Tahakkuk eden temettüler, hissedarlara net kârdan ödenir. Temettü Ödeme Kuralları

Anonim şirketler ve limited şirketler, yılda bir defadan fazla temettü tahakkuk ettirebilir ve temettü ödeyebilir.

Ancak bu, kuruluşun yıl için tahakkuk esasına göre karını artıracağına dair büyük bir güven olduğunda dikkatli yapılmalıdır. Her bir taraf için olumsuz vergi sonuçları olabilir.

Temettü ödeme sıklığı

Mevcut mevzuat, kuruluş üyelerine geçici temettü ödemesini yasaklamamaktadır. Şirket ilk çeyreğin, altı aylık veya dokuz aylık sonuçlarına göre kâr ettiyse, kurucularının temettü alma hakkı vardır. Sanatın 1. paragrafında. 26 Aralık 1995 tarihli Federal Yasanın 42'si N 208-FZ "Anonim Şirketler Üzerine", ara temettü ödeme (ilan) kararının ilgili çeyreğin bitiminden sonraki üç ay içinde verilebileceğini belirtir. Aynı zamanda, hissedarların yıllık genel kurul toplantısında, mali yılın ilk çeyreği, altı ay, dokuz aylık sonuçlarına göre temettü olarak dağıtılan kar hariç olmak üzere, temettü ödemesi (beyanı) sorunları çözülmelidir. yıl.

Terim "Temettüler" limited şirketler için kullanılmaz. Onlara uygulandığında, "kar dağıtımından" bahsederler. Limited şirket, net kârın katılımcılar arasında aynı sıklıkta dağıtılmasına karar verme hakkına sahiptir. dokuz ay hariç... Bunu yapmak için, kuruluşun katılımcılarının olağanüstü bir genel kurulunu yapmak gerekir (08.02.98 N 14-FZ Federal Yasasının 28. maddesinin 1. fıkrası "Sınırlı Sorumlu Şirketler Hakkında").

Bir kar var - temettü alın

Sanatın 2. paragrafına göre. 208-FZ sayılı Kanun'un 42'si, temettü ödemesinin kaynağı, şirketin vergi sonrası kârıdır (şirketin net kârı). Belirli türdeki imtiyazlı paylara ilişkin temettüler, daha önce bu amaçlar için oluşturulmuş özel fonlardan da ödenebilir. Sanatın 1. paragrafında. 28, alt. 7 sayfa 2 sanat. Limited Şirketler Kanunu'nun 33'ü ayrıca şirketin net karının katılımcılar arasında dağıtılmasına tabi olduğunu da düzenlemektedir.

“Net kâr” kavramı medeni hukuk tarafından tanımlanmamıştır. Sanatın 2. paragrafından. Anonim Şirketler Kanunu'nun 42. maddesine göre bunun vergi sonrası kâr olduğu sonucuna varılabilir. Aynı zamanda, cari yıl için düşünüldüğüne dair bir gösterge yoktur.

Şirketin net karı şirketin mali tablolarına göre belirlenir. Muhasebe karı (zararı), kuruluşun tüm ticari faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ve bilanço kalemlerinin değerlendirilmesine dayalı olarak raporlama dönemi için ortaya çıkan nihai finansal sonuçtur (kar veya zarar). Rusya Federasyonu, 29 Temmuz 1998 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı N 34n) emriyle onaylanmıştır. Önceki dönemlerde alınan zarar tutarının muhasebeleştirilmesinde ise mali tablolara göre 2012 yılının (mali yıl) 12 ayı için temettü hesaplanırken, kurucular geçmiş yıl zararlarının ödenip ödenmeyeceğine karar verme hakkına sahiptir. .

Kuruluşun 2012'nin 9 aylık çalışmasının sonuçlarına göre alınan net kar, önceki yılların zararlarını ödemek için kullanılmaz, çünkü raporlama yılının karı sadece 2012'nin 12 aylık sonuçlarıyla üretilecek ve onaylanacaktır.

Skor 84 mü 99 mu?

Ne tür bir net kârdan bahsedebiliriz?

Net kar göstergesi, Kar ve Zarar Tablosunun bir göstergesi olarak PBU 4/99'un 23. maddesinde belirtilmiştir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarihli N 94n tarihli emriyle onaylanan Kuruluşların Mali ve Ekonomik Faaliyetlerinin Muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimata göre, raporlama yılı sonundan önce, şirketin raporlama dönemi için (raporlama döneminin nihai finansal sonucu) muhasebede aldığı net kâr tutarı, bu raporlama dönemi için 99 "Kar ve zarar" hesabındaki borç ve alacak ciroları karşılaştırılarak belirlenir. Resmi olarak, raporlama yılındaki net kar hesabı 99 hesabıdır. Raporlama yılının net karının tutarı, Aralık ayının nihai ciroları ile yazışmalarda 84 "Geçmiş yıl kârları (kapsanmamış zarar)" hesabının kredisine yazılır. hesap 99 "Kar ve zararlar". Aynı zamanda, 75 "Kurucularla yapılan yerleşimler" hesabına yapılan yorumlarda, "Kuruluşa katılımdan elde edilen gelir tahakkuku, 84 hesabının borcuna bir girişle yansıtılır" Birikmiş karlar (karşılanmamış zarar) "ve 75 "Kurucularla Anlaşma" hesabının kredisi. Bu durumda, kurucuları (katılımcılar) arasında yer alan kuruluşun çalışanlarına tahakkuk ve gelir ödemesi, 70 "Personel ile ücret ödemeleri" hesabına kaydedilir.

84 nolu hesaba yapılan yorumlarda, "raporlama yılı karının bir kısmının, yıllık mali tabloların onaylanması sonuçlarına dayanarak kuruluşun kurucularına (katılımcılarına) gelirin ödenmesine yönelik yön" yazılıdır. hesap borcuna yansıtılır 84" Birikmiş karlar (karşılanmamış zarar) "ve hesapların alacakları 75" Kurucularla yapılan ödemeler " ve 70 "Personel ödemeleri". Ara gelir ödendiğinde de benzer bir giriş yapılır”.

Tahakkuk eden ara temettüler, muhasebeye girişle yansıtılır:
Borç 84 Kredi 75 "Kurucularla Anlaşmalar".

