Gelir olarak kabul edilen usn geliri 6. Bir girişimcinin hangi geliri kişisel gelir vergisine tabidir?

İçin doğru uygulama Vatandaşları gelir vergisi ile vergilendirme prosedürünü belirleyen yasal normlar, “gelir”in ne olduğunu açıkça tanımlamak gerekir. doğal insan".

Sanatta. Vergi Kanunu'nun 41. maddesine göre gelir, "değerlendirilmesi mümkün olduğu takdirde ve bu faydanın tahmin edilebildiği ölçüde dikkate alınan ve fasıllara göre belirlenen nakdi veya ayni ekonomik fayda" olarak nitelendirilir. bireyler vergisi "," kuruluşların kârı (geliri) vergisi "," bu Kanunun "sermayesinden elde edilen gelir vergisi". Gördüğümüz gibi, tanımın kendisi, bu geniş kavramı bir veya başka bir vergi türüyle ilgili olarak somutlaştırması beklenen Kanunun ilgili bölümlerine bir referans içerir.

Ne yazık ki, şimdiye kadar ne yerel yasa koyucu ne de hukuk ne de vergi hukuku bilimi, kişisel gelir vergisi ile vergilendirmenin bir nesnesi olarak gelir kavramını geliştirmemiştir. Bu makalenin amacı, bu kavramın geliştirilmesine yönelik ana yaklaşımların ana hatlarını çizmek ve (ancak, başlangıç niteliğinde olan) bazı sonuçlar çıkarmaktır.

Eğitim literatüründe, kişilerin vergilendirilmesinde "gelir"in maddi menfaat, kişilerin emekleri, işleri veya diğer faaliyetleri sonucunda diğer kişilerden elde ettikleri maddi menfaatler olarak anlaşılması gerektiği görüşü ifade edilmektedir. bağımsız aktivite, diğer nedenlerle ve bir kişinin mali durumunu iyileştirmenin yanı sıra (Vergi ve vergi kanunu. öğretici... M., 1998.S. 279).

Gelir kavramı göz önüne alındığında, genellikle ekonomik faydadan, malzemenin iyileştirilmesinden, yani bir kişinin mülk statüsünden, mülkün artmasından bahsederler. Bu nedenle, "gelir" terimi, "mülkiyet" teriminden ayrı düşünülemez. Bir kişinin aynı mülkiyeti üç biçimde var olabilir: parasal, doğal (para hariç her şey) ve münhasır dahil olmak üzere yasal mülkiyet hakları). Bu bölüm, Sanat hükümlerine karşılık gelir. Sanat. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 128, 1013.

Sivil devir sürecinde, mülkiyet bir biçimden diğerine geçebilir. Örneğin, bir şeyi satarken, bir kişi başlangıçta belirli bir piyasa değerine sahip bir şeye sahip olur, daha sonra onu alıcıya devrettikten sonra, karşılık gelen miktar için bir mülkiyet hakkı alır ve sonunda alır. peşin.

Bir şey piyasa fiyatından satıldığında, kişinin geliri, mülk statüsünde bir iyileşme olarak ortaya çıkmaz. Ancak, 7 Aralık 1991 tarihli Rusya Federasyonu Kanunu'na göre "Kişisel gelir vergisine ilişkin" (bundan böyle Kanun olarak anılacaktır), bu durumda gelir elde edilmiş sayılacaktır. Bu nedenle, gelirin alınması her zaman bir bireyin mali durumundaki bir iyileşme ile ilişkili değildir.

Dolayısıyla, bir bireyin gelirinin ortaya çıkmasının nedenlerinden biri, mülkünün birinden devredilmesidir. ekonomik biçim başka bir. Vergi mevzuatı incelendiğinde, herhangi bir mülk devrinden gelir elde edilmediğini görmek kolaydır. Doğal ve doğal geçişin bir sonucu olarak gelir üzerine tez yasal formlar para biçimindeki mülkiyet oldukça açıktır. Önemli bir özellik nakit gelir elde etmek parasal biçim bir kişinin ilgili fonlara sahip olmasının ortaya çıkmasıdır. Ayrıca, ikincisi geri alınamaz bir temelde alınmalıdır (kişi tarafından alınan paranın aksine). Bir antlaşma borç gelirini oluşturmaz). Eşit derecede açıktır ki, mülkün parasal biçimden ayni biçime eşdeğer transferi ile gelir ortaya çıkmaz.

