Uyurken, gelir dikkate alınır. Bir girişimcinin hangi geliri kişisel gelir vergisine tabidir?

Ancak, daha sonraki açıklamalardan, kullanılan mülkün satışından elde edilen gelirin girişimcilik faaliyeti, satın alma giderlerinin daha önce dikkate alınıp alınmadığına bakılmaksızın girişimci faaliyetlerden elde edilen gelirin bileşimine dahil edilir (23 Mart 2012 tarih ve 03-04-05 / 8 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı mektupları) -365, 7 Eylül 2011 tarihli 03 -04-05 / 3-637). Bu yaklaşımın meşruiyeti, tahkim uygulaması ile doğrulanır (örneğin, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 16 Mart 2010 tarih ve 14009/09 sayılı kararı, Rusya Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin kararına bakınız). 27 Ekim 2008 tarihli Federasyon, No. 14235/08, FAS kararları Kuzeybatı Bölgesi 4 Temmuz 2008 tarihli A42-6341 / 2007, 2 Ekim 2008 tarihli A05-7915 / 2007).

Durum: Bir girişimci tarafından mülk satışından elde edilen gelirin (iş performansı, hizmet sunumu) girişimci faaliyetten elde edilen geliri ifade ettiği nasıl belirlenir?

İşlem kapsamında düzenlenen birincil belgelere göre.

Bir girişimci tarafından alınan gelirin niteliği, işleme eşlik eden birincil belgelerin mevcudiyetine ve yürütülmesine bağlıdır. Gelirin girişimcilik faaliyeti çerçevesinde elde edildiği gerçeği, sözleşmelerin, faturaların, yapılan işin (hizmetlerin) kabul işlemlerinin, satıcının (icracı) tam olarak girişimci olduğunu takip eden faturaların varlığı ile kanıtlanır. Yani, bu tür belgeler, bir vatandaşın girişimci olarak kayıt belgesinin ayrıntılarını içermelidir.

Bu sonucun meşruiyeti, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Mart 2011 tarih ve 03-04-06 / 3-52, 1 Şubat 2011 tarih ve 03-04-06 / 3-14 sayılı mektupları ile onaylanmıştır. .

Vergiye tabi olmayan gelir

Vergiye tabi olmayanların listesi Kişisel gelir vergisi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinde verilmiştir. Bunlar, örneğin:

1) devlet yardımları (hastane yardımları hariç);

2) Rus mevzuatına göre ödenen tazminatlar (federal, bölgesel veya yerel);

3) 1 Ocak 2012 tarihinden sonra köylü (çiftçi) hane reislerine ödenen bütçe fonları pahasına sübvansiyonlar;

4) sağlanan hibeler (ücretsiz yardım):

Rusya'da bilim ve eğitimi (kültür ve sanatı) desteklemek;

Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listelerde yer alan kuruluşlar (uluslararası ve (veya) Rus): 28 Haziran 2008 tarih ve 602 sayılı 15 Temmuz 2009 Kararları;

1 Ocak 2012'den sonra bütçe fonlarından ödenen köylü (çiftlik) ekonomisinin yaratılması ve geliştirilmesi için köylü (çiftlik) hane başkanları;

1 Ocak 2012'den sonra bütçe fonlarından ödenen aile hayvancılık çiftliklerinin geliştirilmesi için köylü (çiftçi) hane reisleri;

5) medeni hukuk sözleşmeleri kapsamında yapılan masrafların karşılıksız olarak yerine getirilmesi için tazminat ödenmesi (hizmetlerin sağlanması);

6) hasat edilen yabani meyveler, meyveler, sert kabuklu yemişler, mantarlar ve diğer yenebilir orman kaynaklarının satışından elde edilen gelir;

7) ayni ve nakdi bazı hediyeler;

8) kredi faizlerinin (krediler) ödenmesi için maliyetlerin (maliyetlerin bir kısmı) geri ödenmesi için bütçeden alınan tutarlar;

9) Acemi bir çiftçiye, 1 Ocak 2012'den sonra bütçe fonlarından ödenen bir kerelik ev geliştirme yardımı.

Gelir yaratma biçimleri

Bir girişimci gelir elde edebilir:

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212. maddesi uyarınca belirlenen maddi faydalar şeklinde.

Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210. maddesinin 1. paragrafının hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

Gelir parasal biçim

Nakit olarak gelir alırken, alıcılara (müşterilere) uygulanan KDV tutarı bunlardan hariç tutulmalıdır. Başvuru yapan girişimciler ortak sistem vergilendirme, KDV mükellefi olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. maddesinin 1. fıkrası), bu nedenle vergi miktarı kişisel gelir vergisi için vergi matrahını artırmaz. Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Temmuz 2010 tarih ve 03-04-05 / 8-369 sayılı yazısı ile onaylanmıştır.

Yabancı para cinsinden gelir, ruble cinsinden gelirle birlikte toplu olarak dahil edilmelidir. Bu durumda, döviz geliri, Rusya Bankası'nın gelirin kabul edildiği tarihte geçerli olan resmi oranı üzerinden rubleye dönüştürülmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210. maddesinin 5. fıkrası).

Gelirin nakit olarak alındığı tarih, alındığı gündür. Para cari hesaba veya girişimcinin kasiyer ofisine (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 1. fıkrası).

Durum: Bir girişimci, yaklaşmakta olan mal teslimatı için alınan avans miktarını (iş performansı, hizmet sunumu) kişisel gelir vergisi ile vergilendirilen gelire hangi noktada dahil etmelidir?

Alınan avansın tutarını, alındığı dönemin gelirine dahil edin. Bunun nedeni, nakit olarak alınan gelirin kabul tarihinin, girişimcinin hesabına fon alındığı tarih olmasıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendi).

Benzer açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Ocak 2012 tarih ve 03-04-05 / 8-59, 8 Temmuz 2010 tarih ve 03-11-11 / 189 tarihli yazılarında yer almaktadır.

Tavsiye: avansların alındığı dönemlerde değil, girişimcinin alınan avanslar nedeniyle sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirdiği dönemlerde (mal sattı, iş yaptı, hizmet sağladı) gelire dahil edilmesine izin veren argümanlar var. Bunlar aşağıdaki gibidir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 208. maddesinin 1. fıkrasının 5. ve 6. fıkraları uyarınca, Rusya'daki kaynaklardan elde edilen gelir, özellikle mülk satışından, iş performansından ve hizmet sunumundan elde edilen gelirleri içerir. Bu durumda gelir, tahmin edilebilecek nakdi veya ayni ekonomik fayda olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. Maddesi). Bu normların toplamından şu sonuca varabiliriz: önkoşul bir girişimci için kişisel gelir vergisi nesnesinin ortaya çıkması, malların (işlerin, hizmetlerin) satışıdır.

Satış, malların mülkiyetinin devri, yapılan işin sonuçları veya hizmetlerin sağlanmasıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 1. fıkrası). Sonuç olarak, sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesine kadar fonların avans olarak alınması, kişisel gelir vergisi nesnesinin ortaya çıkmasını gerektirmez. Tahkim uygulamasında, bu yaklaşımın meşruiyetini doğrulayan mahkeme kararlarının örnekleri vardır (örneğin, Ural Bölgesi'nin Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 11 Ekim 2011 No. 13 Şubat 2008 No. F09-299 / 08-C2).

Ek olarak, girişimciler gelirin nasıl kaydedileceğini seçme hakkına sahiptir: nakit veya tahakkuk esasına göre. Bu tanımla belirtilir Yüksek Mahkeme 6 Mayıs 2015 tarihli RF No. 308-KG15-2850. Rusya Maliye Bakanlığı ve Rusya Federal Vergi Dairesi, en yüksek mahkemelerin önceliğini tanır. Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi belgelerinin resmi olarak yayınlandığı andan itibaren, vergi müfettişlerine rehberlik edilmelidir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Kasım 2013 tarih ve 03-01-13 / 01/47571 sayılı mektubu ile vergi müfettişlikleri Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 26 Kasım 2013 tarih ve GD-4-3 / 21097 sayılı mektubu ile).

Nakit olarak alınan geliri belirlerken, aile üyeliğine bakılmaksızın herhangi bir kişiden hediye olarak alınan fonları dikkate almayın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 18.1 fıkrasının 1. paragrafı). Ancak, bağışçı bir girişimci ise, vergiye tabi olmayan gelir 4.000 ruble ile sınırlıdır. (paragraf 2, madde 28, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesi).

Durum: Girişimcinin, satıcı tarafından iade edilen önceden verilmiş avans miktarını kişisel gelir vergisi ile vergilendirilen gelire dahil etmesi gerekiyor mu?

Gerek yoktur.

İade edilen avans tutarı, ticari faaliyetlerden elde edilen gelir değildir. Ayrıca, daha önce verilmiş bir avansı iade ederken, girişimcinin gelirin ana özelliği olan ekonomik faydaları yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. Maddesi). Bunun nedeni, satıcıya aktarılan avansın tutarının, kişisel gelir vergisi hesaplanırken giderlerin bileşiminde dikkate alınamamasıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 221. maddesinin 1. fıkrası, 1. fıkrası) .

Durum: Bir girişimcinin, kişisel gelir vergisi ile vergilendirilen gelire, bütçeden iade edilen fazla ödenen vergi miktarını dahil etmesi gerekiyor mu?

Gerek yoktur.

Girişimciler tarafından gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Prosedürün 14. maddesine göre, girişimcilik faaliyetinden elde edilen gelir, malların satışından, iş performansından ve hizmet sunumundan elde edilen tüm makbuzları ve girişimci tarafından ücretsiz olarak alınan mülkün değerini içerir. ücretli.

Fazla ödenen vergiler, girişimcilik faaliyetlerinden elde edilen gelir değildir. Girişimciler pahasına vergi öderler. kendi fonları bu nedenle, fazla ödenen tutarlar bütçeden iade edildiğinde ekonomik bir faydası yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. Maddesi). Bu durumda, fazla ödemenin hangi nedenle oluştuğu ve hangi dönemde iade edildiği önemli değildir.

