndaki vatandaşların sağlığını korumanın temelleri üzerine", tıbbi hizmet, hastalıkları önleme, teşhis etme ve tedavi etmeyi amaçlayan tıbbi bir müdahale veya tıbbi müdahaleler kompleksidir. , tıbbi rehabilitasyon ve bağımsız bir tam anlamı olan. Bu durumda, tıbbi müdahaleler bir sağlık çalışanı tarafından bir hastayla ilgili olarak, bir kişinin fiziksel veya zihinsel durumunu etkileyen ve önleyici, araştırma, teşhis, tedavi, rehabilitasyon yönelimi, tıbbi muayene türleri ve (veya) tıbbi olarak gerçekleştirilir. manipülasyonların yanı sıra hamileliğin yapay olarak sonlandırılması.

Böylece, paragraflarda sağlanan tıbbi hizmetler. 2 sayfa 2 sanat. Bir tıbbi kuruluş tarafından sağlanan Kuralların 149'u - müşterilerle yapılan sözleşmeler temelinde de dahil olmak üzere bireylere bir uygulayıcı - yüklenicinin uygun bir lisansı varsa, tüzel kişiler KDV vergisinden muaftır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. maddesine göre, tüzel kişiler katma değer vergisi (KDV) ödeyenlerdir. Ayrıca, kuruluşun ticari veya ticari olmayan faaliyetlerde bulunması önemli değildir. Bu nedenle, tüm kuruluşlar KDV mükellefi olarak kabul edilmelidir. Tek istisna, basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçen veya tek bir tarım vergisi ödeyen veya tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergiye tabi faaliyetler yürüten ekonomik kuruluşlardır. Ancak, "imtiyaz" kapsamına giren faaliyetlerin sadece "imtiyaz" kapsamına giren kısmında KDV mükellefi olmadığı unutulmamalıdır. Bir ekonomik kuruluş başka tür faaliyetler yürütüyorsa, diğer faaliyet türleri için de KDV mükellefi olarak kabul edilecektir.

Mükelleflerin vergi dairesine kayıt olmaları ve öngörülen biçimde beyanname vermeleri gerekmektedir.

Beyannamelerin verilme sıklığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163. maddesi uyarınca belirlenen vergi dönemine bağlıdır.

Vergi dönemi, vergi mükellefi tarafından elde edilen gelir miktarına bağlıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163. Maddesi hükümlerine dayanarak, üç ayda bir katma değer vergisi ödeme hakkı, yalnızca mal satışından (işlerin) aylık gelirleri ile katma değer vergisi mükelleflerine verilir. , hizmetler) çeyrek boyunca 1 milyon ruble'yi geçmeyen katma değer vergisi hariç.

Malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelirler aşağıdaki işlemleri içermemelidir:

Malların (işler, hizmetler) ücretsiz satışı;

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin 1. fıkrasının 2, 3, 4 numaralı alt paragraflarında ve 2. paragrafında listelenen işlemler;

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. maddesi uyarınca vergi acenteleri tarafından yürütülen işlemler.

Buna göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesinde belirtilen tercihli vergi rejiminde bazı işlemlerin değerlendirildiği nüfusa tıbbi hizmet sunan mükellefler için, gelir göstergesinin belirlenmesi konusu oldukça ciddidir. Sonuçta, vergi mükelleflerinin sıklıkla yaptığı ilk hata, tercihli işlemlerin gelir göstergesinden çıkarılmasıdır. Dolayısıyla buna göre yanlış tespit edilmekte ve bunun sonucunda vergi cezaları ve cezaları oluşmaktadır.

Tekrar ediyoruz: tıbbi hizmetler KDV'ye tabidir, ancak tercihli muameleye tabidir ve bu nedenle vergi dönemini belirlemek için bu işlemler hasılatlara dahil edilir.