Daha karmaşık bir soru, bir ücret karşılığında mülkiyet haklarının edinilmesinin sonuçları sorunudur. Bir bireyin geliri, edindiği mülkiyet haklarını oluşturur mu? Rusya Federasyonu Medeni Kanunu hükümlerine göre, mülkiyet hakları, Genel kural, "mülkiyet" kavramına dahildir. Sübjektif hak başka bir kişiden devredildiğinde, edinenin mülkiyeti artırılır. Gelir yaratma anı burada önemli bir rol oynar.

Sanata Dayalı. Bireyin gelir elde ettiği tarihi belirleyen Kanun'un 2. maddesi (sonraki değişiklik ve ilavelerle) aşağıdakiler belirtilebilir. Daireyi satan kişi, alıcıdan daire bedelinin (mülkiyet hakkı) ödenmesini talep etme hakkına sahiptir, ancak parayı alana kadar hiçbir geliri yoktur. Gelir, yalnızca alıcıdan para alındığı anda ortaya çıkar.

Farklı bir çözüm, önce elde edilen mülkiyet hakkının, daha sonra bu hakkın kullanılması sonucu elde edilen eşyanın vergilendirilmesine yol açacaktır. Bununla birlikte, farklı nesneler (önce mülkiyet hakları, sonra ayni mülkiyet) ve genellikle farklı vergi dönemlerinde (mülkiyet haklarının kullanılmasına bağlı olarak) vergilendirmeye tabi olacağından, bu bir kerelik vergilendirme ilkesiyle çelişmez. sonraki takvim yılı).

Gelirin ortaya çıkmasının bir sonraki temeli, bir bireyin mülkünün karşılıksız veya eşdeğer olmayan bir artışıdır. Mülkün nakit veya ayni olarak karşılıksız olarak alınması, genel bir kural olarak, bir birey için gelirin ortaya çıkmasını gerektirir. Aynı zamanda, vatandaşlar tarafından miras ve bağış yoluyla (bireylerden) elde edilen gelirler gelir vergisine tabi değildir. Bu sonuç, Sanatın 1. maddesinin "x" alt paragrafından kaynaklanmaktadır. Kanunun 3'ü ve Sanatta verilen vergilendirme nesnesinin tanımından. 2.

Uygulamada, bir kişinin mülkiyet haklarını karşılıksız olarak aldığı durumlar oldukça sık görülür. Örneğin, varlık bir dairenin satışı için sözleşme kapsamında alıcı olan, çalışanına (kural olarak, yönetici) sözleşmeden doğan talep hakkını karşılıksız olarak devreder. Bir kişinin ilgili hak talebini elde ederken veya bir dairenin mülkiyetini edinirken gelir elde edip etmediği sorusu kanunla açıkça düzenlenmemiştir. Sanata Dayalı. Kanun'un 2. maddesine göre, bir kişinin bedelsiz olarak elde ettiği mülkiyet haklarının vergi borcuna dayanak teşkil etmeyeceği kabul edilmelidir.

Mülk değişiminin denk olmamasından kaynaklanan gelire gelince, bu sorun maddi menfaatlerin vergilendirilmesi sorunuyla yakından ilgilidir.

Sanata göre. Kanunun 2 nci maddesinin birinci fıkrasının "n", "f" ve "y13" bentleri uyarınca maddi menfaatler de dahil olmak üzere hem nakdi hem de ayni olarak alınan toplam gelir vergilendirmeyi dikkate alır. 3 Kanun.

Kanun koyucunun maddi menfaati ayni gelir türlerinden biri olarak gördüğü varsayılabilir. Ancak, Kanunun sistematik bir yorumu aksini göstermektedir. Bu nedenle, Sanatın 1. paragrafının "N" bendinde belirtilen maddi faydaların miktarı. Kanunun 3'ü ayni değil, nakdi olarak alınan bir tür gelirdir. Mevduat sahibi, bir kısmı (Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından ödenen faiz aşılırsa) yasa koyucu tarafından maddi menfaati olarak kabul edilen nakit olarak (mevduat faizi) alır. Bir nevi parasal gelir de bu maddenin 1. fıkrasının "f" bendinde tanımlanan maddi menfaattir. Ele alınan iki durumun aksine, ödünç alınan fonları alırken faiz tasarrufu şeklinde maddi fayda (bu maddenin "I13" alt maddesi, 1. fıkra) bir tür ayni gelirdir - vergi mükellefine hiçbir nakit ödeme yapılmaz. burada yapıldı.