Fazla ödemeyi iade ederken, bir girişimcinin revize edilmiş beyanlar sunması gerekebilir. Örneğin, bir girişimci yanlış veya fazla ödenen vergi miktarlarını hesaba katabilir. Ancak, sadece kanuna uygun olarak tahakkuk eden vergiler giderlere dahil edilebilir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 221. maddesinin 1. fıkrasının ve 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. fıkrasının normlarının toplamından kaynaklanmaktadır. Fazla ödenen vergi miktarları (örneğin, ulaşım veya arazi) giderlerin bileşimine dahil edildiğinde, kişisel gelir vergisi için vergi matrahı hukuka aykırı olarak olduğundan az tahmin edilir. Bu bağlamda, fazla ödemeyi iade ederken, girişimcinin 3-NDFL (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 81. maddesinin 1. fıkrası) şeklinde güncellenmiş bir beyan sunması gerekecektir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Aralık 2009 tarih ve 03-04-05-02 / 17 sayılı yazısında da benzer açıklamalar yer almaktadır.

Gözden geçirilmiş beyanı sunmadan önce, gecikmiş borçları ve cezaları bütçeye aktarmak gerekir (madde 3, 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 81. maddesi). Girişimci, hatalı olarak ödenen vergi tutarlarını giderlere dahil etmemişse, güncellenmiş bir beyan sunmaya gerek yoktur: vergi matrahının eksik beyanı yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 81. Maddesi).

Durum: OSNO'daki bir girişimcinin, cari hesabın asgari bakiyesi üzerinden faiz şeklinde gelirden bağımsız olarak kişisel gelir vergisi ödemesi gerekip gerekmediği?

Hayır, yapmamalısın.

Cari hesaptaki asgari bakiye üzerinden faizden elde edilen kişisel gelir vergisi, banka tarafından kesilmeli ve bütçeye aktarılmalıdır. Ve tahakkuk eden faizin tamamından değil, sadece kendi kısmından. Bu kısım, bankanın faiz oranı ile faiz oranı arasındaki farka eşittir. yüzde beş puan arttı (Rusya'daki ruble mevduatları ve banka hesaplarındaki faiz geliri için). İlk miktar ikinciyi geçmezse, kişisel gelir vergisi ödemeniz gerekmez.

İnsanların Rusya'daki bankalardaki mevduatlardan aldıkları faiz üzerinden kişisel gelir vergisinin nasıl hesaplanacağı ve ödeneceği, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.2. maddesinde belirtilmiştir. Bu kurallar, bir kişi bir banka mevduatı veya banka hesabı sözleşmesi üzerinden faiz aldığında geçerlidir.

Banka mevduatı ve hesap sözleşmesindeki faiz, bir tür gelirdir. Hem banka mevduat sözleşmesi kapsamında hem de hesap sözleşmesi kapsamında banka, müşterinin hesabındaki parayı kullanabilir ve faiz ödeyebilir. Mevduat sahibi, banka hesabı sözleşmesindeki kurallara göre hesaba para yatırır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 834, 845 ve 852. Maddeleri).

Mudiler sadece mevduat yatıramaz ve bunlardan gelir elde edemez, aynı zamanda nakit dışı ödemeler de yapabilirler (2 Aralık 1990 tarihli ve 395-1 sayılı “Bankalar ve Bankacılık Faaliyetleri Hakkında Kanun”un 36. Maddesi). Ayrıca “Kişilerin Mevduatlarının Sigortalanması Hakkında Kanun” Rusya Federasyonu"Bir tanımı var. Mevduat, insanların bir banka mevduatı veya hesap sözleşmesi kapsamında Rusya'daki bankalara yatırdıkları paradır. Mevduat sahibi, bir banka ile banka mevduatı veya hesap sözleşmesi yapan kişidir (23 Aralık 2003 tarihli ve 177-FZ sayılı Kanun'un 2. maddesi).

Bir banka mevduatı ve bir hesaptaki faiz aynı ekonomik yapıya sahip olduğundan, bunlardan kişisel gelir vergisinin aynı kurallara göre hesaplanması ve ödenmesi gerekir. Benzer açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Ekim 2015 tarih ve 03-04-06 / 57504 sayılı yazılarında ve 7 Temmuz 2005 tarih ve 28-11 / 48202 sayılı Moskova için Rusya Federal Vergi Dairesi'nde verilmiştir.

Mevduat ve banka hesaplarındaki faiz şeklinde bir kişinin gelirinden elde edilen kişisel gelir vergisi, vergi acentesi olarak banka tarafından hesaplanmalı, kesilmeli ve bütçeye aktarılmalıdır. Bu kural, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.2. maddesinin 4. paragrafı ile belirlenir. Kişi girişimci olarak kayıtlı olsa dahi geçerlidir. Banka ile yaptığı sözleşmede girişimci statüsünü belirtip belirtmediği önemli değildir (8 Ekim 2015 tarih ve 03-04-06 / 57504 tarih ve 4 Eylül 2014 tarih 03- Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektupları). 11-06 / 2/44294).

Sübvansiyonlar

24 Temmuz 2007 tarihli ve 209-FZ sayılı Kanun uyarınca işsiz vatandaşların serbest meslek sahibi olmalarını sağlamak için alınan sübvansiyonlar, ilgili yılda sübvansiyonlar yoluyla fiilen yapılan harcamalara eşit miktarda üç yıl boyunca gelire dahil edilmelidir. Üçüncü yılın sonunda, sübvansiyonun harcanmamış kısmı (alınan sübvansiyon miktarının yapılan fiili giderleri aşan kısmı) ilgili vergi döneminin gelirine dahil edilmelidir.

Sübvansiyonu alma koşullarını ihlal ederseniz, ihlalin gerçekleştiği yılın gelirine tam olarak ekleyin.

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 3. fıkrasında belirtilmiştir.

İşsiz vatandaşların serbest meslek sahibi olmalarını sağlamak için alınan bir sübvansiyonun muhasebeleştirilmesine bir örnek

"İşsiz vatandaşların serbest mesleklerinin teşviki" programına göre girişimci A.A. Genel vergi sistemini uygulayan Ivanov, Mayıs 2015'te 50.000 ruble tutarında bir bütçe sübvansiyonu aldı. Ağustos 2015'te Ivanov 20.000 ruble harcadı. iş planında beyan edilen giderler için. 2015'in sonunda bir girişimci şunları içerir:

gelir - sübvansiyonun 20.000 ruble tutarındaki kısmı;
giderlerin bileşiminde - 20.000 ruble tutarında bir sübvansiyon yoluyla yapılan maliyetler.

Sübvansiyonun alınması, 2015 yılı için kişisel gelir vergisi miktarını etkilemez.

Şubat 2016'da Ivanov, bütçe fonu alma koşullarını ihlal etti ve geri kalanını iş planında beyan edilmeyen harcamalara harcadı. 2016'nın sonunda, girişimci, alınan sübvansiyonun tamamını - 50.000 ruble - gelire dahil ediyor.

Küçük ve orta ölçekli işletmelerin desteklenmesi için, ilgili yılda sübvansiyonlar yoluyla fiilen yapılan harcamalara eşit bir miktarda iki yıl boyunca gelire sağlanan sübvansiyonları dahil edin. İkinci yılın sonunda, sübvansiyonun harcanmamış kısmını (alınan sübvansiyonun yapılan fiili giderleri aşan kısmı) ilgili vergi döneminin gelirine dahil edin.

Bir girişimci, bir sübvansiyon pahasına amortismana tabi bir mülk edinirse, sübvansiyon (veya bu tür mülkün satın alınması için harcanan kısmı), edinilen mülk üzerinde amortisman tahsil edildiğinden gelire dahil edilir. Bu kural, mülk kiracının bilançosunda kayıtlıysa, kiralama yoluyla mülk edinmeyi amaçlayan bir sübvansiyon için de geçerlidir.

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 4. paragrafı ile sağlanmıştır ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Ocak 2013 tarih ve 03-04-05 / 3-50 sayılı yazısı ile onaylanmıştır.

24 Temmuz 2007 tarihli 209-FZ sayılı Kanun uyarınca alınan küçük işletme desteği için bir sübvansiyonun muhasebeleştirilmesi örneği

24 Temmuz 2007 tarihli 209-FZ sayılı Kanun uyarınca girişimci A.A. Genel vergi sistemini uygulayan Ivanov, Temmuz 2015'te yerel bütçeden 250.000 ruble tutarında bir sübvansiyon aldı. Ağustos-Aralık 2015 arasında Ivanov bir sübvansiyonla ödedi:

90.000 RUB tutarında üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri;
120.000 ruble başlangıç maliyeti olan metal kesme makinesi.

Makine Eylül ayında devreye alındı. Makine için aylık amortisman miktarı 2.000 ruble. 2015'in sonunda bir girişimci şunları içerir:

giderlerin yapısında - 96.000 ruble. (90.000 RUB + 3 ay × 2.000 RUB);
gelir - sübvansiyonun 96.000 ruble tutarındaki kısmı.

40.000 ruble miktarında sübvansiyonun geri kalanı. (250.000 ruble - 90.000 ruble - 120.000 ruble) Ivanov 2016'nın ilk çeyreğinde harcadı.

2016 sonunda bir girişimci şunları içerir:

giderlerin yapısında - 64.000 ruble. (40.000 ruble + 12 ay × 2.000 ruble);
gelir - sübvansiyonun 64.000 ruble tutarındaki kısmı.

ayni gelir

Bir girişimci hediye olarak veya mallar (işler, hizmetler) için diğer mallar, nakliye, hisseler vb. için ödeme alabilir. Bu ayni gelir olacaktır.

Ayni gelir, belirli bir miktarda para içermesine rağmen, mallar (iş, hizmetler) için bir ödeme senedinin alınmasını da içerir (3 Eylül 2014 tarih ve 03 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı mektubu). -04-05/44182).

Ayni gelirin alındığı tarih, malların (iş, hizmetler) girişimciye devredildiği gündür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 1. fıkrası).

Ayni gelir alırken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. Maddesi hükümlerini dikkate alarak, alınan malların (iş, hizmetlerin) piyasa değeri olarak boyutunu tanımlayın (211. maddenin 1. fıkrasının 1. paragrafı). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Aynı zamanda, bu tür malların (işler, hizmetler) maliyeti, karşılık gelen KDV ve tüketim vergilerini içerir. Gelir miktarından hariç tutuldu kısmi ödeme girişimci tarafından alınan mallar (işler, hizmetler) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesinin 1. fıkrasının 2. fıkrası).