Bütün bu terminolojik tutarsızlıktan sadece bir sonuç çıkarılabilir: 84 numaralı hesap pozitif bir bakiyeye sahipse, yani birikmiş karlar, ara ve yıllık temettüler ödenebilir.... Ancak, bu tür kar yalnızca yıl sonunda belirlendiğinden, temettü ödemesi için yeterli nedenin varlığı, cari yılda hesap 99'da net karın varlığı ve önceki yıllara ait olağanüstü zararların olmaması ile kontrol edilir. hesap 84. Hesap 84'te bakiye bulunmaması, hesap 99'da yansıtılan net kâr böyle bir ödeme için yeterli olduğundan, cari yılda temettü ödeme kaynağının bulunmadığını göstermez. 23.08.2002 N 04-02-06 / 3/60 tarihli bir mektupta, Rusya Maliye Bakanlığı temettü hesaplama konusundaki görüşünü dile getirdi. Buna uygun olarak, Rusya Federasyonu'ndaki muhasebeyi düzenleyen mevzuat, muhasebeye ilişkin düzenleyici düzenlemeler tarafından belirlenen ve muhasebeye yansıtılan giderler dışında, net kardan (99 hesap) herhangi bir giderin yazılması olasılığını sağlamaz. Hesap tablosu. Mektup ayrıca, 84 nolu bilanço hesabının, dağıtılmamış kârların (kapsanmamış zarar) mevcudiyeti ve hareketi hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçladığını vurgulamaktadır. durum göz önünde bulundurulur.

tercihli vergilendirme

Vergi amaçlı olarak, temettü, bir hissedarın (katılımcı) bir hissedarın sahip olduğu hisseler (hisseler) üzerinde vergilendirmeden sonra (imtiyazlı hisse senetlerine faiz şeklinde dahil) kalan kârın dağıtımında bir kuruluştan aldığı herhangi bir gelir olarak kabul edilir ( Katılımcı) bu kuruluşun kayıtlı (hisse) sermayesindeki hissedarların (katılımcıların) payları oranında. Ödemeler orantısız ise, temettü olarak kabul edilemezler, bu tür gelirler genel olarak belirlenmiş prosedüre göre vergilendirilecektir.

Bir Rus kuruluşuna ve Rusya Federasyonu mukimi olan bir bireye temettü öderken, ödeme kaynağı %9 oranında vergi kesintisi yapar (214. maddenin 2. fıkrası ve Vergi Kanunu'nun 275. maddesinin 2. fıkrası). Rusya Federasyonu). Rusya'da mukim olmayan bir kişiye (yabancı kuruluş veya şahıs) temettü öderken, vergi% 15 oranında kesilir (224. maddenin 3. fıkrası ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284. maddesinin 3. fıkrasının 3. bendi). ). Ayrıca, alt maddesinde belirtilen belirli koşullara tabidir. 1 sayfa 3 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284'ü, temettüler için sıfır gelir vergisi oranı da sağlamaktadır.

Temettü ödemesi, konusu işin ifası, hizmet sunumu olan iş ilişkileri veya medeni hukuk sözleşmeleri çerçevesinde yapılan bir ödeme değildir. Sonuç olarak, bir Rus kuruluşu tarafından katılımcılarına ödenen temettülerden - bireyler (çalışanları dahil), Rusya Federasyonu Emeklilik Fonu'na, Rusya Federasyonu Federal Sosyal Güvenlik Hizmetine ve ayrıca zorunlu sağlık sigortasına sigorta katkıları fonlar ve endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sigorta tahakkuk ettirilmemiş(Rusya Federasyonu Federal Güvenlik Servisi'nden 17.11.2011 N 14-03-11 / 08-13985 tarihli mektup). Temettüler, kuruculara iş, medeni hukuk sözleşmeleri veya münhasır hakların yabancılaştırılmasına ilişkin anlaşmalar temelinde ödenmez, ancak şirket katılımcılarının genel kurul kararı ile sigorta primlerinin nesnesi olarak sınıflandırılmaz.

Vergi temsilcisinin görevleri

Hissedarlara temettüler ödendiğinde (ödeme şekline bakılmaksızın), ödeme yapan kuruluş aşağıdakiler için vergi acentesi olur:
- kar (tüzel kişilere yapılan ödemeler için - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 275. maddesinin 2. ve 3. fıkraları);
- bireylerin geliri (bireylere yapılan ödemeler için - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214. maddesinin 2. fıkrası).

Vergi acentesinin görevi, ödenen temettü tutarından vergileri hesaplamak, kesmek ve bütçeye aktarmaktır. Ara temettü ödemesi yaparken, şirket bir vergi acentesi görevini yerine getirmeli ve karşılık gelen vergi miktarını bütçeye aktarmalıdır.

Gelir vergisi ve kişisel gelir vergisi için vergi dönemi bir takvim yılıdır. Ara temettülerin vergilendirilmesine ilişkin özel hüküm bulunmamaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 275'i oluşturulmamıştır.

Kayıplar gelire dönüştüğünde

Tüzüğünde ara temettüler ile ilgili madde bulunan her kuruluş, sonuçları özetlenene kadar (yılın sonuçlarını beklemeden) ödemelerinin finansal riskini taşır. Ekonomik açıdan bakıldığında, temettüler, mali bir sonucun varlığına odaklanarak, sahiplerinin işten çekildiği kuruluşun mülkünün bir parçasıdır. Ara temettü ödemelerinde, yıl sonuna kadar bu tür tutarların statülerini ve tercihli vergilendirmelerini kaybetme riski vardır.

Mali yıl karı dokuz aylık, altı aylık, ilk üç aylık dönem karından daha yüksek çıkarsa, sorun yoktur: hem muhasebe hem de vergi amaçlı yapılan ara ödemeler temettüdür.

Vergi döneminin sonunda, muhasebe verilerine göre kuruluş şunları yapabilirse, vergi sonuçları ortaya çıkar:
- bir kayıp meydana gelirse veya
- Yıllık kâr, yıl içinde tahakkuk eden ve ödenen ara temettülerin toplamından az olacaktır.

Bu durumda, ortaya çıkan fark, bu vergi döneminin sonuçlarına dayalı olarak vergi açısından temettü olarak kabul edilmez. Vergi matrahına dahil edilmeye tabidir:
- hissedarlar-kuruluşların genel oranında vergilendirilen faaliyet dışı gelir olarak gelir vergisi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 8. fıkrası)
- hissedarlardan kişisel gelir vergisi ile vergilendirilen gelirlerde - bireyler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. maddesinin 1. fıkrası).

Bu pozisyon, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2008 tarihli N 03-03-06 / 1/721 tarihli mektuplarında, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 19 Mart 2009 tarihli N SHS-22-3 / [e-posta korumalı], Rusya'nın UFNS'si Moskova'da 15.07.09 K 16-12 / [e-posta korumalı]). Mektuplar, birçok şirketin zarara uğradığı bir kriz döneminde yayınlandı.

Ancak, ödenen tutarların yeniden nitelendirilmesi konusunu düşünmeden önce, durumu kurtarmanın herhangi bir şekilde mümkün olup olmadığını anlamak gerekir.

Önceki yıllardan kar dağıtımı

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43. Maddesi, pahasına temettülerin ödendiği net kar elde etme süresini de belirtmez. Dolayısıyla, şirketin cari raporlama dönemi sonunda hem son çeyrekte (altı ay, 9 ay) elde ettiği kârı, hem de geçmiş yıllara ait birikmiş karları dağıtabildiği sonucuna varabiliriz.