Kanun koyucu, maddi menfaat elde etme davalarını sadece belirtilen üç bent ile sınırlamayı mı amaçlamıştır, yoksa ayni gelirler listesi kapatılmamış mıdır? Ne yazık ki, bugün ne kanun koyucu ne de arbitraj uygulaması buna net bir cevap vermedi. Bu arada, bu sorunun çözümü, alınması halinde yardım ve yardım alan vatandaşlar için önemlidir. normal koşullar onlardan ek maliyetler gerektirecektir. Bir yandan, Sanat ifadesinin gerçek bir okumasından. Kanun'un 2. maddesine göre, "N", "f" ve "y13" alt bentlerinde verilen maddi menfaat türlerinin listesinin kapsamlı olduğu sonucuna varılabilir. Öte yandan, belirtilen bentlerde sayılmayan maddi menfaat türleri vergiye tabi olmayan gelirler listesine dahil edilmemiştir (Kanunun 3. maddesi). 10 Ocak 1997'de Kanun'da yapılan değişikliklerin, önceden açık bir vergilendirilebilir gelir listesinden ve vergiye tabi olmayan kapalı bir gelir listesinden yola çıkan orijinal yapısını ihlal ettiği görülmektedir. Görünüşe göre, yasa koyucunun bu ihlali düzeltmesi gerekiyor.

Pratik ilginin bir başka sorusu, bir bireyin gelirinin, haksız bir şekilde, yasadışı olarak elde ettiği faydalardan oluşup oluşmadığıdır. Bazıları bu soruyu olumsuz yanıtlıyor. Bu durumda, Sanat'a atıfta bulunulur. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1102'si: "Kanunla, diğer yasal işlemlerle veya işlemlerle gerekçelendirilmeden, başka bir kişinin (mağdur) pahasına mülk edinen veya kurtaran (alıcı) bir kişi, geri dönmekle yükümlüdür. ikincisi haksız yere edinilen veya tasarruf edilen mülk (sebepsiz zenginleşme) ...".

Diğerleri ise tam tersi bir bakış açısına sahiptir.

Sorulan soruya sadece olumlu cevap verilebilir gibi görünüyor. Vergi mevzuatı, bir kişinin gelirini oluşturan belirli malların edinilmesinin yasallığı veya yasa dışılığı konusunda herhangi bir çekince içermemektedir.

Ne vergi makamlarının ne de vergi mükellefinin belirli gelirlerin yasa dışı olduğu sonucuna varma hakkı yoktur - bu mahkemenin ayrıcalığıdır. Bu ilke, özellikle cezai yollarla elde edilen mal örneğinde belirgindir.

Mahkeme kararının yürürlüğe girmesinden önce bu tür malların bir bireyin (şüpheli) gelirinden hariç tutulması, masumiyet karinesi ilkesine aykırı olacaktır. Sadece yasal dayanak olmaksızın edinilen mülkün aynı vergi döneminde yasal sahibine iade edilmesi koşuluyla, bir birey - vergi mükellefi bu mülkü kendi geliri olarak beyan etmeme hakkına sahiptir. Mülk müteakip vergi dönemlerinde sahibine iade edilirse, vergi mükellefi alınan geliri beyan etmekle yükümlüdür, ancak daha sonra sunulan vergi beyannamesinde uygun değişiklikleri yapma hakkına sahiptir.

Zorunlu bir gelir işareti, mülkün bir hukuk alanından diğerine devredilmesidir. Vergilendirmenin nesnesini gelir vergisi ile tanımlayan yasa koyucu, "ülkedeki kaynaklardan" elde edilen gelirden bahseder. Rusya Federasyonu ve ötesi” (Kanun 2. maddesi). Kanundaki gelir kaynakları, özellikle işletmeler, kurum ve kuruluşlar ile bir bireye gelir ödeyen kişilerdir (Kanun Madde 20). Ayrıca, yasa koyucunun gelirin alındığı tarihi belirlerken "ödeme", "aktarma", "aktarma" terimlerini kullandığına dikkat edilmelidir (Kanun'un 2. maddesinin 4. kısmı).