Hediye olarak alınan ayni geliri belirlerken şunları dikkate almayın:

Emlak, Araçlar, hisse senetleri, hisse senetleri, aile üyelerinden veya yakın akrabalardan alınan hisseler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 18.1. maddesinin 2. fıkrası);

aile üyeliğine bakılmaksızın herhangi bir kişiden alınan diğer mülkler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 18.1 maddesinin 1. fıkrası). Ancak, bağışçı bir girişimci ise, vergiye tabi olmayan gelir 4.000 ruble ile sınırlıdır. (paragraf 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 28. maddesi).

Açık kaynaklardan elde edilen materyallere dayanarak

"Basitleştirilmiş" veya değil tarafından alınan avanslara tek bir vergi koymak tartışmalı bir noktadır. Bir yandan, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2. bölümü bundan doğrudan bahsetmemektedir. Bu nedenle, bazı uzmanlar, basitleştirilmiş bir vergi sistemi altında avansların gelire dahil edilmemesi gerektiği görüşüne bağlı kalmaktadır. Bu nedenle, onlar için tek bir vergi ödemeye gerek yoktur. Aşağıdaki nedenleri veriyorlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. fıkrası, kuruluşların vergilendirme nesnesini belirlerken aşağıdakileri dikkate aldığını belirtir:

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. maddesi uyarınca belirlenen mal (iş, hizmet), mülkiyet ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelir;
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi kurallarına göre belirlenen faaliyet dışı gelir.

Bir kuruluş veya girişimci tarafından alınan avanslar, satışlardan elde edilen gelir olarak kabul edilemez. Nitekim, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesine göre, satışlardan elde edilen gelirler, satılan mallar (iş, hizmetler) veya mülkiyet hakları için yapılan ödemelerle ilgili tüm makbuzlara göre belirlenir. Buna karşılık, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. Maddesi, malların (iş veya hizmetlerin) satışı, malların mülkiyetinin geri ödenebilir bir temelde (mal, iş veya hizmet değişimi dahil) devrini, sonuçlarını ifade eder. bir kişi tarafından başka bir kişi için yapılan iş, bir yüz tarafından başka bir kişiye ücretli hizmet sağlanması. Ve Kuralların öngördüğü durumlarda, malların mülkiyetinin devri, bir kişi tarafından başka bir kişi için yapılan işin sonuçları, bir kişi tarafından başka bir kişiye hizmet sağlanması - ücretsiz. Avansın alındığı sırada mülkiyet devrinin gerçekleşmediği açıktır. Avanslar faaliyet dışı gelir olarak muhasebeleştirilemez. Gerçek şu ki, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. maddesine göre, gelir, tahmin edilebilecek nakdi veya ayni ekonomik fayda olarak kabul edilmektedir. Ön ödeme alırken ekonomik faydalardan bahsetmeye gerek yoktur. Nitekim bu durumda kuruluş, avansı veren kuruluşa karşı bir yükümlülük üstlenir. Ve bu avans karşılığında mal teslim edilmezse (veya iş yapılmaz, hizmet verilmezse) paranın iade edilmesi gerekecektir. Böylece alınan avans ödemesinin gelir olmadığı ortaya çıkıyor. Bu, bunun için vergi ödemenize gerek olmadığı anlamına gelir.

Vergi yetkilileri anlaşılır bir şekilde farklı bir görüşe sahipler. Ayrıca, yargıçlar yetkililerle hemfikirdir. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi, 20 Ocak 2006 tarih ve 4294/05 sayılı kararında, Rusya Vergi ve Harçlar Bakanlığı'nın 11 Haziran 2003 tarih ve SA-6 sayılı yazısının 2. paragrafını geçersiz kılmayı reddetmiştir. -22 / 657. Yargıçlar, kararlarını şu şekilde doğruladılar.

Basitleştirilmiş vergi sisteminde vergilendirmenin amacı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14. maddesi uyarınca, gelir veya gelirin gider tutarı kadar azaltılmasıdır.

Gelir belirleme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. Maddesi ile belirlenir: basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, vergilendirme nesnesini belirlerken, içeriği satış ve faaliyet dışı gelirlerden elde edilen gelirleri dikkate alır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249 ve 250. Maddelerinde açıklanmıştır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 1. paragrafına göre, gelirin alındığı tarih, bankalarda ve (veya) kasada, diğer mülklerin (iş, hizmetler) alınmasının alındığı gündür. ve (veya) mülkiyet hakları ve ayrıca vergi mükellefine borcun geri ödenmesi (ödeme) başka bir şekilde (nakit yöntemi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün uygulanması amacıyla, özellikle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. prosedüre uygun olarak diğer kişiler ön ödeme gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirleyen mükellefler tarafından mallar (işler, hizmetler).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. paragrafında, basitleştirilmiş vergi sisteminde vergilendirmenin amacını belirlerken dikkate alınmayan gelirlerin bir listesini içerdiğinden bahsedilmiştir.

Başvuranın "malların, işlerin, hizmetlerin satışı" kavramını açıklayan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 1. paragrafına atıfta bulunmasına gelince, bu argüman tartışmalı açıklamayı reddetmez, çünkü paragraf uyarınca Bu maddenin 2'sinde, mal, iş veya hizmetlerin fiili satış anı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümüne göre belirlenir (bu durumda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 1. paragrafı) .

Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin kararını kamuoyuna açıklamasının ardından federal tahkim mahkemelerinin de benzer sonuçlara vardığını söylemek gerekir. Bir örnek, Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 28 Nisan 2006 No. F08-1654 / 2006-695A, 12 Nisan 2006 tarihli Ural Bölgesi FAS'ı No. F09-2584 / 06-C1 kararıdır. .

Bu durumda yetkililerle tartışmak zor. Gerçekten de, önemli bir desteğe sahip olan vergi mükelleflerinin mahkemede aksini kanıtlamaları pek olası değildir. Bu, avansların gelire dahil edilmesi gerektiği anlamına gelir.

Bir tane var faiz sor bu konu ile ilgili. Tedarikçi bize daha önce listelenen avansı iade etti. Sabit vergiyi hesaplarken bu tutarı gelire dahil etmeli miyiz? Hayır, yapmamalılar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 1. fıkrasına göre, aşağıdaki paragraf eklenmiştir: “Mükellefin mal tedariki için avans ödemesi nedeniyle daha önce alınan tutarları iade etmesi durumunda, iş, hizmet sunumu, mülkiyet haklarının devri, iade miktarı, iadenin yapıldığı vergi (bildirim) döneminin gelirini azaltır. Yani, mükellef tarafından iade edilen avans, gerçekleştiğinde raporlama döneminin gelirini azaltır.

Teslim edilen mallar (iş, hizmetler) için ödenen faturaların muhasebeleştirilmesi

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesine göre, "basitleştirilmiş" gelir ancak senet geri ödendikten sonra yansıtılır. Alıcının faturası söz konusu olduğunda, yetkililerin gelirin ancak fatura ödendikten sonra ortaya çıktığına inandıklarını söylemek gerekir. Gerçek şu ki, alıcı satıcıya kendi poliçesini yazarsa, mal değişimi (bir fatura için mal) gerçekleşmez. "Basitleştirilmiş", menkul kıymetin sahibi olmaz; kambiyo senedi yalnızca alıcının belirli bir miktarı ödemeye yönelik yazılı taahhüdünü onaylar. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kuruluşlar ise gelir ve giderleri nakit bazında belirlediğinden, alıcının kendi poliçesini düzenlediği satıcı herhangi bir gelir elde etmemektedir. Yalnızca alınan faturanın başka mallarla değiştirildiği veya satıcının onu para olarak kullandığı anda görünecektir.

Üçüncü şahıs kambiyo senetleri söz konusu olduğunda, satıcı ancak alıcıdan veya üçüncü şahıslardan parayı aldıktan sonra vergiye tabi geliri de indirebilir. Gerçek şu ki, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesi açıklığa kavuşturmuyor, ancak ne tür bir kambiyo senedinin söz konusu olduğunu - alıcının veya üçüncü şahısların faturası hakkında. Bu nedenle, resmi olarak, malların ödemesinde bir alıcının faturasının alınması durumunda olduğu gibi aynı prosedür geçerlidir.

Sana bir örnek vereyim. Sabit gelir vergisi ödeyen bir kuruluş, başka bir ticari kuruluştan faizsiz bir poliçe satın almıştır. Bu senet daha sonra temettü ödemesi için bu LLC'nin kurucusuna devredildi.

Bir poliçenin üçüncü şahıs bir kuruluşa devri, kurucuya temettü ödemesi ile ilgili yükümlülüklerinin geri ödenmesinde iktisap fiyatı üzerinden vergilendirmede dikkate alınan gelir olarak kabul ediliyor mu?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. paragrafına göre, basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygularken kuruluşlar, vergilendirme nesnesini belirlerken dikkate alınan gelir bileşimine satış ve faaliyet dışı gelirleri dahil etmelidir. tek vergi. Bu gelirler, sırasıyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249 ve 250. Maddeleri hükümlerine göre belirlenir. Vergilendirme nesnesini belirlerken, kuruluşlar Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde belirtilen geliri dikkate almazlar.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi, mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelirin, satışlardan elde edilen gelir olarak kabul edildiğini belirler. kendi üretimi, ve daha önce edinilmiş ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirler.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 10. paragrafı, vergi matrahını belirlerken, kredi veya kredi anlaşmaları kapsamında alınan fonlar veya diğer mülkler (diğer benzer fonlar veya diğer borç yükümlülüklerine ilişkin değerli menkul kıymetler de dahil olmak üzere, borçlanma şekline bakılmaksızın mülk) ve ayrıca bu tür borçlanmaların geri ödenmesinde alınan fonlar veya diğer mülkler.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'na göre (Madde 142 ve 143), bir fatura ve hisse, yerleşik formlara ve zorunlu ayrıntılara uygun olarak, kullanımı veya devri yalnızca sunum üzerine mümkün olan mülkiyet haklarını onaylayan menkul kıymetlerdir. .

Soruşturmada ele alınan durumlarda, bir kambiyo senedinin bir borç yükümlülüğü olmadığı ve vergi mükellefinin faturayı düzenleyen ve sağlayan kuruluşun fonlarını geçici olarak kullanmasına göre borçlanma araçlarından biri olmadığı göz önüne alındığında. vergi mükellefine, faturanın vergi mükellefi tarafından itfası ve satışı üzerine, edinme maliyeti Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 10. bendi uygulanmaz.