Sanatın 1. paragrafının ifadesinden. 28, alt. 7 sayfa 2 sanat. LLC Yasası'nın 33'ü ve Sanatın 2. maddesi. JSC Kanunu'nun 42'si, kaynağın, mali tablolara göre belirlenen vergilendirmeden sonra kuruluşun elinde kalan dağıtılmamış (net) kâr olduğunu takip eder. Aynı zamanda, temettü hesaplama kaynağı yalnızca raporlama yılının net karı ile sınırlı değildir.

Bir dizi açıklamada, bu aynı zamanda düzenleyici makamlar tarafından da ifade edilmektedir (20.03.2012 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektupları N 03-03-06 / 1/133, 06.04.2010 tarihli N 03-03-06 / 1 /235, Rusya Federal Vergi Dairesi 05.10.11 N ED -4-3 / [e-posta korumalı], UFNS of Russia, Moskova'da 08.06.2010 K 16-15 / [e-posta korumalı], 23.06.2009 N 16-15 / 063489 tarihli). Aynı zamanda, vergi makamları ayrıca, net kârın dağıtılması için böyle bir prosedürün kuruluşun tüzüğüne yansıtılması gerektiğini de not eder. Ve finans departmanı, 04/06/2010 N 03-03-06 / 1/235 tarih ve 03/03-06 / 1/133 sayılı 03/20/2012 N 03-03-06 / 1/133 tarihli mektuplarında, bu tür ödemelerin yalnızca temettü olarak kabul edildiğini vurgulamaktadır. geçmiş yılların net kârı, yedek akçe ve (veya) çalışanların şirketleştirilmesi için bir fon oluşturulmasına yönelik değildi (208-FZ sayılı Kanun'un 1, 2, 35. maddesi).

Adli uygulama aynı zamanda temettülerin önceki vergi dönemlerinin net kârından ödenebilmesi gerçeğinden kaynaklanmaktadır (Kuzey Kafkasya Bölgesi FAS'ın 23.01.07 No. F08-7128 / 2006 Kararları, Doğu Sibirya Bölgesi FAS'ın 11.08 .05 No. A33-26614 / 04 -S3-F02-3800 / 05-C1).

Dolayısıyla, malikin sermayesinin bir kısmını geçmiş yılların kârlarından tahakkuk eden temettü olarak çekememesi için hiçbir sebep yoktur. Ancak, temettü ödeme kaynağının cari yıl karından önceki yılların karına yeniden nitelendirilmesine karar verilirken, ilgili yıl karının dağıtımında toplantının zamanlamasının dikkate alınması gerekir. ve toplantıda alınan kararlar.

Uygulamada geçmiş yıllara ait kârlar üzerinden kâr payı dağıtılmadığı, toplantı yapılmadığı veya kâr payı ödemesi konusunun düşünülmediği durumlar ortaya çıkabilir. Bu durumda, önceki yılların sonuçlarına göre temettü ödeme kararı alınabilir.

Temettülerden feragat

Bu adım, az sayıda hissedarı olan kuruluşlarda, temettü tahakkuk etmiş ancak hiç ödenmemiş olması koşuluyla kullanılabilir. Katılımcılar, geçen yılın sonuçlarına göre ara temettü veya temettü tahakkuklarına ilişkin daha önceki kararı iptal edebilirler. Para hareketi olmasaydı, vergiler ödenmezdi.

Katılımcıların veya hissedarların temettü almayı reddetmesi ek vergi gerektirmez. pp. 3.4 Sanatın 1. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i son zamanlarda, vergi matrahını belirlerken, mülkiyet biçimindeki gelir, mülkiyet hakları veya mülkiyet dışı haklar, geri kazanım durumunda parasal değerleri tutarında dikkate alınmadığını belirtmiştir. bir ticari şirketin veya bir ticari şirketin hissedarları veya katılımcıları tarafından talep edilmeyen bir ticari şirketin veya ortaklığın birikmiş kârında, ortaklık temettülerinde veya bir ticari işletme veya ortaklığın dağıtılan karının bir kısmında.

Rusya Maliye Bakanlığı, şirketin katılımcılarının net kârın dağıtımına ilişkin kararına dayanarak şirketin fon şeklindeki gelirinin şirket katılımcılarından birine ödenmesi gerektiğini, ancak aslında kendisine ödenmediğini belirtti. bu katılımcının bu ödemeyi almayı yazılı olarak reddetmesi nedeniyle vergiye tabi değildir.kuruluşların kârı için (17.02.12 Sayılı 03-03-06 / 1/91 tarihli yazı).

Durum kurtarılamıyorsa: sonuçların değerlendirilmesi

Temettülerin yeniden nitelendirilmesi konusunda düzenleyici makamların yukarıdaki konumuyla tartışmak zordur. Ancak burada önemli bir soru ortaya çıkıyor: ek vergiyi kim ödemeli - kuruluş mu yoksa üyeleri mi? Belirsiz bir soru, kimin temettü vergisini iade etme hakkına sahip olduğudur - bir vergi acentesi veya bir katılımcı. Vergi Kanunu bunu açıklamıyor.

Vergi kime iade edilecek?

Vergi acenteleri olarak kuruluşlar ve bireysel girişimciler vergileri hesaplar, bunları vergi mükelleflerinin gelirlerinden alıkoyar ve bütçeye aktarır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 24. Maddesi).

Düzenleyici makamların tutumunu takip edersek ve kârsız bir yılın sonuçlarına dayanarak, ara temettüleri karşılıksız tutarlara yeniden sınıflandırırsak, şirketin yıl boyunca bu tür ödemelerden vergi kesintisi yapmaması gerektiği ortaya çıkar. Sonuçta, bir tüzel kişilik lehine ödeme yapıldıysa, böyle bir kişi vergiyi bağımsız olarak ödemek zorundadır.

Vergi acenteleri, fazla ödenen ve aşırı toplanan vergilerin, cezaların, para cezalarının iadesine ilişkin genel kurallara tabidir (16.11.2011 N 321-FZ Federal Yasası ile değiştirilen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. maddesinin 14. maddesi, fıkra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 79. maddesinin 9'u).

Bir vergi acentesinin halihazırda bütçeye aktarılan vergi tutarlarını iade etmesi için, yazılı veya elektronik olarak düzenlenen bir geri ödeme başvurusu ile müfettişliğe başvurabilir. Böyle bir beyana dayanarak, müfettişlik bir ay içinde vergi iadesi yapar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. maddesinin 2., 6. ve 14. maddeleri).

Aynı zamanda, vergi acentesi vergi dairesine güncellenmiş bir hesaplama sunar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 81. maddesinin 6. maddesi). Vergi makamları genellikle bir vergi acentesinin güncellenmiş bir beyan sunmasını ister (10.01.2012 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Mektubu N AS-4-3 / [e-posta korumalı]). Bu durumda, vergi iadesi süresi "revizyonu" kontrol etmek için belirlenen üç aya kadar sürebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. maddesinin 6. fıkrası ve 88. maddesinin 2. fıkrası). Ancak mahkemeler, kontrolörlerin bu tür taleplerini asılsız bulmuştur. Örneğin, Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, 08.06.2012 N А40-73276 / 11-107-313 sayılı Kararında, Sanatın 6. maddesinin hükümlerine uygun olarak belirtti. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 81'i, bir vergi acentesi vergi beyannamesi değil, yalnızca güncellenmiş bir hesaplama sunmakla yükümlüdür.