Bundan hareketle, bir kişi tarafından genel olarak toplanmaya hazır olan (elde edilen) şeyler (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 221. Maddesi), maddi faydalar gerektirse de, kişinin mülkünde bir artış, onun gelirini oluşturmaz. Gelir vergisi ödeme yükümlülüğü, Sanat. Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 228? Bir bulgunun mülkiyetinin kazanılması bilimde kabul edilir sivil yasa mülkiyet haklarını elde etmenin bir türevi değil, orijinal bir yolu olarak. Onu bulan kişi, bir şeyini kaybetmiş kişiyle ilişkiye girmez. "Transfer", "transfer", "ödeme" gelirleri burada değil. Sonuç olarak, gelir vergisi ile vergilendirmenin bir nesnesi yoktur. Benzer Vergi etkileri(daha doğrusu, onların yokluğu), bir hazinenin keşfedilmesine (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 233. Rusya Federasyonu), edinimsel zamanaşımı nedeniyle eşyaların mülkiyetinin edinilmesi (RF Medeni Kanunun 234. Maddesi).

Emek ürünlerinin (işlenmemiş doğal nesnelerin aksine) mülkiyetini edinmenin ilk yöntemlerinden kaynaklanan gelirleri vergilendirme ihtiyacıyla bağlantılı vergi mevzuatındaki bu boşluk, yasa dışı gelirin yasallaştırılmasını potansiyel olarak mümkün kıldığı için yasa koyucu tarafından ortadan kaldırılmalıdır. .

İyi günler! Bugün hakkında bir makale yazmaya karar verdim. bireysel girişimciler ve nakit akışı için gelir nedir.

Bu konuyla ilgili birçok soru aldıktan sonra böyle bir makale yazma fikri geldi.

Ve böylece, bireysel bir girişimcinin gelirini bakış açısından düşünün. farklı sistemler vergilendirme:

IE geliri nedir

Gelir, bir girişimcinin belirli bir süre için aldığı paranın toplam para devridir.

Bir girişimcinin toplam para cirosu- burada girişimcinin işini yaparken aldığı tüm nakit makbuzları kastediyoruz (mağazanın kasiyerinden para alınması + hizmetlerin sağlanması için para alınması + elbette karşı taraflardan cari hesaba makbuzlar) .

Birçok kişi bireysel girişimcilerin gelirlerini net kazanç hangi girişimci alır.

IP net karı = IP geliri eksi IP gideri

Bireysel bir girişimcinin gideri, bireysel bir girişimcinin işinde yaptığı tüm masraflardır.

Bazı özel vergi rejimleri için bireysel girişimci geliri kavramı ayrıca tanımlanmaktadır.

Özel vergi rejimleri için bireysel bir girişimcinin gelirinin ne olduğunu düşünün:

UTII vergisi için IE geliri

UTII (), UTII vergisinin kodunun çözülmesinden görülebileceği gibi, vergi ödediği özel bir emsal gelir vardır.

UTII durumunda her bir faaliyet türü için tahakkuk eden gelir farklı olacaktır.

Emsal gelir, bir girişimcinin faaliyetlerinden elde edeceği devlet tarafından üstlenilen gelirdir.

Tahmini gelir, DB * FP * K1 * K2 formülüne göre hesaplanır. nerede;

DB, bireysel girişimcinin dahil olduğu faaliyet türüdür;

FP boyuttur fiziksel gösterge belirli bir temel getiri için;

Hükümet düzeyinde benimsenen ve enflasyonu yansıtması gereken, ancak bu yıl K1 boyutunun 2015 düzeyinde ve K1 = 1.798'e eşit bırakılmasına karar verilmesine rağmen;

K2, bölgesel düzeyde benimsenen ve seçilen faaliyete katılmanın ne kadar karlı olduğunu gösteren deflatör katsayısıdır. Onun maksimum değer= 1. Ve oldukça sık bir düşüş üzerinde hareket eder.

Bu, bireysel girişimcilerin gelirinin UTII'nin vergilendirilmesiyle hesaplandığı şeydir. Gördüğünüz gibi, gerçek para cirosu UTII'nin gelirini etkilemiyor.

Vergi PSN için bireysel girişimci geliri

PSN vergisinin de sabit bir geliri vardır. 1 ay boyunca PSN'de bireysel bir girişimcinin gelir miktarını elde etmek için bir DB'ye (PD) ihtiyacınız var: 12.

Gerçek şu ki, PSN potansiyel geliri veya başka bir deyişle, yıl için hemen ve yukarıdaki paragraftan da anlaşılacağı gibi (bu potansiyel gelir miktarı yerel düzeyde ve her faaliyet türü için alınır). PSN vergisi uygulanabilir, potansiyel gelir farklı olacaktır).