Yukarıdakilerle bağlantılı olarak, satın alınan ve kuruluşun kurucusuna devredilen poliçenin nominal değerine eşit olan gelir, kuruluşun geliridir ve vergilendirmenin amacı belirlenirken gelirin bir parçası olarak dikkate alınır (örneğin, , Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Aralık 2006 tarih ve 03-11-04 / 2/262 tarihli mektubu ...

Tek vergi hesaplanırken gelir dikkate alınmaz

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 2. fıkrasına göre, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, vergilendirme nesnesini belirlerken, Rusya Vergi Kanunu'nun 249. maddesi uyarınca belirlenen satışlardan elde edilen geliri dikkate alırlar. Federasyon ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesi uyarınca belirlenen faaliyet dışı gelirler.

Alınan temettü şeklindeki gelir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214 ve 275. Maddeleri hükümlerine uygun olarak bir vergi acentesi tarafından vergilendirilirse, gelirin bileşiminde dikkate alınmaz.

Bir Rus kuruluşunun basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir kuruluşa temettü ödemesi ve aynı zamanda bir vergi acentesinin kurumlar gelir vergisini hesaplaması, kesmesi ve belirtilen tutarlardan aktarması durumunda, temettü alan kuruluş, temettü almaz tek bir vergi için vergi matrahını belirlerken bu para miktarlarını gelir olarak dikkate alın. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Şubat 2006 tarihli yazısında da verilmektedir. 03-11-04 / 2/47.

Sana bir örnek vereyim. Gelir vergilendirilebilir basitleştirilmiş bir vergi sistemi uygulayan LLC, gelir belirleme prosedürünü netleştirmenizi ister.

Kuruluşumuz, binanın değerini 5 milyon ruble piyasa değeri üzerinden yeniden değerlendirmeyi (yeniden değerlemeyi) planlıyor. Bina 3 milyon ruble için satın alındı.

Daha sonra (yeniden değerlemeden sonra), LLC, söz konusu binayı, yetkili kuruluşta 5 milyon ruble nominal değerli bir hisse için ödeme olarak, bir limited şirketin (bundan böyle "LLC" olarak anılacaktır) yetkili sermayesine devretmeyi amaçlamaktadır. "LLC"nin başkenti.

Böyle bir durumda, LLC'nin vergilendirme nesnesini belirlerken dikkate alınan geliri var mı:

yeniden değerleme ile bağlantılı olarak;
binanın müteakip "LLC" kayıtlı sermayesine devri ile bağlantılı olarak (LLC'nin kayıtlı sermayesinde LLC tarafından alınan pay şeklinde gelir)?

Belirtilen gelir ortaya çıkarsa, tutarının nasıl doğru bir şekilde belirleneceği (alınan payın nominal değeri, esas alınarak hesaplanan gerçek değeriyle çakışmayabilir). net aktifler 14. maddenin 2. paragrafı uyarınca "LLC" Federal yasa 14-FZ "Sınırlı Sorumlu Şirketlerde")?

Maliye Bakanlığı'nın 1 Şubat 2006 tarih ve 03-11-04 / 2/25 sayılı yazısında yanıtlanan ilk soru, sabit kıymetlerin ek bir değerlemesinin olduğu durumla ilgilidir.

PBU 6/01 şunları belirler: sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi, sabit kıymetlerin başlangıç maliyetini yeniden değerleme tarihi itibariyle piyasa fiyatları ve yeniden üretim koşulları ile uyumlu hale getirerek sabit kıymetlerin gerçek değerini belirlemek için yapılır.

Muhasebedeki nesnelerin yeniden değerlemesi ticari organizasyon yılda bir defadan fazla olamaz (raporlama yılının başında). Aynı zamanda, sabit varlıkların homojen nesne gruplarını abartmak gerekir. Homojen bir nesne grubuna dahil olan sabit kıymetleri yeniden değerleme kararı bir kuruluş tarafından verilirse, daha sonra homojen bir grubun sabit kıymetleri düzenli olarak yeniden değerlenmelidir. Kuruluşun raporlama yılı başı itibariyle yeniden değerleme yapma kararı, ilgili bir idari belge ile düzenlenir. Aynı zamanda, yeniden değerlemeye tabi nesnelerin karşılık gelen bir listesi hazırlanır.

Yetkililer, özellikle basitleştirilmiş vergilendirme sistemi uygulanırken ödenen tek vergi için matrah belirlenirken sabit kıymetlerin yeniden değerleme sonuçlarının gelir olarak dikkate alınmadığını açıkladı. Sadece muhasebede dikkate alınmalıdırlar. Bu pozisyon oldukça mantıklı. Gerçekten de, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla yeniden değerleme de dikkate alınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesi).

İkinci soru, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir kuruluşun kendi ekipmanını, malzemelerini veya diğer mülklerini başka bir işletmenin kayıtlı sermayesine devretmesi durumunda, bu durumda vergiye tabi gelirin ortaya çıkmaması durumuyla ilgilidir. Ana finans departmanının uzmanlarının oldukça haklı olarak belirttiği gibi, mülkün kayıtlı sermayeye devri bir yatırım niteliğindedir. Dolayısıyla bu bir uygulama değildir (Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 3. fıkrasının 4. bendi). Ve eğer öyleyse, organizasyon bu durumda satışlardan gelir elde etmez.

Bir başka ilginç durum. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir kuruluşa daha önce ödediği yatırım katkı payı iade edilir. Bu tutarları tek vergi hesaplamasına dahil etmem gerekir mi?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. paragrafı uyarınca, basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygularken, kuruluşlar, vergilendirme nesnesini belirlerken dikkate alınan gelir bileşimine satış ve faaliyet dışı gelirlerden elde edilen geliri dahil etmelidir. tek vergi. Bu gelirler, sırasıyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249 ve 250. Maddeleri hükümlerine göre belirlenir.

Vergilendirmenin amacı belirlenirken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde belirtilen gelirler dikkate alınmaz.

Sunulan mektuptan da anlaşılacağı gibi, kuruluş daha önce ödediği yatırım katkısını almalıdır. Bu fonlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249 ve 250. Maddeleri uyarınca, satışlardan ve faaliyet dışı gelirlerden elde edilen gelirler olmadığından, tek vergi için vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaz.

Başka bir örnek. Şirketimiz finansal ve ekonomik faaliyetlerini yürütürken basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygulamaktadır. Bir şirket arabasının (üçüncü şahıs bir kuruluştan kiralanan) sigorta sözleşmesi kapsamında, sigorta priminin tutarı sigorta şirketinin hesabına aktarıldı.

Sigorta şirketi ile olan sözleşmenin feshi ile ilgili olarak sigorta primi (avans) bakiyesi kuruluşumuzun cari hesabına iade edilmiştir.

Kurumun cari hesabına iade edilen sigorta primi tutarı tek vergi olarak vergiye tabi midir?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesi uyarınca, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan mükellefler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. maddesi uyarınca belirlenen satışlardan elde edilen gelirleri, madde uyarınca belirlenen faaliyet dışı gelirleri dikkate alır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si.

Vergilendirme nesnesini belirlerken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde belirtilen gelirler dikkate alınmaz. Buna göre, sigorta sözleşmelerinin sona ermesi ile ilgili olarak sigortacılardan alınan sigorta primi (katkı payı) tutarları, vergilendirmeye dahil edilmeyen gelir olarak sınıflandırılmaz.

Bu kapsamda daha önce ödenmiş ise sigorta primleri(primler) vergilendirme giderlerinin bileşiminde dikkate alınmış, katkı paylarının (primlerin) bir kısmının sigortacıdan alınması üzerine, başvuru ile bağlantılı olarak ödenen vergi için vergi matrahı belirlenirken bunların tutarı dikkate alınmalıdır. basitleştirilmiş vergi sisteminin

Kuruluşunuz tarafından ödenen sigorta primleri (primleri) gider kompozisyonuna dahil edilmemişse, söz konusu primlerin bir kısmı sigorta sözleşmesinin feshi ile ilgili olarak sigortacıdan alındığında, tutarları dikkate alınmamalıdır. vergi amaçlı hesap.

Kredi tüketici kooperatifi tarafından vatandaşlardan alınan fonlar - kooperatif üyeleri, kredi anlaşmaları kapsamında ve ayrıca fon transfer prosedürünü, iadelerini, bu fonların sağlandığı süreyi belirleyen bir anlaşma kapsamında faiz şeklinde mi? , ve bu fonların kullanımı için ödeme miktarı?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. paragrafı uyarınca, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kuruluşlar, vergilendirme nesnesini belirlerken, Vergi Kanunu'nun 249. maddesi uyarınca belirlenen satışlardan elde edilen geliri dikkate alır ve Vergi Kanunu'nun 250. maddesi uyarınca belirlenen faaliyet dışı gelir. Vergilendirme nesnesini belirlerken, kuruluşlar Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde öngörülen geliri dikkate almazlar.

Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 6. fıkrasına göre, faaliyet dışı gelir, vergi mükelleflerinin kredi anlaşmaları kapsamında alınan faiz, kredi, banka hesabı, banka mevduatı ve ayrıca menkul kıymetler ve diğer borç yükümlülükleri.

Bu bağlamda, kredi tüketici kooperatifi olan ve basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygulayan bir kuruluş, vergi matrahını belirlerken kooperatif üyelerinin vatandaşları ile akdedilen kredi sözleşmeleri kapsamında faiz şeklinde alınan fonları dikkate almalıdır. Bu durumda, kredi anlaşmaları kapsamında bu vatandaşlara sağlanan fonların hangi kaynaktan alındığı önemli değildir.

Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 10. fıkrasına göre, vergilendirme, kredi veya kredi anlaşmaları kapsamında alınan fonlar veya diğer mülkler şeklindeki gelirleri ve bu tür borçlanmaların geri ödenmesi olarak alınan fonlar veya diğer mülkleri hesaba katmaz. .

Bu nedenle, vergi matrahını belirlerken, bir kuruluş - bir kredi tüketici kooperatifi, vatandaşlardan alınan fonları - 7 Ağustos 2001 tarihli Federal Yasanın 15. Maddesi uyarınca kooperatifin üyelerini dikkate almaz. No. 117-FZ "Vatandaşların Kredili Tüketici Kooperatifleri", fon transferi ve iade prosedürünü, bu fonların sağlandığı süreyi ve bu fonların kullanımı için ödeme tutarını belirleyen bir anlaşma kapsamında (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Aralık 2007 tarih ve 03-11-04 / 2/309 sayılı mektubu).