Kontrolörler bazı açıklamalarında bütçeye gereğinden fazla aktarılan verginin vergi acentesine iade edilmesine itiraz etmemektedir. Diğer açıklamalarında, kontrol makamları, yalnızca vergi mükellefinin vergiyi iade etme hakkına sahip olduğu konusunda tam tersi bir görüş ifade etmektedir (10.01.12 N AS-4-3 / Rusya Federal Vergi Dairesi'nin mektupları). [e-posta korumalı], Rusya Maliye Bakanlığı 07.12.11 N 03-02-07 / 1-418, 12.08.11 N 03-03-06 / 1/479 tarihli ve Moskova'daki Rusya Federal Vergi Dairesi 20.05.11 N tarihli 16-15 / [e-posta korumalı]).

Bazı mahkemeler (örneğin, Moskova Bölgesi FAS'ın 11.04.12 N A40-97560 / 11-20-408 sayılı kararına bakınız), bir Rus kuruluşuna temettü öderken aşırı stopaj vergisinin vergi mükellefine iade edilmesi gerektiğini belirtmektedir. onun tescil yeri. Bu durumda, hakemler Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Aralık 2009 N 03-02-07 / 1-540 tarihli yazılarına ve 20 Mayıs 2011 N 16-15 Moskova'daki Rusya Federal Vergi Dairesi'ne atıfta bulundu. / 049791. Aynı zamanda yargıçlar, temettülerden kesilen fazla vergi tutarının ödeyene iadesinin vergi acentesi tarafından "revizyon" sunmasına bağlı yapılamayacağını kaydetti. Kuruluşun herhangi bir borcu bulunmadığından, uygulamasına göre, müfettişlik, vergi acentesi tarafından temettü ödemesi sırasında gereksiz yere kesilen kâr vergisini iade etmekle yükümlüdür.

Katılımcı veya kurucu bir Rus şirketi ise

Bir tüzel kişinin kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payı% 50'yi aşarsa, paragraflar bazında. 11 s. 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, ücretsiz alınan fonlar kurucunun vergiye tabi geliri olarak kabul edilmez (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.07.2011 N 03-03-06 / 1/405 tarihli Mektupları ve Federal Rusya'nın Moskova'daki Vergi Dairesi, 07.11.2006 N 20-12 / 97754 tarihli). Bir tüzel kişilik olan gelir alıcısının, yeniden eğitim döneminde alınan miktardan genel oranda gelir vergisini bağımsız olarak hesaplaması gerektiğini varsaymak mantıklıdır. Ne de olsa, vergi dairesi, bir Rus kuruluşuna% 20 oranında vergilendirilen bir gelir kuruluşunu öderken, mevcut mevzuata göre bir vergi acentesi tarafından sağlanmamaktadır.

Her durumda, vergi iadesinin kaderi ne olursa olsun, alınan para, daha önce tahakkuk eden temettü miktarı değil, %20 oranında uygulanmalıdır.

Tahakkuk yöntemini kullanırken, diğer kuruluşların faaliyetlerine öz sermaye katılımından temettü şeklinde ve ücretsiz olarak alınan fonlar şeklinde gelirler için faaliyet dışı gelirin alındığı tarih, fonların alındığı tarihtir. vergi mükellefinin cari hesabı (nakit masası).

Katılımcı veya kurucu yabancı bir şirket ise

Yabancı bir katılımcıya geçici temettüler ödenmişse, bu tutarlar yeniden belirlendiğinde, ona ek vergi ödemesi için hiçbir neden yoktur.

Sanatın 1. paragrafının 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 309'u, yabancı bir kuruluş tarafından Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan alınan temettüler stopaja tabidir. Aynı zamanda, yabancı bir katılımcıya ödenen temettüler karşılıksız ödeme olarak kabul edilirse (yıl sonunda Rus şirketinin kaybı nedeniyle), vergi makamları katılımcının bu tutarlardan vergi ödemesi gerektiğini beyan edebilir.

Bununla birlikte, kontrolörlerin böyle bir gerekliliği, Sanatın 1. paragrafına değil, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normlarına dayanmamaktadır. 307, No. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 309'u, ücretsiz alınan fonların yabancı bir kuruluştan gelir vergisine tabi olduğunu belirten hükümler içermemektedir. Böylece yabancı kuruluşun ihtilaflı ödemeleri vergilendirmesine ve bütçeye ek vergi ödemesi yapmasına gerek kalmaz.

Bu durumda, bir Rus şirketi - bir vergi acentesi, stopaj tutarlarının iadesi için müfettişliğe başvurabilir. Büyük olasılıkla, vergi makamları vergiyi ancak yabancı katılımcının daha önce geçici temettü statüsüne sahip olan karşılıksız tutarlar için vergi ödemediğini kabul ettikleri takdirde iade edecektir.

Kurucular - bireyler

Bir bireye ödenen geçici temettüler üzerinden vergi iadesi prosedürü, böyle bir kişinin şirketten başka bir gelir elde edip etmediğine veya almadığına bağlıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 2. fıkrası).

Ödeme kaynağı, bireye yeniden eğitim gerçeği hakkında bilgi vermekle yükümlüdür ve verginin o kısmı kesilmemiştir.

Ayrıca, yapılan ödemeye ilişkin vergi miktarını belirttiği 2-NDFL formuna uygun olarak müfettişliğe bilgi sunar.

Daha sonra şirket:
- örneğin, bir bireyin kuruluşun çalışanı olmadığı bir durumda vergi bakiyesinin stopajının imkansızlığı hakkında bilgi verir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 5. fıkrası). Bu, vergi döneminin bitiminden sonraki bir ay içinde, 17.10.10 N ММВ-7-3 / Rusya Federal Vergi Dairesi'nin emriyle onaylanan biçimde yapılmalıdır. [e-posta korumalı] Bu durumda kişi kendi başına ek vergi öder,
- örneğin, bir çalışana temettülerin ödendiği bir durumda (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 228. maddesinin 1. fıkrası) bir kişi lehine sonraki ödemelerden böyle bir tutarı alıkoyması. Kuruluş, çalışanlara fiilen ödendiğinde, çalışanlara ödenen herhangi bir paradan (örneğin, ücret miktarından) ayrılmamış kişisel gelir vergisi tutarını keser. Bu durumda, stopaj vergisi tutarı ödeme tutarının %50'sini aşamaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 4. fıkrası).