PSN üzerinden IE geliri elde ediyoruz (1 ay için) = DB (yıllık temel karlılık): 12 (bir yıldaki ay sayısı).

Birleşik tarım vergisi, basitleştirilmiş vergilendirme sistemi, OSNO için bireysel girişimcinin geliri

Listelenen vergi sistemleri için gelir, gerçek para devridir (yani, hem nakit hem de nakit olmayan girişimciye giden tüm paranın tamamı.

Bireysel girişimcinin geliri kaydedilir ve kaydedilir. Listelenen vergi sistemlerinde, bireysel girişimcinin gerçek geliri, büyük önem, çünkü devlete ödenecek vergi miktarının hesaplanmasında görünen odur.

Şu anda, birçok girişimci bu İnternet muhasebesini vergileri, katkıları hesaplamak ve çevrimiçi olarak rapor göndermek için kullanıyor, ücretsiz deneyin. Hizmet, bir muhasebecinin hizmetlerinden tasarruf etmeme yardımcı oldu ve beni vergi dairesine gitmekten kurtardı.

Bireysel bir girişimcinin veya LLC'nin devlet kaydı prosedürü artık daha da kolaylaştı, henüz işinizi kaydetmediyseniz, kayıt belgelerini evinizden çıkmadan tamamen ücretsiz olarak hazırlayın. çevrimiçi servis: Bireysel bir girişimcinin veya LLC'nin kaydı 15 dakika ücretsizdir. Tüm belgeler uygundur Mevcut mevzuat RF.

Bu kadar! Umarım bireysel bir girişimcinin gelirinin her vergilendirme için ne anlama geldiğini anlamışsınızdır.

Ve yeni gelenlere, gelir ve kârın tamamen farklı kavramlar olduğunu ve karıştırılmaması gerektiğini hatırlatmama izin verin. Tüm soruları grubuma sor sosyal ağ temas halinde "

Ancak, daha sonraki açıklamalardan, kullanılan mülkün satışından elde edilen gelirin girişimcilik faaliyeti, satın alma giderlerinin daha önce dikkate alınıp alınmadığına bakılmaksızın girişimci faaliyetlerden elde edilen gelirin bileşimine dahil edilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Mart 2012 tarih ve 03-04-05 / 8 sayılı mektupları) -365, 7 Eylül 2011 tarihli 03 -04-05 / 3-637). Bu yaklaşımın yasallığı, tahkim uygulaması ile doğrulanır (örneğin, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 16 Mart 2010 tarih ve 14009/09 sayılı kararı, Yüksek Tahkim Mahkemesinin kararına bakınız). 27 Ekim 2008 tarih ve 14235/08 sayılı Rusya Federasyonu, FAS kararları Kuzeybatı Bölgesi 4 Temmuz 2008 tarihli A42-6341 / 2007, 2 Ekim 2008 tarihli A05-7915 / 2007).

Durum: Bir girişimci tarafından mülk satışından elde edilen gelirin (iş performansı, hizmet sunumu) girişimci faaliyetten elde edilen geliri ifade ettiği nasıl belirlenir?

İşlem kapsamında düzenlenen birincil belgelere göre.

Bir girişimci tarafından alınan gelirin niteliği, işleme eşlik eden birincil belgelerin mevcudiyetine ve yürütülmesine bağlıdır. Gelirin girişimcilik faaliyeti çerçevesinde alındığı gerçeği, sözleşmelerin, faturaların, yapılan işin (hizmetlerin) kabul işlemlerinin, satıcının (icracı) tam olarak girişimci olduğunu takip eden faturaların varlığı ile kanıtlanır. Yani, bu tür belgeler, bir vatandaşın girişimci olarak kayıt belgesinin ayrıntılarını içermelidir.

Bu sonucun meşruiyeti, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Mart 2011 tarih ve 03-04-06 / 3-52, 1 Şubat 2011 tarih ve 03-04-06 / 3-14 sayılı yazıları ile onaylanmıştır. .