Tıbbi hizmetler için tercihli vergi rejimi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi ile sağlanmaktadır. Bu maddeye göre, Rusya Federasyonu topraklarında uygulama (ayrıca devir, yürütme, kendi ihtiyaçlarının karşılanması) vergiye tabi değildir (vergiden muaf):

· Kozmetik, veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler hariç, özel tıbbi uygulama yapan doktorlar da dahil olmak üzere tıbbi kuruluşlar ve (veya) kurumlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetler. Bütçeden finanse edilen veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler için bu bentte getirilen sınırlama uygulanmaz. Bu bölümün amaçları doğrultusunda, sağlık hizmetleri şunları içerir:

· Zorunlu sağlık sigortası kapsamında verilen hizmetler listesi ile tanımlanan hizmetler;

· Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre, ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, teşhis, önleme ve tedavide nüfusa verilen hizmetler;

· Yatarak tedavi gören sağlık kurumları ve poliklinik bölümleriyle yapılan sözleşmeler kapsamında sağlanan nüfustan kan alma hizmetleri;

· Nüfusa verilen ambulans hizmetleri;

· Hasta başında nöbetçi sağlık personeli hizmetleri;

· Patolojik ve anatomik hizmetler;

· Hamilelere, yeni doğanlara, engellilere ve uyuşturucu bağımlılarına verilen hizmetler.

Dikkat!

Bir kuruluş zorunlu lisans gerektiren tıbbi faaliyetlerde bulunuyorsa, ayrıcalık ancak bu tür faaliyetleri yürütmek için bir lisans varsa sağlanabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 6. paragrafı) .

Uygulaması KDV vergisine tabi olmayan tıbbi hizmetlere daha yakından bakalım.

Tıbbi kuruluşlar ve kurumlar tarafından zorunlu sağlık sigortası için sağlanan hizmetlerin listesi, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 26 Ekim 1999 tarih ve 1194 Sayılı "Rusya Federasyonu Vatandaşlarına Ücretsiz Sağlamak için Devlet Garantileri Programı Hakkında Kararname ile belirlenir. Tıbbi bakım."

Program çerçevesinde Rusya vatandaşlarına ücretsiz olarak sağlanmaktadır:

b) hem klinikte hem de evde hastalıkların önlenmesi (dispanser gözlem dahil), teşhis ve tedavisi için önlemlerin uygulanması da dahil olmak üzere ayakta tedavi ve poliklinik bakımı;

c) yatan hasta bakımı:

Akut hastalıklarda ve kronik hastalıkların alevlenmelerinde, zehirlenme ve yoğun bakım gerektiren yaralanmalarda, 24 saat tıbbi gözetim ve epidemiyolojik endikasyonlar için izolasyon;

Hamilelik, doğum ve kürtaj patolojisi ile;

24 saat tıbbi gözetim gerektiren tedavi ve rehabilitasyon amacıyla planlı hastaneye yatış ile.

Rusya Federasyonu Sağlık Bakanlığı ve Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu tarafından 28 Ağustos 2001 No. 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1 tarafından onaylanan Metodolojik Tavsiyelerin 4. paragrafı uyarınca, sağlanırken hastanelerde, gündüz hastanelerinde ve ambulans hizmetinde yardım, belirlenen prosedüre göre onaylanmış hayati ve temel ilaçlar listesine göre ücretsiz ilaç yardımı sağlanır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. fıkrası uyarınca, kozmetik, veterinerlik ve sıhhi hizmetler hariç, tıbbi kuruluşlar ve kurumlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetlerin Rusya Federasyonu topraklarında satışına yönelik işlemler ve epidemiyolojik, katma değer vergisine tabi değildir. Aynı zamanda katma değer vergisinin uygulanabilmesi için sağlık hizmetleri verilen hizmetleri de içermektedir. nüfus teşhis, önleme ve tedavi için tıbbi ve sıhhi-profilaktik kurumlar ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre.

Bu tür hizmetlerin listesi, 20 Şubat 2001 tarih ve 132 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır. ödeme şekli ve kaynağı, katma değer vergisine tabi değildir" (bundan böyle 132 sayılı Kararname olarak anılacaktır) ve şunları içerir:

· Tıbbi muayene de dahil olmak üzere ayakta tedavi ve poliklinik (tıp öncesi dahil) tıbbi bakım çerçevesinde doğrudan nüfusa sunulan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri;

· Tıbbi muayene de dahil olmak üzere, yatılı tıbbi bakım çerçevesinde nüfusa doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri;

· Teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri, gündüz hastanelerinde ve tıbbi muayene dahil genel (aile) doktorlarının hizmetleri tarafından doğrudan nüfusa verilir;

· Sanatoryum - tatil kurumlarında doğrudan nüfusa verilen teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri;

· Doğrudan nüfusa verilen sağlık eğitimi hizmetleri.