Kurucular - gelir yeniden yeterliliği olan ve vergi acentesi, ödenmesi gereken tüm kişisel gelir vergisini alıkoyamayan kişiler, yıl sonunda f'ye göre vergi beyannamesi vermek zorunda kalacaklardır. No. 3-NDFL, özellikle, “yanlışlıkla” tutulan kişisel gelir vergisi tutarlarını% 9 oranında ve gelirden elde edilen ek tahakkuk eden kişisel gelir vergisini ara “sözde temettüler” şeklinde gösterecektir. % 13 oranı ve karşılık gelen vergi miktarını ödeyin. Sanatın 4. maddesi temelinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 229'u, bireyler beyannamelerinde vergi döneminde aldıkları tüm gelirleri, ödeme kaynaklarını, vergi indirimlerini, vergi acenteleri tarafından tutulan vergi tutarlarını, vergi döneminde fiilen ödenen avans tutarlarını belirtir. , ödenecek vergi tutarları (ek ücret) veya vergi dönemi sonuçlarına göre iade. Mevcut mevzuat, hangi belgelerin bir vergi acentesi tarafından stopaj vergisi gerçeğini doğruladığını düzenlememektedir. Bu nedenle, ilgili vergi tutarının ödeme kaynağı tarafından kesildiğini gösteren herhangi bir belge gönderebilirsiniz.

Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, 26 Ocak 2005 tarih ve 03-08-05 sayılı mektupta belirtilen vergi stopajı gerçeğinin teyidi, özellikle bir kuruluştan - bir vergi acentesinden gelen bir mektup olabilir, yetkili bir memur tarafından imzalanmış ve mühürle onaylanmış, ödeme kaynağında tevkif edilen vergi olarak karşılık gelen miktarın transferine ilişkin bankaya bir ödeme talimatı eklenmiştir ("Yerine getirildi" olarak işaretlenmiştir).

Soru genellikle ticari kuruluşlardaki (JSC, LLC) katılımcıların yıllık genel toplantısına getirilir. Çözmek için bilgiye ihtiyaç var şirket tarafından elde edilen net kâr tutarı ve net varlıklarının tutarı hakkında... Bu göstergelerin hesaplanması ve müteakip temettü ödemesi muhasebecinin omuzlarına düşer. Bu nedenle, basitleştirilmiş vergilendirme sistemini kullanırken net kârın nasıl belirleneceği ve tahakkuk eden temettülerin katılımcılarla ödenmesinin ne kadar süreceği soruları da dahil olmak üzere, muhasebecilerin en sık sorulan "temettü" sorularını aşağıda yanıtlayacağız.

Temettüler ne zaman ödenebilir

Sadece finansal performansı iyi olan şirketler temettü ödeyebilir.

Gerçekten de, ilk olarak, temettüler, yıl sonunda alınanlara veya önceki yılların birikmiş karlarına göre hesaplanır (08.02.1998 tarihli Federal Yasanın 28. Maddesinin 1. Maddesi N 14-FZ "Sınırlı Sorumluluk Üzerine Şirketler" (bundan böyle - Kanun N 14 -FZ); 26 Aralık 1995 tarihli N 208-FZ "Anonim Şirketler Hakkında" Federal Kanunun 42. maddesinin 2. fıkrası (bundan sonra - Kanun N 208-FZ); Bakanlık Mektubu Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.04.2010 tarihli N 03-03-06 / 1 / 235; Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 23.06.2009 tarihli Moskova Federal Vergi Dairesi Mektubu N 16-15 / 063489).

İkincisi, net karın dağıtımına ilişkin kararın verildiği gün ve ayrıca temettü ödemesi tarihinde, şirket, özellikle bir dizi gerekliliğe uymak zorundadır (14-FZ sayılı Kanun'un 29. Maddesi; 208-FZ sayılı Kanunun 43. Maddesi):

Yetkili sermayesi tamamen ödenmiş olmalıdır;

Net varlıklarının büyüklüğü, kayıtlı sermayesinden az olmamalıdır.

Ayrıca, temettü ödemesi, kuruluşun iflas belirtileri göstermesine yol açmamalıdır (FZ 14-FZ Kanunun 29. maddesinin 2. fıkrası; 208-FZ sayılı Kanunun 43. maddesinin 4. fıkrası).

Net varlıkların tutarının bilanço verilerine göre belirlendiğini hatırlayın. Ve hissedarlardan hisse satın almadıysanız, o zaman yapabilirsiniz. net varlıkları formülle hesapla(Rusya Maliye Bakanlığı Kararı N 10n, Rusya FCSM N 03-6 / пз 29 Ocak 2003 tarihli; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Aralık 2009 tarihli mektubu N 03-03-06 / 1/791 ):

Net varlıklar = Varlıklar (300 satırı) + Ertelenmiş gelir (640 satırı) - Yükümlülükler (satır 590 + satır 690)

Basitleştirilmiş vergi mükellefleri tarafından temettü hesaplaması

Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanıyorsanız, tam muhasebe kayıtlarını tutarsanız, temettü hesaplama konusunda herhangi bir sorun yaşamayacaksınız. Ancak değilse (Madde 3, 21.11.1996 N 129-FZ "Muhasebe Üzerine" Federal Yasasının 4. Maddesi), net karı belirlemek amacıyla aşağıdaki gibi ilerleyebilirsiniz:

(veya) net karı hesaplamak için kendi metodolojinizi geliştirin. Ancak, bu tür teknikler genellikle şirketin mali durumu hakkında muhasebe verileriyle karşılaştırıldığında güvenilir bilgi elde edilmesine izin vermez. Bu nedenle, vergi makamları tarafından esasen ödenen tutarlar temettü olarak değil, bağışlanan para veya maaş olarak kabul edilebilir (katılımcı aynı zamanda kuruluşun bir çalışanı ise).

Not

Bu durumda, vergi makamları vergileri zaten genel oranlarda hesaplayacaktır:

- üye kuruluş - %9 (Rus şirketleri için) veya %15 (yabancı şirketler için) yerine %20 oranına dayalı gelir vergisi;

- bireysel bir katılımcıya - Rusya Federasyonu'nda ikamet ediyorsa% 9 yerine% 13 oranında ve Rusya'da ikamet etmiyorsa% 15 yerine% 30 oranında kişisel gelir vergisi Federasyon (Madde 1, 3, Madde 224, Madde 1, Madde 2, Madde 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284. Maddesinin 3. Fıkrası).

Ek olarak, kuruluşunuz kişisel gelir vergisi ve gelir vergisinin eksik stopajı ve transferi için para cezasına çarptırılabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 123. Maddesi).