Vergiye tabi olmayan gelir

Vergiye tabi olmayanların listesi Kişisel gelir vergisi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinde verilmiştir. Bunlar, örneğin:

1) devlet yardımları (hastane yardımları hariç);

2) Rus mevzuatına göre ödenen tazminat (federal, bölgesel veya yerel);

3) 1 Ocak 2012 tarihinden sonra köylü (çiftçi) hane reislerine ödenen bütçe fonları pahasına sübvansiyonlar;

4) sağlanan hibeler (ücretsiz yardım):

Rusya'da bilim ve eğitimi (kültür ve sanatı) desteklemek;

Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listelerde yer alan kuruluşlar (uluslararası ve (veya) Rus): 28 Haziran 2008 tarih ve 485 sayılı 15 Temmuz 2009 sayılı 602 sayılı Kararlar;

1 Ocak 2012'den sonra bütçe fonlarından ödenen köylü (çiftlik) ekonomisinin yaratılması ve geliştirilmesi için köylü (çiftlik) hane başkanları;

1 Ocak 2012'den sonra bütçe fonlarından ödenen aile hayvancılık çiftliklerinin geliştirilmesi için köylü (çiftçi) hane reisleri;

5) medeni hukuk sözleşmeleri çerçevesinde yapılan masrafların karşılıksız bir şekilde yerine getirilmesi için tazminat ödenmesi (hizmetlerin sağlanması);

6) hasat edilen yabani meyveler, meyveler, sert kabuklu yemişler, mantarlar ve diğer yenebilir orman kaynaklarının satışından elde edilen gelir;

7) ayni ve nakdi bazı hediyeler;

8) kredi faizlerinin (krediler) ödenmesi için maliyetlerin (maliyetlerin bir kısmı) geri ödenmesi için bütçeden alınan tutarlar;

9) Acemi bir çiftçiye, 1 Ocak 2012'den sonra bütçe fonlarından ödenen bir kerelik ev geliştirme yardımı.

Gelir yaratma biçimleri

Bir girişimci gelir elde edebilir:

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212. maddesi uyarınca belirlenen maddi faydalar şeklinde.

Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210. maddesinin 1. paragrafının hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

nakit gelir

Nakit olarak gelir alırken, alıcılara (müşterilere) uygulanan KDV tutarı bunlardan hariç tutulmalıdır. Başvuru yapan girişimciler ortak sistem vergilendirme, KDV mükellefi olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. maddesinin 1. fıkrası), bu nedenle vergi miktarı kişisel gelir vergisi için vergi matrahını artırmaz. Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Temmuz 2010 tarih ve 03-04-05 / 8-369 sayılı yazısı ile onaylanmıştır.

Yabancı para cinsinden gelir, ruble cinsinden gelirle birlikte toplu olarak dahil edilmelidir. Bu durumda, döviz geliri, Rusya Bankası'nın gelirin kabul edildiği tarihte geçerli olan resmi döviz kuru üzerinden rubleye dönüştürülmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210. maddesinin 5. fıkrası).

Nakit gelirin alındığı tarih, cari hesaba veya girişimcinin kasiyer ofisine fonların alındığı gündür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 1. fıkrası).

Durum: Bir girişimci, gelecekteki mal teslimatı için alınan avans miktarını (işin performansı, hizmetlerin sağlanması) kişisel gelir vergisi ile vergilendirilen gelire hangi noktada dahil etmelidir?

Alınan avansın tutarını, alındığı dönemin gelirine dahil edin. Bunun nedeni, nakit olarak alınan gelirin kabul tarihinin, girişimcinin hesabına fon alındığı tarih olmasıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendi).

Benzer açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Ocak 2012 tarih ve 03-04-05 / 8-59, 8 Temmuz 2010 tarih ve 03-11-11 / 189 sayılı yazılarında yer almaktadır.

Tavsiye: avansları, alındıkları dönemlerde değil, alınan avanslar nedeniyle girişimcinin sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirdiği dönemlerde (satılan mallar, yapılan iş, verilen hizmetler) gelire dahil etmeye izin veren argümanlar var. . Bunlar aşağıdaki gibidir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 208. maddesinin 1. fıkrasının 5. ve 6. fıkraları uyarınca, Rusya'daki kaynaklardan elde edilen gelir, özellikle mülk satışından, iş performansından ve hizmet sunumundan elde edilen gelirleri içerir. Bu durumda gelir, tahmin edilebilecek nakdi veya ayni ekonomik fayda olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. Maddesi). Bu normların toplamından şu sonuca varabiliriz: önkoşul bir girişimci için kişisel gelir vergisi nesnesinin ortaya çıkması, malların (işlerin, hizmetlerin) satışıdır.