Seçilen vergilendirme nesnesinden bağımsız olarak, birleşik bir prosedür oluşturulmuştur.

Sanata göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i gelir içerir:

Malların, işlerin, hizmetlerin, mülkiyet ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirler;

Faaliyet dışı gelir.

Gelir nakit olarak kabul edilir(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. Maddesinin 1. Maddesi). Bu, bir banka hesabına veya kuruluşun nakit masasına fon alındığı gün, mülkiyet veya mülkiyet haklarının alındığı sırada, muhasebecinin Gelir ve Gider Defterine karşılık gelen gelir miktarını yansıtması gerektiği anlamına gelir.

Not: Vergilendirme nesnesini belirlerken, "basitleştirilmiş" vergi, Sanatta öngörülen geliri dikkate almaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i.

Dışında,

Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanmasıyla bağlantılı olarak ödenecek vergi hesaplanırken gelir hangi tarihte muhasebeleştirilir? Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si, gelirin alındığı tarih, banka hesaplarında ve (veya) kasada, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve (veya) mülkiyet haklarının alındığı gündür. , ayrıca vergi mükellefine borcun geri ödenmesi (ödeme) başka bir şekilde (nakit yöntemi). Bu nedenle, basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygulayan bir kuruluş, müşterilerden fon aldığı sırada geliri hesaba katmalıdır.

Gerçek şu ki, basitleştirilmiş vergi sistemi, gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi için nakit yöntemini sağlar. Yani, kasada veya cari hesapta alınan tüm para, alındığı tarihte gelir olarak kabul edilir. Masraf, ancak masrafların fiili olarak ödenmesinden sonra ortaya çıkar. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, gelir vergisini hesaplamak için gelir ve giderleri belirlemek için nakit yöntemini "basitleştirilmiş" bir yöntemle eşitlemez. Bu, Sanatta yer almasından kaynaklanmaktadır. 346.17 bölüm 26.2 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gelir ve giderlerin tanınması anını belirlemeye adanmış "Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi", Sanat'a doğrudan atıfta bulunulmamaktadır. Bölüm 273 Kodun 25. Gelir vergisi için gelir ve giderlerin nakit olarak muhasebeleştirilmesi prosedürünü belirleyen kişidir. Bu nedenle, Sanat kurallarını uygulayın. Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi üzerinde çalışırken Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273'ü imkansızdır. "Basitleştirilmiş" vergi için gelir hangi noktada vergi matrahına dahil edilmelidir? Gelirin alındığı tarih, banka hesaplarında veya kasada fonların alındığı, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve (veya) mülkiyet haklarının alındığı ve ayrıca vergi mükellefine borcun (ödemenin) geri ödendiği gündür. başka bir şekilde.

Satışlardan elde edilen gelir

Kuruluşlar ve bireysel girişimciler için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2. Bölümü, geliri belirlerken, Sanat uyarınca belirlenen mal (iş, hizmet), mülk satışı ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen geliri dikkate almayı gerektirir. . Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u ve Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si. Ve kuruluşlar tarafından vergilendirme nesnesini belirlerken, Sanatta sağlanan geliri dikkate almayın. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i.

Art. Sanat. 249 ve 250, diğer bölümlere referanslar var. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, Ch'in diğer hükümlerine aykırı değilse uygulanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2'si.

Alınan temettüler, Vergi daireleri tarafından Art. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214 ve 275'i.

Yani, Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, vergilendirme nesnesini belirlerken, Sanat uyarınca belirlenen satışlardan elde edilen geliri dikkate alır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u ve Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si.

Vergilendirme nesnesini belirlerken, Sanat tarafından sağlanan gelir. Rusya Federasyonu'nun bu Vergi Kanunu'nun 251'i.

Alınan temettü biçimindeki gelir, vergilendirmesi bir vergi acentesi tarafından Sanat hükümlerine uygun olarak yapılırsa, gelire dahil edilmez. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214 ve 275'i.

Bu nedenle, bir Rus kuruluşunun basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir kuruluşa temettü ödemesi ve aynı zamanda bir vergi acentesinin belirtilen tutarlardan kurumlar gelir vergisini hesaplaması, kesmesi ve aktarması durumunda, temettü alan kuruluş temettü ödemez. "Basitleştirilmiş" vergi için vergi matrahını belirlerken bu para miktarlarını gelir olarak hesaba katın.

Bir takas anlaşması kapsamında elde edilen gelir

Basitleştirilmiş vergi sistemindeki gelir, yalnızca malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen parasal fonlar değildir. "Basitleştirilmiş" vergi, ücretsiz olarak alınan mülk şeklinde veya bir takas anlaşması kapsamında gelire uygulanır (20 Kasım 2007 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları, 25 Ocak tarihli N 03-11-04 / 2/278 , 2008 N 03-11-04 / 2/13, 6 Mart 2008 N 03-11-05 / 54).

Örnek ... LLC "Fakel" basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygular.

Kuruluş, vergilendirmenin amacı olarak gider miktarıyla azaltılan geliri seçti.

Ocak ayında organizasyon, ZAO Salyut ile bir değişim anlaşması imzaladı. Anlaşma şartlarına göre OOO Fakel, 200.000 ruble değerinde 10 buzdolabını ZAO Salyut'a ve 10 elektrikli sobayı OOO Fakel için ZAO Salyut'a devredecek. Değişim eşdeğer olarak kabul edilir.

21 Ocak'ta Fakel LLC, Salut CJSC adresine bir grup buzdolabı gönderdi (01.21.XXXX N 14 tarihli sevk irsaliyesi). Buzdolaplarının satın alma fiyatı 180.000 ruble. (28.12.XXXX N 542 tarihli sevk irsaliyesi). Buzdolabı tedarikçisine olan borç 10 Ocak'ta ödendi ( ödeme talimatı N7).

LLC "Fakel", 25 Ocak'ta bir grup elektrikli soba aldı (01.25.XXXX N 104 tarihli sevk irsaliyesi). Aynı gün muhasebeci Gelir ve Gider Defterine şunları kaydetmiştir:

kayıt
	Tarih ve numara öncelik belge		Gelir, hesaba katılmış hesaplarken vergi matrahı	Masraflar, hesaba katılmış hesaplarken vergi matrahı


	21.01.XXXX tarihinden itibaren TTN N14; 25.01.XXXX tarihinden itibaren TTN 104	Alınan toplu elektrikli soba takas anlaşması
	28.12.XXXX tarihinden itibaren TTN N 542; 10.01.XXXX'ten p / p N7	Dahil satın alma maliyetleri fiyat gerçekleştirilen buzdolapları

Alınan avanslar

"Basitleştirilmiş" veya değil tarafından alınan avansları vergilendirmek tartışmalı bir noktadır. Bir yandan, doğrudan bu konuda Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2'sinden bahsedilmiyor. Bu nedenle, bazı uzmanlar, basitleştirilmiş bir vergi sistemi altında avansların gelire dahil edilmemesi gerektiği görüşüne bağlı kalmaktadır. Bu nedenle, onlar için vergi ödemenize gerek yoktur. Aşağıdaki nedenleri veriyorlar. Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, kuruluşların vergilendirme nesnesini belirlerken aşağıdakileri dikkate aldığını belirtir:

Madde uyarınca belirlenen mal (iş, hizmet), mülkiyet ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u;

Sanat kurallarına göre belirlenen faaliyet dışı gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si.

Bir kuruluş veya girişimci tarafından alınan avanslar, satışlardan elde edilen gelir olarak kabul edilemez. Nitekim, Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u, satışlardan elde edilen gelirler, satılan mallar (iş, hizmetler) veya mülkiyet hakları için yapılan ödemelerle ilgili tüm makbuzlara göre belirlenir. Buna karşılık, Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39'u, malların (iş veya hizmetlerin) satışı, malların mülkiyetinin geri ödenebilir bir temelde (mal, iş veya hizmet değişimi dahil) devrini, bir kişi tarafından yapılan işin sonuçlarını ifade eder. bir kişi için başka bir kişi için ücretli hizmetlerin bir kişi tarafından başka bir kişiye sağlanması. Ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından öngörülen durumlarda, malların mülkiyetinin devri, bir kişi tarafından başka bir kişi için yapılan işin sonuçları, bir kişi tarafından başka bir kişiye hizmet sağlanması - ücretsiz. Avansın alındığı sırada mülkiyet devrinin gerçekleşmediği açıktır.

Avanslar faaliyet dışı gelir olarak muhasebeleştirilemez. Gerçek şu ki, Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41'inde gelir, tahmin edilebilecek nakdi veya ayni ekonomik bir faydadır. Ön ödeme alırken ekonomik faydalardan bahsetmeye gerek yoktur. Nitekim bu durumda kuruluş, avansı veren şirkete karşı bir yükümlülük üstlenir. Ve bu avans karşılığında mal teslim edilmezse (veya iş yapılmaz, hizmet verilmezse) paranın iade edilmesi gerekecektir. Böylece alınan avans ödemesinin gelir olmadığı ortaya çıkıyor. Bu, bundan gelir ödemeniz gerekmediği anlamına gelir.

Yukarıda belirtilmiştir. Ayrıca, yargıçlar yetkililerle hemfikirdir. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi, 20 Ocak 2006 N 4294/05 sayılı Kararında, Rusya Vergi ve Harçlar Bakanlığı'nın 11 Haziran 2003 tarihli Mektubunun 2. paragrafını geçersiz kılmayı reddetmiştir. -22 / 657. Yargıçlar, kararlarını şu şekilde doğruladılar.

Basitleştirilmiş vergilendirme sisteminde vergilendirmenin amacı (Kod'un 26.2. Bölümü) Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14'ü, gelir veya gelir gider tutarı kadar azalır.

Gelir belirleme prosedürü Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i: basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, vergilendirme nesnesini belirlerken, içeriği Sanatta açıklanan satış ve faaliyet dışı gelirlerden elde edilen geliri dikkate alır. Sanat. 249 ve 250 hl. 25 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun "kuruluşların karı vergisi".

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si, gelirin alındığı tarih, bankalarda ve (veya) kasada, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve (veya) mülkiyet haklarının alındığı gün, ayrıca vergi mükellefine borcun başka bir şekilde geri ödenmesi (ödeme) (nakit yöntemi) ...