Aynı zamanda, bazı kuruluşlar mahkemede yöntemlerine göre net kâr hesaplamanın yasallığını kanıtlamayı başardılar (20.07.2009 N KA-A41 / 6492-09 tarihli Moskova Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararları; On İkinci Tahkim Mahkemesinin Kararları). 07.07.2009 tarihli temyiz başvurusu N A57-1360/09);

(veya) temettü ödemesinin planlandığı tüm dönemler için muhasebeyi geri yükleyin. Bu arada, düzenleyici makamların ısrar ettiği yöntem budur ve bu nedenle en güvenli olanıdır (Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları 08/20/2010 N 03-11-06 / 2/134, 01/ 29/2008 K 07-05-06 / 18);

(veya) bir envanter bakiyesi hazırlamak ve buna dayanarak mali tabloları doldurmak. Bu seçenek, örneğin, muhasebe uzun süre tutulmadığında ve geri yüklenmesi gerçekçi olmadığında uygundur. Bu yöntemle, raporlama döneminin sonunda bakiye bakiyeye girilir:

Nakit, cari hesaplar, duran varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar ile - muhasebe verilerine göre;

Bilinen sermaye kalemleri için (kayıtlı sermaye, yedek akçe vb.);

Diğer bilanço kalemleri için - envanter sonuçlarına göre (ana alanların hedef muhasebesine göre, örneğin, malların hedef muhasebesi, tedarikçilerle yapılan ödemeler, alıcılarla yapılan ödemeler).

Böyle bir bakiyenin varlık ve yükümlülüğü arasındaki pozitif fark, raporlama döneminin dağıtılmamış kazançları olacaktır.

Temettü ödeme koşulları

temettü ödemeniz gerekir 60 gün içinde tüzük veya kararda daha kısa bir süre belirtilmemişse, genel kurulun bu konuda karar verdiği günden itibaren (14-FZ sayılı Kanunun 28 inci maddesinin 3 üncü fıkrası; 6698 sayılı Kanunun 42 nci maddesinin 4 üncü fıkrası) .208-FZ).

Dikkat! 2011 yılından bu yana, LLC ve JSC katılımcılarına temettüler, ödemelerine ilişkin karar tarihinden itibaren en fazla 60 gün içinde ödenmelidir.

Bazen genel kurul, aşamalı temettü ödemesi için bir takvimi onaylar. Aşağıdaki koşullar yerine getirildiği takdirde kademeli olarak temettü ödeyebilirsiniz:

Tüm ödemeler tüzükte belirtilen süre içinde (en fazla 60 gün);

Bir kategoriye (türe) ait paylara ilişkin temettüler, bu kategorideki (tür) payların tüm sahiplerine aynı anda ödenir (208-FZ sayılı Kanun'un 4. Maddesi, 42. Maddesi).

Kendi hatanız nedeniyle temettü ödeme koşullarını ihlal ederseniz, katılımcı tüm gecikme süresi boyunca diğer kişilerin fonlarının kullanımı için faiz ödenmesini talep edebilir. Ancak, gecikmeden katılımcının kendisi sorumluysa (banka bilgilerini vermedi, kasada para almadığı görülüyorsa), o zaman faiz ödememelisiniz (Madde 405, Madde 3, Madde 1, 3 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 406. Maddesi). Tabii ki, bu durumda, katılımcıya borçlu olunan tutarı noter mevduat hesabına yatırabilirsiniz (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 327. maddesinin 1. fıkrasının 4. bendi), ancak bu sizin hakkınızdır, bir yükümlülük değildir.

Dikkat! Temettü ödemesi için son tarihler ihlal edilirse, katılımcılar şirketinizden diğer kişilerin fonlarının kullanımı için faiz ödenmesini talep etme hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 395. Maddesi).

Gecikmenin sizin suçunuz olmadığı diğer durumlarda faiz ödemek zorunda kalmazsınız. Örneğin, şirket ödeme tarihinde net varlıklarının kayıtlı sermaye tutarından az olması nedeniyle temettü ödemediyse (14-FZ sayılı Kanun'un 29. maddesinin 2. fıkrası; 4. maddesinin 4. fıkrası). 208-FZ sayılı Kanun'un 43'ü).

Üçüncü şahıslara temettü ödemesi

Katılımcının kendisine temettü ödeyebilir veya katılımcı tarafından satın alınan mallar (işler, hizmetler) için ödeme de dahil olmak üzere onun adına başka bir kuruluşa veya bireye para aktarabilirsiniz (Rus Medeni Kanunu'nun 309, 312. Federasyon).

Not

Bu durumda, katılımcının vergi acentesi olarak kalırsınız, bu nedenle bu tür ödemelerden olağan şekilde, yani katılımcı adına üçüncü taraflara aktarıldığında "temettü" vergileri kesersiniz (Madde 43, Madde 1. , Madde 226, Madde 2 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 275. Maddesi).

Ve eğer katılımcının varisi size temettü başvurusunda bulunduysa, miras hakkı belgesine bakmanız gerekir. Temettü alma hakkını veya vasiyetçinin tüm mülkünü devraldığını gösterirse, ölen katılımcı lehine tahakkuk eden temettüleri ödemekle yükümlüsünüz (Madde 382'nin 1, 2, ​​Madde 387, Madde 1110, Madde 1112, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1162. maddesinin 1. fıkrası). Bu sertifikanın bir kopyasını kendinize sakladığınızdan emin olun.

Talep edilmemiş temettüler

Şirketin herhangi bir nedenle gönüllü olarak ödeme yapmaması ve katılımcının zamanında başvurmaması durumunda temettü talep edilmez.

2011 yılından bu yana, katılımcı aşağıdaki koşullarda temettü ödemesi için başvuruda bulunma hakkına sahiptir.

Bu sürelerin sona ermesi üzerine temettüler talep edilmemiş sayılır ve bunları katılımcıya ödemeyi reddetme hakkınız vardır.

Vergi amaçlı talep edilmemiş temettü tutarını dikkate almıyorsunuz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 3.4 bendi; 14-FZ sayılı Kanunun 28. maddesinin 4. fıkrası; 42. maddenin 5. fıkrası Kanun N 208-FZ).

2007 - 2010'da ise. Maliye Bakanlığı tarafından talep edildiği gibi (14 Şubat 2006 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-03-04 / 1/110), talep edilmeyen temettü tutarlarını işletme dışı gelire dahil ettiniz, şimdi yapabilirsiniz fazla ödenen verginin mahsup edilmesi veya iadesi için bir başvuru ile gelire dahil oldukları dönemler için (01.01.2007'den başlayarak) revize edilmiş beyanlar sunmak (28.12.2010 tarihli ve 409-FZ sayılı Federal Yasanın 4. Maddesinin 2. Kısmı) ; Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. Maddesinin 7. Maddesi).

yöneticiye söyle

Talep edilmeyen temettü tutarları, dağıtılmamış kârların bir parçası olarak iade edilmelidir, yani şirket katılımcıları bu paranın kendi aralarında yeniden dağıtımına karar verebileceklerdir.

Bu yıl, iki yeniliği hatırlayın: birincisi, temettüler, tüzük daha uzun bir süre öngörse bile, ödeme kararının alındığı tarihten itibaren en fazla 60 gün içinde ödenmelidir ve ikincisi, geri yüklenen temettülerde vergi avantajı vardır. .

(bundan böyle - Kanun N 14-FZ), kârın kuruculara dağıtılması için prosedürü, zamanlamayı ve diğer koşulları belirtir, yani bir LLC'ye temettü ödeme prosedürü düzenlenir. 2017'de sipariş temelde değişmedi.