Örneğin, bir tıp kurumu, bireylerle ücretli hizmetler için sözleşmeler yapar. KDV istisnasından yararlanabilecek mi?

Yazarın görüşüne göre, lisanslara tabi olmak ve verilen hizmetlerin 132 sayılı Kararda belirtilenlere uygun olması şartıyla, ücretli sağlık hizmetleri katma değer vergisinden muaftır.

Aynı nedenlerle, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin söz konusu Kararnamesi'nde listelenen ve bu hizmetleri sağlamak için lisanslı özel tıbbi muayenehanede doktorlar tarafından verilen tıbbi hizmetlerin satışına yönelik işlemler katma değer vergisine tabi olmamalıdır.

Vergi makamlarına göre, ortopedik diş hekimliği, birinci basamak (tıbbi öncesi) tıbbi bakım, ayakta tedavi ve poliklinik tıbbi bakım, gündüz hastanelerinde ve sanatoryum-tatil kurumlarında ve ayrıca yatarak tıbbi bakım çerçevesinde yürütülmektedir. Bu bağlamda, birinci basamak (tıbbi öncesi) tıbbi bakım, ayakta tedavi, gündüz hastaneleri ve sanatoryum-tatil kurumlarında bu hizmetleri sunan tıbbi kuruluşların diş birimleri tarafından diş protez hizmetleri ve yatarak tıbbi bakım, uygunsa lisanslar, katma değer vergisi alınmaz.

Kozmetoloji bölümleri tarafından sağlanan hizmetlerin farklılaşmasına karar verirken, Tüm Rusya Kamu Hizmetleri Sınıflandırıcısı 0K-002-93'e başvurmak gerekir. KDV istisnasının uygulanabilmesi için kozmetik hizmetler (kod 081501) tıbbi hizmetlere ait değildir.

Yatarak tedavi gören sağlık kuruluşları ve poliklinik birimleri ile yapılan anlaşmalar kapsamında sağlanan nüfustan kan alma hizmetleri vergiye tabi değildir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168. Maddesinin 5. maddesi uyarınca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. vergilendirme (vergiden muaf), uzlaştırma belgeleri, birincil muhasebe belgeleri düzenlenir ve ilgili vergi tutarları dağıtılmadan faturalar düzenlenir. Bu durumda, bu belgelere ilgili bir yazıt yapılır veya "Vergisiz (KDV)" damgası konur.

Bu bağlamda, tıbbi hizmet sunan sağlık kuruluşlarının genel olarak belirlenmiş prosedüre uygun olarak fatura kesmeleri gerekmektedir.

Bu lisansta belirtilen tıbbi faaliyetleri yürütme hakkı için bir lisans varsa, hamile kadınlara, yeni doğanlara, engellilere ve uyuşturucu bağımlılarına her türlü mülkiyet ve departman bağlantısına sahip tıbbi kuruluşlar ve özel tıbbi uygulama yapan doktorlar tarafından sağlanması KDV'den muaftır. . Aynı zamanda hizmetler, 132 Sayılı Karar ile onaylanan listede yer alan hizmetlerden biri olmayabilir.

Aynı zamanda yardımın kapsamına giren hizmete de değinelim - nüfusa sağlanan acil tıbbi hizmetlerin sağlanması.

Örnek.

Bir sağlık kurumunun (ambulans istasyonu değil) bilançosunda arabalar bulunur ve ücretli ambulans hizmetleri sunar. Bunu yapmak için, acil tıbbi bakımın sağlanması için kuruluşlarla sözleşmeler yapar. Ayrıca, bu kurum vatandaşlarla sözleşmeler yaparak doğrudan nüfusa acil sağlık hizmetleri sunmaktadır. Katma değer vergisi muafiyetinden faydalanabilir mi?

Her şeyden önce, bir tıp kurumunun bu tür bir hizmet için bir lisansa sahip olması gerektiğini unutmayın. Ayrıca, KDV istisnası ancak ambulans hizmetlerinin doğrudan nüfusa sunulması durumunda sağlanmaktadır. Bu nedenle, bir kuruluşla bir anlaşma yapılırsa, KDV tahsil edilmelidir.

Bireylere ve tüzel kişilere patolojik ve anatomik hizmetlerin sağlanması için de bir lisans gereklidir.