Ch'yi uygulamak için. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, Sanatta öngörülen gelir makbuzları olarak dikkate alınmaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, özellikle diğer kişilerden mallar (işler, hizmetler) için gelir ve giderleri belirleyen vergi mükellefleri tarafından ön ödeme şeklinde alınan mülk, mülkiyet hakları, işler veya hizmetler şeklinde. tahakkuk temeli.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesi, Sanatın 1.1. maddesinde belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, basitleştirilmiş vergi sisteminde vergilendirme nesnesini belirlerken dikkate alınmayan gelirlerin bir listesini içerir.

Başvuranın Sanatın 1. paragrafına atıfta bulunmasına gelince. "Malların, işlerin, hizmetlerin satışı" kavramını açıklayan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39'u, bu argüman tartışmalı açıklamayı reddetmez, çünkü bu maddenin 2. paragrafına göre fiili satış anı Malların, işlerin veya hizmetlerin miktarı, Vergi Kanunu'nun ikinci bölümüne göre belirlenir.RF Kodu (bu durumda - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 1. maddesi).

Maliye Bakanlığı'nın aynı görüşe bağlı olduğunu unutmayın (2 Şubat 2010 tarih ve 30 Ekim 2009 tarih 03-11-11 / 24, Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları No. 03-11-06 / 2/ 20 Şubat 2009 tarihli 231, No. N 03-11-09 / 67).

Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin kararını kamuoyuna açıklamasının ardından federal tahkim mahkemelerinin de benzer sonuçlara vardığını söylemek gerekir. Örnek olarak, 18 Şubat 2009 N A62-5255 / 2007 tarihli Merkez Bölge Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararlarını, 17 Haziran 2008 tarihli Volgo-Vyatka Bölgesi FAS'ını N A82-13219 / 2007- verebiliriz. 28. Her iki durumda da yargıçlar bu mantığı izledi. Sanata göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, vergi matrahını belirlerken vergi mükellefleri, Sanat uyarınca belirlenen satışlardan elde edilen geliri dikkate alır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u ve Sanat uyarınca belirlenen faaliyet dışı gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si.

Basitleştirilmiş vergi sistemi uygulanırken gelir nakit esasına göre belirlenir. Yani, Sanatın 1. paragrafına göre. Bu bölümün amaçları doğrultusunda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si, gelirin alındığı tarih, banka hesaplarında ve (veya) kasada, diğer mülklerin (iş, hizmetler) alınmasının alındığı gündür. ve (veya) mülkiyet hakları ve ayrıca vergi mükellefine borcun (ödemenin) farklı bir şekilde geri ödenmesi.

Bu, Rusya Federasyonu Vergiler ve Harçlar Bakanlığı'nın, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükelleflerinden malların sevkıyatı (iş performansı, hizmet sunumu) için alınan avans ödemesinin (avansların) aşağıdakilere tabi olduğu açıklamasının geçerliliğini teyit etmektedir. makbuzlarının raporlama (vergi) döneminde vergilendirme.

Gördüğünüz gibi, bu durumda yetkililerle tartışmak zor. Ne de olsa, bu kadar önemli bir destek sağladıktan sonra, vergi mükelleflerinin mahkemede bunun aksini kanıtlamaları pek mümkün değildir. Bu, avansların gelire dahil edilmesi gerektiği anlamına gelir.

İade edilen avanslar

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si, vergi mükellefinin malların teslimi, işin performansı, hizmet sunumu, mülkiyet haklarının devri, vergi geliri (raporlama) için ön ödeme olarak alınan tutarları iade etmesi durumunda iadenin yapıldığı süre, iade tutarı kadar azaltılır. Yani, mükellef tarafından iade edilen avans, gerçekleştiğinde raporlama döneminin gelirini azaltır.

Teslim edilen mallar (iş, hizmetler) için ödenen faturaların muhasebeleştirilmesi

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si, alıcı, kendisi tarafından satın alınan mallar (iş, hizmetler) için poliçeyi kullandığında, mülkiyet hakları, senet ödeme tarihi (paranın alındığı gün) Düzenleyen veya belirtilen poliçe kapsamında yükümlü diğer kişi) veya devir günü, belirtilen senet cirosu kapsamında mükellef tarafından mükelleften gelirin üçüncü bir kişiye ciro edildiği tarih olarak kabul edilir.

Başka bir deyişle, gelir ancak senet itfa edildikten sonra muhasebeleştirilir.

Alıcı, satıcıya kendi poliçesini yazarsa, mal değişimi (bir fatura için mal) gerçekleşmez. "Basitleştirilmiş", menkul kıymetin sahibi olmaz, fatura yalnızca alıcının belirli bir miktarı ödemeye yönelik yazılı taahhüdünü onaylar. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kuruluşlar ise gelir ve giderleri nakit bazında belirlediğinden, alıcının kendi poliçesini düzenlediği satıcı herhangi bir gelir elde etmemektedir. Yalnızca alınan faturanın başka mallarla değiştirildiği veya satıcının onu para olarak kullandığı anda görünecektir.

Üçüncü şahıs kambiyo senetleri söz konusu olduğunda, satıcı ancak alıcıdan veya üçüncü şahıslardan parayı aldıktan sonra vergiye tabi geliri de indirebilir. Gerçek şu ki, Art'ın güncellenmiş versiyonunda. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17'si belirtilmemiştir, ancak aslında fatura söz konusudur - alıcının veya üçüncü şahısların faturası hakkında. Bu nedenle, resmi olarak, malların ödemesinde bir alıcının faturasının alınması durumunda olduğu gibi aynı prosedür geçerlidir.

Ve bir kambiyo senedi, yükümlülüklerinin geri ödenmesinde satın alma fiyatı üzerinden üçüncü taraf bir kuruluşa devredilirse, diyelim ki, temettü ödemesi için kurucuya? Gelir, satın alınan ve kuruluşun kurucusuna devredilen poliçenin nominal değerine eşit midir? Evet öyle. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken, kuruluşların "basitleştirilmiş" vergiye göre vergilendirme nesnesini belirlerken dikkate alınan gelir bileşimine satış ve faaliyet dışı gelirlerden elde edilen gelirleri dahil etmesi gerekir. Bu gelirler, Sanat hükümlerine göre belirlenir. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249 ve 250'si. Vergilendirme nesnesini belirlerken, kuruluşlar Sanatta sağlanan geliri dikkate almazlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi, mal (iş, hizmet), hem kendi üretimi hem de daha önce edinilmiş olan satışlardan elde edilen gelirin ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirin satışlardan gelir olarak kabul edildiğini belirler.

Bu durumda, s. 10 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, vergi matrahını, fon şeklindeki geliri veya kredi veya kredi anlaşmaları kapsamında alınan diğer mülkleri belirlerken (şeklinden bağımsız olarak diğer benzer fonlar veya diğer mülkler) belirlenir. borçlanma, borç yükümlülükleri için menkul kıymetler dahil) ve ayrıca bu tür borçlanmaların geri ödenmesinde alınan fonlar veya diğer mülkler dikkate alınmaz.

Soruşturmada ele alınan durumlarda, bir kambiyo senedinin bir borç yükümlülüğü olmadığı ve vergi mükellefinin faturayı düzenleyen ve sağlayan kuruluşun fonlarını geçici olarak kullanmasına göre borçlanma araçlarından biri olmadığı göz önüne alındığında. mükellefe faturanın mükellef tarafından itfa edilmesi ve satılması halinde iktisap bedeli uygulanmaz. 10 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i.

Yukarıdakilerle bağlantılı olarak, satın alınan ve kuruluşun kurucusuna devredilen poliçenin nominal değerine eşit olan gelir, kuruluşun geliridir ve vergilendirmenin amacı belirlenirken gelirin bir parçası olarak dikkate alınır (bkz. örneğin, 12 Aralık 2006 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-11-04 / 2/263).

Faaliyet dışı gelir

Kuruluşun faaliyet dışı gelirinin yapısı, sözleşme şartlarının ihlali nedeniyle karşı taraflarca ödenen para cezalarının miktarını içerir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 3. fıkrası). Belirtilen tutarların yalnızca fonların kuruluşun cari hesabına yatırıldığı veya kasiyer ofisine ulaştığı anda yansıtılması gerekir.

Basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi kullanırken, faaliyet dışı tüm gelirlerin gelire dahil edilmesi gerekmediğini hatırlamanız gerekir. Bu Sanatta listelenenler hakkında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i.

Vergi hesaplanırken dikkate alınmamalıdır:

Depozito veya rehin olarak alınan nakit ve mülkün değeri;

Kayıtlı sermayeye katkılar;

Satış için aracılık sözleşmesi kapsamında alınan mülkün değeri;

Ödünç alınan fonlar;

Hedeflenen finansman tutarları.

Ayrıca, aşağıdakilerden ücretsiz olarak alınan para veya mülk:

Kurucunun, hissesi varsa kayıtlı sermaye yüzde 50'yi aşıyor;

Ana kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payının yüzde 50'yi aşması koşuluyla bağlı şirket.

Belirtilen mülkün (nakit hariç) yıl boyunca üçüncü şahıslara satılması veya devredilmesi durumunda, değeri gelire dahil edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 11. fıkrası, 1. fıkrası).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2. Bölümü, hemen Sanata atıfta bulunarak, faaliyet dışı gelir tanımının özellikleri hakkında pratik olarak yorum yapmaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si. Sadece iki tür faaliyet dışı gelirin gelire dahil edilmesine ilişkin prosedür hakkında bir yorum, Sanatın 3. ve 4. maddelerinde sunulmuştur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18'i.

Sanatın 3. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18'i, döviz cinsinden gelirin toplam olarak ruble cinsinden gelirle muhasebeleştirildiğini belirtir. Bu durumda, döviz cinsinden gelir ve giderler, sırasıyla, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın gelirin alındığı tarihte kurulan resmi döviz kuru üzerinden ruble olarak yeniden hesaplanır. Ve basitleştirilmiş vergi sisteminde kullanılması gereken nakit yöntemi uygulanırken böyle bir durumda gelirin alındığı tarih ne kadar dikkate alınmalıdır? Bunu yapmak için, nakit yöntemini uygularken gelir vergisi hesaplamak için gelir belirleme prosedürü ile ilgili olarak Rusya Maliye Bakanlığı'nın N 04-02-06 / 3/61 sayılı Mektubuna başvurabilirsiniz. Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi uygulanırken gelir Ch'nin gereklilikleri dikkate alınarak belirlendiğinden, bu Mektubun kullanılabileceğine inanıyoruz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25.