Satış, malların mülkiyetinin devri, yapılan işin sonuçları veya hizmet sunumu olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 1. fıkrası). Sonuç olarak, sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesine kadar fonların avans olarak alınması, kişisel gelir vergisi nesnesinin ortaya çıkmasını gerektirmez. Tahkim uygulamasında, bu yaklaşımın meşruiyetini doğrulayan mahkeme kararlarının örnekleri vardır (örneğin, Ural Bölgesi'nin Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 11 Ekim 2011 No. 13 Şubat 2008 No. F09-299 / 08-C2).

Ek olarak, girişimciler gelirin nasıl kaydedileceğini seçme hakkına sahiptir: nakit veya tahakkuk esasına göre. Bu tanımla belirtilir Yargıtay 6 Mayıs 2015 tarihli RF No. 308-KG15-2850. Rusya Maliye Bakanlığı ve Rusya Federal Vergi Dairesi, en yüksek mahkemelerin önceliğini tanır. Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi belgelerinin resmi olarak yayınlandığı andan itibaren, vergi müfettişlerine rehberlik etmelidir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Kasım 2013 tarih ve 03-01-13 / 01/47571 sayılı mektubu ile vergi müfettişlikleri Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 26 Kasım 2013 tarihli GD-4-3 / 21097 sayılı mektubu ile).

Nakit olarak alınan geliri belirlerken, aile üyeliğine bakılmaksızın herhangi bir kişiden hediye olarak alınan fonları dikkate almayın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 18.1 fıkrasının 1. paragrafı). Ancak, bağışçı bir girişimci ise, vergiye tabi olmayan gelir 4.000 ruble ile sınırlıdır. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 2. fıkrası, 28. maddesi).

Durum: Girişimcinin, satıcı tarafından iade edilen önceden verilmiş avans miktarını kişisel gelir vergisi ile vergilendirilen gelire dahil etmesi gerekiyor mu?

Gerek yoktur.

İade edilen avans tutarı, ticari faaliyetlerden elde edilen gelir değildir. Ek olarak, daha önce verilmiş bir avans ödemesini iade ederken, girişimcinin gelirin ana özelliği olan ekonomik faydaları yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. Maddesi). Bunun nedeni, satıcıya aktarılan avansın tutarının, kişisel gelir vergisi hesaplanırken giderlerin bileşiminde dikkate alınamamasıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 221. maddesinin 1. fıkrası, 1. fıkrası) .

Durum: Bir girişimcinin, bütçeden iade edilen fazla ödenen vergi miktarını kişisel gelir vergisiyle vergilendirilen gelire dahil etmesi gerekir mi?

Gerek yoktur.

Girişimciler tarafından gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Prosedürün 14. maddesine göre, girişimcilik faaliyetinden elde edilen gelir, malların satışından, iş performansından ve hizmet sunumundan elde edilen tüm makbuzları ve girişimci tarafından ücretsiz olarak alınan mülkün değerini içerir. ücretli.

Fazla ödenen vergiler, girişimcilik faaliyetlerinden elde edilen gelir değildir. Girişimciler pahasına vergi öderler. kendi fonları bu nedenle, fazla ödenen tutarlar bütçeden iade edildiğinde ekonomik bir faydası yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. Maddesi). Bu durumda, fazla ödemenin hangi nedenle oluştuğu ve hangi dönemde iade edildiği önemli değildir.

Fazla ödemeyi iade ederken, bir girişimcinin revize edilmiş beyanlar sunması gerekebilir. Örneğin, bir girişimci yanlış veya fazla ödenen vergi miktarlarını hesaba katabilir. Ancak, sadece kanuna göre tahsil edilen vergiler giderlere dahil edilebilir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 221. maddesinin 1. fıkrasının ve 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. fıkrasının normlarının toplamından kaynaklanmaktadır. Fazla ödenen vergi miktarları (örneğin, ulaşım veya arazi) giderlerin bileşimine dahil edildiğinde, kişisel gelir vergisi için vergi matrahı hukuka aykırı olarak olduğundan az tahmin edilir. Bu bağlamda, fazla ödemeyi iade ederken, girişimcinin 3-NDFL (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 81. maddesinin 1. fıkrası) şeklinde güncellenmiş bir beyan sunması gerekecektir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Aralık 2009 tarih ve 03-04-05-02 / 17 sayılı yazısında da benzer açıklamalar yer almaktadır.