Veterinerlik ve sıhhi - epidemiyolojik hizmetlere ilişkin faydaların uygulanma gerekçeleri şunlardır:

· Bir lisansın mevcudiyeti;

· Finansman kaynağının bir göstergesi ile veterinerlik veya sıhhi ve epidemiyolojik hizmetlerin sağlanması için bir anlaşma;

· Doğrudan federal bütçeden fon tahsis edilen müşterinin, veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetlerin ödenmesi için kendisine tahsis edilen hedeflenen bütçe fonları hakkında sanatçılara yazılı bildirimi. Veterinerlik ve sıhhi ve epidemiyolojik hizmetlerin ödenmesi için fonların Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinden veya yerel bütçelerden tahsis edilmesi durumunda, temel, mali makamdan bu hizmetler için finansmanın açılmasına ilişkin bir sertifikadır. ilgili bütçelerin giderleri.

Örneğin, bir sıhhi-epidemiyolojik istasyon, bir kuruluşta dezenfeksiyon hizmetleri sağlar. Hizmetler için ödeme sözleşmeye uygun olarak yapılır. Bu durumda, hizmetlerin maliyeti üzerinden KDV alınması gerekir.

Bütçe fonları pahasına iade edilebilir olarak gerçekleştirilen veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler vergiden muaf değildir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi tarafından sağlanan, herhangi bir örgütsel ve yasal biçim ve departman bağlantısı olan kuruluşlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetler vergiden muaftır. Ek olarak, yukarıda listelenen tıbbi kuruluşlar, diğer şeylerin yanı sıra, kuruluşun uygun OKONKh koduna sahip olması durumunda, tıbbi olmayan kuruluşların bilançosunda bulunan tıbbi gönderileri (alt bölümleri) ve ayrıca Tüm Rusya Ekonomik Sınıflandırıcısını içerir. Faaliyetler OK 029-2001 (NACE Rev. 1 ), 06.11.2001 N 454-st tarihli Rusya Gosstandart Kararı temelinde 1 Ocak 2003 tarihinden itibaren tanıtılan, tıbbi faaliyetleri yürütmek için bir lisans ve ayrı muhasebeye tabi .

Dikkat!

Bazen sağlık kurumları, nüfusa bir ücret karşılığında ayakta tedavi kartlarının (tıbbi kayıtlar) verilmesi gibi bir hizmet sağlar ve tıbbi bir hizmet olarak kabul ederek katma değer vergisi getirmez. Bu pozisyon hatalıdır - böyle bir hizmet %18 oranında KDV'ye tabidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünün 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. fıkrasına göre, tıbbi ve sıhhi-önleyici kurumlar tarafından ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre katma değer vergisinden muaftır.

Sağlanan hizmet onaylı listede yer almadığından, bu prosedür tıbbi geçmişin (sağlık kartı) çıkarılması için geçerli değildir.

Bu tür kuruluşlara tavsiye - kendiniz için sorun yaratmayın, tıbbi geçmişin tutulması için sağlanan tıbbi hizmetlerin maliyetine dahil edin ve vergilendirme nesnesi sorusu kaldırılacaktır.

Yukarıdakilerin hepsinden, vergi mükelleflerinin aşağıdakileri öğrenmesi gerekir: Tercihli bir muamele için başvuruda bulunursanız, bunu kullanma hakkına sahip olduğunuzu teyit eden tüm belgelere sahip olmanız gerekir.

Lisansın süresi sona ererse ve kuruluşun yenilemek için zamanı yoksa, bir fayda hakkı kaybedilir mi? Ruhsatın geçerliliğinde bir "boşluk" varsa, o zaman vergi makamları, başlangıçta ayrıcalığın yalnızca bir lisansa sahip olmanız durumunda verildiği bilindiğinden, faaliyetleriniz üzerinde katma değer vergisi uygulama hakkına sahiptir. Son teslim tarihini karşılarsanız ve lisanslama makamı, önceki lisansınızın şartlı olarak yenilenmiş sayıldığını belirten bir belge düzenlerse, tercihli muameleyi kullanma hakkınız sizde kalacaktır.

Pek çok sağlık kuruluşunun çalışanlarına hizmet sunarken vergiye tabi olduklarını unuttuğuna dair birkaç söz. Bu durumda, "normal" uygulama gerçekleşir. Bir ürünün (iş, hizmet) sahibi, ürünü (iş, hizmet) mülkiyete (ücretli veya ücretsiz olarak) başka bir kişiye aktaran bir kuruluştur - bu nedenle bir birey ortaya çıkar.