Temettü ödeme gerekçeleri

“Temettü” terimi, şirketler hukuku tarafından bir şirketin hissedarlarına yapılan ödemelere uygulanır, ancak geleneksel olarak kuruculara yapılan ödemelere de Sanatta denir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43'ü, temettü ödemesinin yalnızca hisselere yapılan bir ödeme değil, aynı zamanda bir şirket katılımcısının kâr dağıtımındaki geliri olduğunu doğrudan belirtir. İlke aynıdır - hem kurucuya hem de hissedara şirket karının bir kısmı ödenir, ancak kurallar biraz farklıdır.

Kuruculara kâr dağıtımı için temel kurallar Sanatta belirlenir. 28 sayılı Kanun N 14-FZ. LLC'nin kurucuları, şirketin kayıtlı sermayesindeki paylarıyla orantısız temettü ödeme hakkına sahiptir, ancak bu, tüzükte belirtilmelidir (N 14-FZ Kanunun 28. maddesinin 2. fıkrası). Dolayısıyla, tüzük, %35'lik bir payla, katılımcının dağıtılan karın %50'si kadar temettü alacağını ve karın geri kalan katılımcılara olan kısmının azaldığını gösterebilir.

Ödemeler ancak katılımcılar kar dağıtımına karar verdikten sonra yapılabilir. Katılımcıların hakkı, kârı kısmen, tamamen dağıtmak, başka amaçlarla yönlendirmek veya kârı dağıtılmamış bırakmak ve mevcut kâra rağmen 2017 yılında LLC'nin kurucularına temettü ödememektir. Katılımcılar ödemeye sadece yıl sonunda değil, üç, altı veya dokuz aylık dönemler halinde de karar verebilmektedir.

Ödeme için ilk koşul, mali tablolara göre belirlenen net karın bulunmasıdır. Özel bir vergi sistemi uygulayanlar da dahil olmak üzere, vergi amaçları için giderleri hesaba katmaya gerek olmayan tüm şirketler, muhasebe kayıtlarını tutmakla yükümlüdür, bu nedenle temettü hesaplamak için ek muhasebe gerekli değildir.

İkinci koşul, sadece kar dağıtımı gerçeğinin değil, aynı zamanda temettü tutarının belirlenmesinin de olacağı katılımcıların kararıdır.

Aynı zamanda, hem net karın dağıtımına ilişkin karar tarihinde hem de temettü ödemesi tarihinde, mevzuat belirli kısıtlamalar getirdiğinden, mali sonucu önceden hesaplamak gerekir (N Kanunun 29. Maddesi). 14-FZ), özellikle aşağıdaki durumlarda kâr dağıtılamaz:

• katılımcıların kısmen veya tamamen kayıtlı sermayeyi ödememesi,
• katılımcılardan birinin şirketten ayrılmasına rağmen hisse bedelinin kendisine ödenmemesi,
• temettü ödemesi şirketin iflasına yol açacaktır.

Üçüncü koşul, N 14-FZ Yasası ile belirlenen kısıtlamalara uymaktır.

Ödeme şartları

Ödeme nakit olarak yapılabileceği gibi mülk olarak da yapılabilir. Ödeme prosedürü ve koşulları, tüzükte veya kârın dağıtımına ilişkin kararda belirtilmelidir. Ancak kurucular tarafından belirlenen ödeme süresi, Genel Kurul tarafından karar verildikten sonra altmış günü geçmemelidir, çünkü bu, Sanatın 3. paragrafı ile belirlenen süredir. 28 sayılı Kanun N 14-FZ. Dağıtım kararının bir ödeme tarihi içermemesi veya tarihin belirtilen süreyi aşması durumunda da bu süreye uyulmalıdır. Ancak, son tarih ihlal edilirse, LLC için idari sorumluluk sağlanmaz.

Temettü ödemesi yapılmaması durumunda, katılımcı adli bir işlemde ödenmemiş temettüleri ve gecikme ücretlerini geri talep edebilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 395. Maddesi). Mevzuat, katılımcıların dağıtılan temettü ödemesi için başvuruda bulunmaları için üç yıllık bir süre belirlerken, tüzük bu süreyi beş yıla kadar uzatabilir (14-FZ sayılı Kanun'un 28. maddesinin 4. fıkrası).

Kurucu, yalnızca ödenmemiş temettüleri mahkemede talep edebilir. Karar verilmemişse, net karın varlığı ve kar dağıtımı için diğer koşulların gözetilmesi, katılımcıdan temettü talep etme hakkının ortaya çıkmasının temeli değildir. Ve mahkemede, katılımcı temettü alamaz, çünkü yalnızca katılımcılar şirketin karını dağıtabilir, bu yalnızca onların ayrıcalığıdır.

Temettülerin vergilendirilmesi

Dağıtılan kârı öderken, şirket vergi acentesi olarak hareket eder. Bireylere ödendiğinde kişisel gelir vergisi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesinin 1. fıkrası) ve katılımcılara ödendiğinde gelir vergisi - tüzel kişiler (Rus Vergi Kanunu'nun 275. maddesinin 3. fıkrası) Federasyon).

Uygulanan özel vergilendirme sistemi nedeniyle gelir vergisi ödemekten muaf olan şirketler, vergi acentesi görevlerini de yerine getirmek zorundadır. Örneğin, UTII kullanımı, hem bireylere hem de tüzel kişilere yapılan ödemelerle ilgili olarak bir vergi acentesinin işlevlerinden muaf değildir (20.04.2017 N 03-11-06 / 3/23838 Maliye Bakanlığı Mektubu).

Belirlenen gereklilikleri ihlal eden temettü ödemesi yapılması durumunda, örneğin net kârın olmaması veya raporlama döneminin bitiminden önce ödemelerin yeniden nitelendirilebileceği belirtilmelidir. Olası bir sonuç, özellikle tek kurucunun bir çalışan (yönetmen) olması ve ödemelerin aylık olarak yapılması durumunda, ek sigorta primi tahakkuku olacaktır. Aynı zamanda, bir katılımcının kararı gibi resmi bir özellik, temettü ödemelerinin muhasebeleştirilmesi için yeterli bir temel olmayacaktır.

Temettü ödemesi, bir LLC'nin faaliyetlerindeki önemli süreçlerden biri olarak kabul edilir. Kurucular arasında payları oranında dağıtılan temettüler muhasebeleştirilir. Öngörülen ödemeler, protokolün uygulanmasıyla onaylanır. Finans geliri vergiden düşülebilir.

Temettü tanımı, bir LLC'nin net karının dağıtımı sırasında alınan kurucu veya hissedar olarak anlaşılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43. maddesinin 1. fıkrası). Ödemelerin miktarı, kayıtlı sermaye ile orantılı olarak hesaplanır. Gelir sadece yerli değil, aynı zamanda yabancı kâr kaynakları olarak da kabul edilebilir. Meşruiyetlerinin temel koşulu, yurtdışındaki temettülerin durumudur. Tüm gelirler yazılı belgelerle desteklenmelidir.