Mektup, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu hükümlerinden, kuruluşun döviz hesaplarındaki fonların yeniden değerlemesinden kaynaklanan pozitif (negatif) döviz kuru farklarının vergi amaçlı muhasebeleştirilmesinin doğrudan ilgili olduğu sonucun çıkmadığını göstermektedir. kuruluş tarafından uygulanan tahakkuk esasına göre gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü. Buna dayanarak, gelir ve giderlerin belirlenmesinde nakit yöntemiyle, değeri döviz cinsinden ifade edilen mülkün yeniden değerlemesinden kaynaklanan pozitif (negatif) kur farklarının muhasebeleştirilme tarihi, resmi döviz kurundaki bir değişiklikle bağlantı yabancı para birimi faaliyet dışı gelirlerin (giderlerin) bir parçası olarak muhasebeleştirilen Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından belirlenen rubleye, son raporlama tarihi hizmet edecektir.

Sanatın 4. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18'i, ayni alınan gelirin, Sanat hükümleri dikkate alınarak belirlenen piyasa fiyatlarında muhasebeleştirildiğini belirtir. Vergi Kanununun 40'ı, ancak daha düşük değil artık değer- amortismana tabi mülk ve üretim maliyetleri (satın alma) için - mallar (işler, hizmetler) için. Fiyatlarla ilgili bilgiler vergi mükellefi - mülkün (iş, hizmetler) alıcısı tarafından ya belgelerle ya da bağımsız bir değerlendirme ile onaylanmalıdır.

Basitleştirilmiş vergi sisteminin konusu, tüzel kişilik Faizsiz kredi sözleşmesi kapsamında kendisine maddi faydalar olacak mı? Hayır, olmayacak. Sanat uyarınca. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, vergi matrahını belirlerken, satışlardan elde edilen gelir Sanat uyarınca dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u ve Sanat uyarınca faaliyet dışı gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si.

Sanat nedeniyle. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si, faizsiz kredi sözleşmeleri kapsamındaki maddi faydaların faaliyet dışı gelirlerinin bileşimine dahil edilmesini sağlamaz, Bireysel girişimci basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygulandığında, bu tür sözleşmeler kapsamındaki maddi faydaların miktarı belirlenmemelidir.

Rusya Maliye Bakanlığı yetkilileri de bu bakış açısına katılıyor (örneğin, 25 Ocak 2008 tarihli Mektup N 03-11-05 / 14 "Bireysel girişimciler tarafından basitleştirilmiş vergilendirme sisteminin uygulanması hakkında") .

"Basitleştirilmiş" vergi hesaplanırken gelir dikkate alınmaz

Depozito

Sözleşme şartlarının yerine getirilmesini sağlamak için alınan depozito, fıkralarda belirtildiği gibi kuruluşun geliri değildir. 2 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i. Ancak bu kural, yalnızca mevduat sözleşmesinin yazılı olarak düzenlenmesi durumunda geçerlidir.

Ancak, karşı taraf yükümlülüklerini yerine getirmediyse ve mevduat kuruluşun mülkü haline geldiyse, mevduat alıcısının vergilendirilebilir geliri vardır. Bu durumda, depozito, değeri gelire dahil edilmesi gereken ücretsiz alınan mülke dönüşür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 8. maddesi).

Alınan temettüler

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'i, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, vergilendirme nesnesini belirlerken, Sanat uyarınca belirlenen satışlardan elde edilen geliri dikkate alır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u ve Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si.

Vergilendirme nesnesini belirlerken, Sanat tarafından sağlanan gelir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i.

Verginin konusu belirlenirken dikkate alınmayan gelir Vergi Kanunu'nun 251. maddesinde belirtilmiştir. İşte onlardan bazıları:

rehin veya depozito şeklinde alınan mülk. Ancak, satıcı teslim edilen mallar için alınan depozitodan ödemeyi keserse, o zaman karşılık gelen tutarlar, borcun ödenmesi için mahsup (stopaj) fonları tarihi itibariyle basitleştirilmiş vergi sistemine göre vergi matrahına dahil edilmelidir. satılan mallar (Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektupları)
22 Haziran 2015 tarihli 03-11-06 / 2/36071, 30 Aralık 2014 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi No. GD-4-3 / [e-posta korumalı]);
kayıtlı sermayeye katkı veya ortak faaliyetlere katkı olarak alınan mülk;
bir komisyon sözleşmesi, acente sözleşmesi veya acente sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesinde aracı tarafından alınan tutarlar (aracı ücreti hariç);
bir kredi sözleşmesi veya kredi sözleşmesi kapsamında alınan para ve mülk
(yeni bir alacaklı tarafından yapılan devir sözleşmesi dahil) ana borcun geri ödeme sırasına göre;
hedeflenen finansman çerçevesinde şirket tarafından alınan mülk. Bu durumda firma, hedeflenen finansman çerçevesinde alınan (üretilen) gelirlerin (giderlerin) ayrı kayıtlarını tutmalıdır;
kiracının kiralanan mülkte ayrılmaz iyileştirmeler şeklinde sermaye yatırımları;
devlet ve belediye menkul kıymetleri üzerindeki vergilendirilebilir faiz
kuruluşların yararına (284. maddenin 4. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.11. maddesinin 2. fıkrası);
bireysel girişimciler tarafından alınan banka mevduatlarına faiz;
alınan ipotek teminatının güven yönetiminin kurucularının geliri
ipotek katılma belgelerine dayalı olarak;
temettüler. Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanması için azami gelir belirlenirken "basitleştirilmiş" tarafından alınan temettülerin dikkate alınmadığına dikkat edin. Bunun nedeni, gelir vergisine tabi temettü şeklindeki gelirin gelir olarak kabul edilmemesidir.
basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1.1. maddesi). Bu, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından 25 Ağustos tarihli bir mektupta belirtildi.
2014 Sayı 03-11-06 / 2/42282;
UTII tarafından vergilendirilen faaliyetlerden elde edilen makbuzlar.

ÖRNEK

Geçen yılın IV çeyreğinde, UTII'nin bir mükellefi olan LLC "Passive", ev hizmetleri... Bu yıl şirket basitleştirilmiş vergilendirme sistemini kullanıyor. Sunulan hizmetler için ödemede
geçen yıl, fonların bir kısmı bu yıl alındı. UTII'nin uygulama süresi boyunca hizmetler "Pasif" tarafından sağlandığından, satışlarından elde edilen gelir
"basitleştirilmiş" sistem üzerinde çalışılırken, basitleştirilmiş vergi sistemine göre matrah belirlenirken bunlar dikkate alınmaz.

"Basitleştirilmiş" gelirler listesi, sadece oluşmadıkları için pozitif döviz kuru farklarını da içermez. Gerçek şu ki, nakit yöntemiyle gelir, tam olarak alıcının ödediği tutar olarak kabul edilir. Malların sevkiyatı sırasında (iş performansı, hizmet sunumu), gelir vergi muhasebesine yansıtılmaz. Masraflarla aynı -
“basitleştirilmiş kişi”nin fiilen ortağa aktardığı miktardan daha fazla veya daha az olamaz.

Devir sözleşmesi kapsamında borç geri ödemesi

Rusya Maliye Bakanlığı 27 Nisan 2015 tarihli ve 03-11-11 / 24183 sayılı ve 3 Nisan 2015 tarihli 03-11-11 / 18813 sayılı mektuplarında, paranın neden bir borç geri ödemesi olarak alındığını ayrıntılı olarak açıklamaktadır. devir sözleşmesinde “basitleştirilmiş” devralan gelirde dikkate almaz.

Bir kuruluşun alıcısının alacaklarını başka bir şirkete satabileceğini, yani bu borcu talep etme hakkını devredebileceğini hatırlayın. Böyle bir atama, bir atama sözleşmesi ile resmileştirilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 382. Maddesi). Borcu talep etme hakkını başka bir firmaya devreden asıl alacaklıya temlik eden denir. Ve talep hakkını satın alan firma, devralandır.

Uygulamada, genellikle borç verenin (alacaklı), kredi sözleşmesi kapsamında para talep etme hakkını yeni bir alacaklıya devrettiği bir durum ortaya çıkar. Bu durumda kredi sözleşmesi kapsamında alacağın talep hakkının devri gerçekleşir.

Vergi Kanunu kurallarına göre, “basitleştirilmiş kişiler”, kârın vergilendirilmesinde olduğu gibi vergi matrahını belirlemekle görevlendirilir. Yani, Vergi Kanunu'nun 249. maddesi uyarınca satışlardan elde edilen gelir ve Vergi Kanunu'nun 250. maddesi uyarınca satış dışı gelirler dikkate alınarak. Hesaplamada Vergi Kanunu'nun 251 inci maddesinde sayılan gelirler
kabul edilmez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. Maddesi).

Kanunun 250. Maddesi, diğer hususların yanı sıra, sözleşmeden doğan yükümlülüklerin ihlali nedeniyle para cezası, ceza ve diğer yaptırımlar şeklinde gelirden bahseder. Aynı zamanda kredi, kredi, banka mevduat anlaşmaları, menkul kıymetler ve diğer borç yükümlülükleri kapsamında alınan faizi de ifade eder (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3, 6, 250. maddesi). Sonuç olarak, bu tür gelir “basitleştirilmiş” vergi için vergi matrahını artırır.

Aynı zamanda, kredi veya kredi anlaşmaları kapsamında alınan mülk şeklindeki gelir ve bu tür borçlanmaların geri ödenmesi olarak alınan mülkler, basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında muhasebeleştirilmeyen gelirler listesine dahil edilir (Madde 10'un alt paragrafı). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. paragrafı) ...

Tüm söylenenlerden Maliye Bakanlığı bir sonuca varıyor: devralan tarafından alınan para
alacak hakkının devrine ilişkin devir sözleşmesi kapsamındaki borcun geri ödenmesine ilişkin "basitleştirilmiş" sistem hakkında,
STS gelirinde dikkate alınmaz. Ancak kredinin kullanımı için alınan faiz, para cezaları
ve bir kredi anlaşması kapsamında gecikmiş borçların ödenmesine ilişkin cezalar ve ayrıca devlet ücretlerinin ödenmesine ilişkin yasal masraflar, "basitleştirilmiş" vergi için vergi matrahını artırmaktadır.

Her halükarda, borçlunun, edinilmiş hak talebi için ödenen bedelin üzerinde fon alması durumunda, alınan miktar arasındaki farkın,
borçludan tahsil edilir ve temlik edene ödenen meblağ, devreden kuruluşun gelirine dahil edilir. Bu sonuç, finansörler tarafından 9 Temmuz 2012 tarihli daha önceki mektuplarında yapıldı.
No. 03-11-06 / 2/85 ve 2 Kasım 2011 No. 03-11-06 / 2/151.

Bir girişimcinin banka mevduatlarına faiz

Bir girişimcinin banka mevduatlarına olan faizi üzerinde ayrı ayrı duralım.

Bir girişimcinin banka mevduatına faiz şeklinde gelir vergilendirme prosedürü genellikle soruları gündeme getirir. Tek mal sahibi, belirtilen gelirden "basitleştirilmiş vergi" üzerinden hangi vergiyi ödemelidir: tek basitleştirilmiş vergi mi yoksa kişisel gelir vergisi mi? Finansörler kişisel gelir vergisi olduğuna inanıyor. bir mektupta
4 Eylül 2014 tarih ve 03-11-06 / 2/44294 sayılı kanunla bu konuda aşağıdaki açıklamayı yapmaktadırlar.

Faiz şeklinde gelir elde ederken kişisel gelir vergisi için vergi matrahını belirleme özellikleri
bankalardaki mevduatlar için Vergi Kanunu'nun 214.2 Maddesi ile belirlenir.

Bu nedenle, bu norma göre, ruble mevduatları için vergi matrahı, banka ile yapılan anlaşma hükümlerine göre tahakkuk eden faiz miktarının, Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranına göre hesaplanan faiz tutarını aşan kısmı olarak tanımlanır. beş puan arttı. Yabancı para mevduatlar için vergi matrahı,
yılda %9'dan itibaren.

Tahakkuk eden faiz şeklindeki gelir belirtilen sınırları aşarsa, fazla miktar% 35 oranında kişisel gelir vergisine tabidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. maddesinin 2. fıkrası).

Bu vergilendirme prosedürü, mevduat sahibinin bireysel girişimci olarak kayıtlı olup olmadığına bakılmaksızın, tüm bireylere banka mevduatlarından elde edilen faiz gelirleri için geçerlidir. Sonuç olarak, bireysel bir girişimcinin banka mevduatına faiz şeklinde alınan basitleştirilmiş vergi sistemindeki geliri kişisel gelir vergisine tabidir.

Benzer bir yaklaşım, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bireysel bir girişimcinin, bireysel girişimci olarak tescil edilmeden edindiği bir şirketin kayıtlı sermayesindeki payını satması durumunda kullanılır. Nitekim, Vergi Kanunu'nun 210. maddesinin 1. fıkrası kurallarına göre, kişisel gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken, bir kişinin hem nakdi hem de ayni olarak elde ettiği veya tasarruf etme hakkını elinde bulundurduğu tüm gelirleri. ortaya çıkmış, dikkate alınmıştır. Farklı bir standardın kurallarına göre, bir kuruluşun kayıtlı sermayesindeki bir hissenin satışından elde edilen gelir, genel olarak belirlenen% 13 oranında kişisel gelir vergisine tabidir (Rus Vergi Kanunu'nun 224. maddesinin 1. fıkrası). Federasyon). Bu nedenle, bir kuruluşun kayıtlı sermayesindeki bir payın satışından gelir elde eden bir vatandaş, kişisel gelir vergisi öder ve bunu 3 kişisel gelir vergisi şeklinde bir beyannameye yansıtır. Ayrıca, hissenin satışı sırasında, vatandaşın basitleştirilmiş vergi sistemini kullanarak bireysel girişimci olarak kayıtlı olmasına bakılmaksızın (9 Ağustos 2016 tarih ve 03-04-Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu) 05/46598).

Banka mevduatından elde edilen gelirden farklı olarak, bir girişimcinin kredi anlaşmaları kapsamında alınan faiz şeklinde basitleştirilmiş vergi sistemindeki geliri, faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak dikkate alınır ve vergi matrahını arttırır (Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 6. fıkrası). Rusya Federasyonu). Maliye Bakanlığı bunu hatırlattı
24 Ekim 2014 tarih ve 03-11-06 / 2/53913 sayılı yazı ile.

Ayrıca finansörler, mevcut mevzuatın belirtmediğini kaydetti.
bireysel bir girişimciye hangi kaynaklardan kredi verilebilir: malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelirler pahasına veya mülkiyet hakkı ile kendisine ait diğer fonlar pahasına.

Sonuç olarak, "basitleştirilmiş" sistemdeki bireysel bir girişimci, masrafları kendisine ait olmak üzere kredi verme hakkına sahiptir.

Bir akrabadan hediye olarak alınan mülk

Yakın bir akrabadan hediye olarak bir gayrimenkul nesnesi alan basitleştirilmiş vergi sistemindeki bir girişimci, bu mülk için “basitleştirilmiş” vergi veya kişisel gelir vergisi ödemez. Bu, 22 Temmuz 2015 tarihli ve 03-11-11 / 41978 sayılı bir mektupta ifade edilen Rusya Maliye Bakanlığı'nın görüşüdür.

arasında bağış sözleşmesi imzalandığı için bireyler girişimci faaliyete atıfta bulunmadan, bağış yapan (basitleştirilmiş vergi sistemindeki bir girişimci), “basitleştirilmiş” gelirde hediye olarak alınan mülkün değerini dikkate almamalıdır.

İyi günler! Bugün hakkında bir makale yazmaya karar verdim. bireysel girişimciler ve nakit akışı için gelir nedir.

Bu konuyla ilgili birçok soru aldıktan sonra böyle bir makale yazma fikri geldi.

Ve böylece, bireysel bir girişimcinin gelirini bakış açısından düşünün. farklı sistemler vergilendirme:

IE geliri nedir

Gelir, bir girişimcinin belirli bir süre için aldığı toplam para cirosudur.

Bir girişimcinin toplam para cirosu- burada girişimcinin işini yaparken aldığı tüm nakit makbuzları kastediyoruz (mağazanın kasiyerinden para alınması + hizmetlerin sağlanması için para alınması + tabii ki karşı taraflardan cari hesaba makbuzlar).

Birçok kişi bireysel girişimcilerin gelirlerini net kazanç hangi girişimci alır.

IP net karı = IP geliri eksi IP gideri

Bireysel bir girişimcinin gideri, bireysel bir girişimcinin işinde yaptığı tüm masraflardır.

Bazı özel vergi rejimleri için bireysel girişimci geliri kavramı ayrı olarak tanımlanmaktadır.

Özel vergi rejimleri için bireysel bir girişimcinin gelirinin ne olduğunu düşünün:

UTII vergisi için IE geliri

UTII (), UTII vergisinin kodunun çözülmesinden görülebileceği gibi, vergi ödediği özel bir emsal gelir vardır.

UTII durumunda her bir faaliyet türü için tahakkuk eden gelir farklı olacaktır.

Emsal gelir, bir girişimcinin faaliyetlerinden elde edeceği devlet tarafından üstlenilen gelirdir.

Tahmini gelir, DB * FP * K1 * K2 formülüne göre hesaplanır. nerede;

DB, bireysel girişimcinin dahil olduğu faaliyet türüdür;

FP boyuttur fiziksel gösterge belirli bir temel getiri için;

Hükümet düzeyinde benimsenen ve enflasyonu yansıtması gereken, ancak bu yıl K1 boyutunun 2015 düzeyinde ve K1 = 1.798'e eşit bırakılmasına karar verilmesine rağmen;

K2, bölgesel düzeyde benimsenen deflatör katsayısıdır ve seçilen faaliyette bulunmanın ne kadar karlı olduğunu gösterir. Onun maksimum değer= 1. Ve oldukça sık bir düşüş üzerinde hareket eder.

Bu, bireysel girişimcilerin gelirinin UTII'nin vergilendirilmesiyle hesaplandığı şeydir. Gördüğünüz gibi, gerçek para cirosu UTII'nin gelirini etkilemiyor.

Vergi PSN için bireysel girişimci geliri

PSN vergisinin de sabit bir geliri vardır. 1 ay boyunca PSN'de bireysel bir girişimcinin gelir miktarını elde etmek için bir DB'ye (PD) ihtiyacınız var: 12.

Gerçek şu ki, PSN potansiyel geliri veya başka bir deyişle yıl için hemen ve yukarıdaki paragraftan da anlaşılacağı gibi (bu potansiyel gelir miktarı yerel düzeyde ve her faaliyet türü için alınır). PSN vergisi uygulanabilir, potansiyel gelir farklı olacaktır).

PSN'de IE geliri elde ediyoruz (1 ay için) = DB (yıllık temel karlılık): 12 (bir yıldaki ay sayısı).

Birleşik tarım vergisi, USN, OSNO'daki bireysel girişimcilerin geliri

Listelenen vergi sistemleri için gelir, gerçek para devridir (yani, hem nakit hem de nakit olmayan girişimciye giden tüm paranın tamamı.

Bireysel girişimcinin geliri kaydedilir ve kaydedilir. Listelenen vergi sistemlerinde, bireysel girişimcinin gerçek geliri, büyük önem, çünkü devlete ödenecek vergi miktarının hesaplanmasında görünen odur.

Şu anda, birçok girişimci bu İnternet muhasebesini vergileri, katkıları hesaplamak ve çevrimiçi olarak rapor göndermek için kullanıyor, ücretsiz deneyin. Hizmet, bir muhasebecinin hizmetlerinden tasarruf etmeme yardımcı oldu ve beni vergi dairesine gitmekten kurtardı.

Bireysel bir girişimcinin veya LLC'nin devlet kaydı prosedürü artık daha da kolaylaştı, henüz işinizi kaydetmediyseniz, kayıt belgelerini tamamen ücretsiz olarak evinizden çıkmadan hazırlayın. çevrimiçi servis: Bireysel bir girişimcinin veya LLC'nin kaydı 15 dakika ücretsizdir. Tüm belgeler uygundur Mevcut mevzuat RF.

Bu kadar! Umarım bireysel bir girişimcinin gelirinin her vergilendirme için ne anlama geldiğini anlamışsınızdır.

Ve yeni başlayanlara, gelir ve kârın tamamen farklı kavramlar olduğunu ve karıştırılmaması gerektiğini hatırlatalım. Tüm soruları grubuma sor sosyal ağ temas halinde "