Bir LLC'de kârın nasıl dağıtılacağına ilişkin birkaç kural vardır:

1. Gelir kısmı, vergiden muaf tutulan veya geri ödenmesinden sonraki kâr olarak kabul edilir.
2. Şirket kalma riskini taşıyorsa temettü ödenmez. Buna, kayıtlı sermayenin büyüklüğüne kıyasla düşük bir varlık yüzdesi eklenir. Tabii ki, net varlıklar, LLC'nin ana kaynağı olan kayıtlı sermaye ödendikten sonra ödenir.
3. Temettüler, gelir vergisi veya kişisel gelir vergisi temelinde vergilendirilir.
4. Net varlıklar, yalnızca şirketin ödenmemiş zararı olmadığında tahakkuk ettirilir. Gecikmiş borçlar tespit edilirse, kârın tamamı veya bir kısmı alacaklılarla uzlaşmaya gider.

Tüzel kişilere temettü ödemesi, gelir vergisi hesaplamanın özellikleri ile ilgilidir. 2017 yılında vergi transferi sıfırdan %13'e kadar bir oranda gerçekleştirilir. Karşılaştırma için, kişisel gelir vergisi, tutardan bağımsız olarak %13'lük sabit bir orana sahiptir. Yabancı kuruluşlar, kârlarının %15'i oranında vergi öderler. Sıfır eşiği (%0 vergi), kayıtlı sermayenin en az %50'sine sahip olmayı gerektirir.

Temettü ödemelerinin sıklığı LLC'nin niteliğine bağlıdır. Kanunen, kuruculara çeyrek, altı aylık veya yıllık olarak devir yapılmasına izin verilmektedir. Ana hesaplama için iki değer alınır: alınan varlıkların büyüklüğü ve tahakkuklarının düzenliliği. Uzmanlar, LLC'nin yıllık faaliyetinin tamamlanmasından sonra temettü tahakkukunu tavsiye eder. Aksi takdirde vergilendirmede hata yapma veya şirketin alacaklılara olan borçlarını kapatmama riski büyüktür.

Temettü ödemesine hangi belgeler eşlik eder?

Kuruculara yapılan ödemeler sadece belgelere kaydedilebilir. Ön koşul, LLC'nin tüm hissedarları hakkında bilgilerin girildiği bir protokolün hazırlanmasıdır. temettü tahakkukunun garantisi ve şirket için bir muhasebe şekli olarak hizmet eder.

Protokol aşağıdaki bilgileri içermelidir:

1. Kurucular ve hissedarlar arasında gelir dağılımı dönemi.
2. Net kar (vergiler ve alacaklılara olan borçlar düşüldükten sonra).
3. Temettü dağıtım yüzdesi (işletmenin kayıtlı sermayesindeki paylarla orantılı olarak).
4. Orantılı hesaplamalar.
5. Varlıkların kurucuların hesabına alacaklandırılacağı dönem (sözleşmenin belirli tarihi veya koşulu).
6. Temettü ödeme yöntemleri (karta transfer, nakit çekme, borç kapsamı ve diğer seçenekler).

Protokol genellikle serbest biçimlidir. Kanun, belgenin hazırlanmasının özelliklerini düzenlememektedir. Ancak, yukarıda listelenen bilgileri içermelidir. Tipik olarak, her kuruluşun önceden hazırlanmış bir örnek protokolü vardır.

Ne zaman temettü ödemesine izin verilmez?

Temettüler, ancak kârsız kısım hesaplandıktan ve alacaklılara olan borçlar ödendikten sonra ödenir. İkincisi, sözleşmede varlıkların ödenmesinin imkansızlığını belirtme hakkına sahiptir. "Sınırlı Sorumluluk Şirketleri Hakkında" Federal Yasa, kâr ödemelerinin imkansız olduğu durumları tanımlar (Madde 29).

Hissedarlar arasında temettü dağıtımı yoktur:

Ayrı bir satır, şirketin iflastan önceki durumudur. Çoğu zaman, temettüler borçları ödemek için kullanılır. Kurucuların kârları için birkaç mevsim beklemek zorunda kaldıkları zamanlar vardır. Bu durumda, işletmenin finansal rehabilitasyonunun yapılması tavsiye edilir. iflas olmadan kaçınılabilecek maliyetleri belirlemeye yardımcı olacaktır.

Ödeme kısıtlamaları LLC'ye zarar vermez. Daha ziyade şirketi güncel tutmak için yasal bir önlemdir. Şirket durgun olsa bile, ancak kurucular varlıkların ödenmesi konusunda anlaşsalar bile, temettü dağıtılacaktır. Ancak bu biraz zaman alabilir.

Temettülerin vergilendirilmesi

Vergi matrahı şirketin muhasebecisi tarafından korunur. Vergilendirme aynı anda birkaç faktöre bağlıdır: kurucuların bileşimi, şirketin doğası, gelir çizgisi, vergi ödeme rejimi. Bütün bunlar nihai vergi oranını etkiler.

Bireyler arasındaki temettü dağıtımı aşağıdaki oranları sağlar:

• Rusya Federasyonu'nda ikamet eden kurucular %13 daha az kâr elde etmektedir.
• Yabancı kurucular kişisel gelir vergisinin %15'ini ödemek zorunda kalacaklar.

Kanun, %13 oranındaki temettülerden elde edilen gelirin ek vergiye tabi olmadığını belirler. Bu durumda, hesaplamalar ayrı kâr satırlarında yapılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210. Maddesi).

Kuruluşlar arasında temettü dağıtımı aşağıdaki oranları varsayar:

1. Rus tüzel kişilikleri için temettü vergilendirmesi için sıfır eşiği hazırlanmıştır. kuruluşun LLC'nin yetkili sermayesinin en az yarısına sahip olması durumunda güvenin. Aynı zamanda, payların mülkiyet süresi bir takvim yılı (365 gün) içinde kesintiye uğramamalıdır.
2. Rus ve yabancı kuruluşlardan gelir elde eden tüzel kişiler %13 oranında gelir vergisine tabidir. Temel olarak sıfır eşiğini kullanamayan tüzel kişiliklerden bahsediyoruz. Böylece, vergi oranlarının rejimi kişisel gelir vergisi ile örtüşecektir.
3. Yerli şirketlerden temettü alan yabancı tüzel kişiler %15 kar oranına tabidir.

Karakter bireysel olarak hesaplanır. Vergi müfettişleri, ödemelerin kesilmesi üzerinde kontrol uygular. İhlal durumunda, kuruluş cezaya tabidir.

Temettüler, kayıtlı sermayeye uygun olarak kurucular ve hissedarlar arasında dağıtılan LLC'nin net kârıdır. Varlıkların toplam fonun altında kalmasına izin verilmez. Temettüler bir vergi oranında vergilendirilir ve muhasebe satırında ayrı bir satır öğesi olarak değerlendirilir.

Sorunuzu aşağıdaki forma yazın