Gözden geçirilmiş beyanı sunmadan önce, gecikmiş borçları ve cezaları bütçeye aktarmak gerekir (madde 3, 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 81. maddesi). Girişimci, hatalı olarak ödenen vergi tutarlarını giderlere dahil etmemişse, güncellenmiş bir beyan sunmaya gerek yoktur: vergi matrahının eksik beyanı yoktu (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 81. Maddesi).

Durum: OSNO'daki bir girişimcinin, cari hesabın asgari bakiyesi üzerinden faiz şeklinde gelirden bağımsız olarak kişisel gelir vergisi ödemesi gerekip gerekmediği?

Hayır, yapmamalısın.

Cari hesaptaki asgari bakiye üzerinden faizden elde edilen kişisel gelir vergisi, banka tarafından kesilmeli ve bütçeye aktarılmalıdır. Ve tahakkuk eden faizin tamamından değil, sadece kendi kısmından. Bu kısım, bankanın faiz oranı ile faiz oranı arasındaki farka eşittir. yüzde beş puan arttı (Rusya'daki ruble mevduatları ve banka hesaplarındaki faiz geliri için). İlk miktar ikinciyi geçmezse, kişisel gelir vergisi ödemeniz gerekmez.

İnsanların Rusya'daki bankalardaki mevduatlardan aldıkları faiz üzerinden kişisel gelir vergisinin nasıl hesaplanacağı ve ödeneceği, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.2. maddesinde belirtilmiştir. Bu kurallar, bir kişi bir banka mevduatı veya banka hesabı sözleşmesi üzerinden faiz aldığında geçerlidir.

Banka mevduatı ve hesap sözleşmesindeki faiz, bir tür gelirdir. Hem banka mevduat sözleşmesi hem de hesap sözleşmesi kapsamında banka, müşterinin hesabındaki parayı kullanabilir ve faiz ödeyebilir. Mevduat sahibi, banka hesabı sözleşmesindeki kurallara göre hesaba para yatırır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 834, 845 ve 852. Maddeleri).

Mudiler sadece mevduat yatıramaz ve onlardan gelir elde edemez, aynı zamanda nakit dışı ödemeler de yapabilirler (2 Aralık 1990 tarihli ve 395-1 sayılı “Bankalar ve Bankacılık Faaliyetleri Hakkında Kanun”un 36. Maddesi). Ayrıca, “Rusya Federasyonu'nda Bireysel Mevduatın Sigortalanması Hakkında Kanun” da bir tanım bulunmaktadır. Mevduat, insanların bir banka mevduatı veya hesap sözleşmesi kapsamında Rusya'daki bankalara yatırdıkları paradır. Mevduat sahibi, bir banka ile banka mevduatı veya hesap sözleşmesi yapan kişidir (23 Aralık 2003 tarihli ve 177-FZ sayılı Kanun'un 2. maddesi).

Bir banka mevduatı ve bir hesaptaki faiz aynı ekonomik yapıya sahip olduğundan, bunlardan kişisel gelir vergisinin aynı kurallara göre hesaplanması ve ödenmesi gerekir. Benzer açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Ekim 2015 tarih ve 03-04-06 / 57504 sayılı yazılarında ve 7 Temmuz 2005 tarih ve 28-11 / 48202 sayılı Moskova için Rusya Federal Vergi Dairesi'nde verilmiştir.

Mevduat ve banka hesaplarındaki faiz şeklinde bir kişinin gelirinden elde edilen kişisel gelir vergisi, vergi acentesi olarak banka tarafından hesaplanmalı, kesilmeli ve bütçeye aktarılmalıdır. Bu kural, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.2. maddesinin 4. paragrafı ile belirlenir. Kişi girişimci olarak kayıtlı olsa dahi geçerlidir. Banka ile yapılan sözleşmede girişimci statüsünü belirtip belirtmediği önemli değildir (8 Ekim 2015 tarih ve 03-04-06 / 57504 tarih ve 4 Eylül 2014 tarih ve 03 Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektupları) -11-06 / 2/44294).

Sübvansiyonlar

24 Temmuz 2007 tarihli ve 209-FZ sayılı Kanun uyarınca işsiz vatandaşların serbest meslek sahibi olmalarını sağlamak için alınan sübvansiyonlar, ilgili yılda sübvansiyonlar yoluyla fiilen yapılan harcamalara eşit miktarda üç yıl boyunca gelire dahil edilmelidir. Üçüncü yılın sonunda, sübvansiyonun harcanmamış kısmını (alınan sübvansiyonun yapılan fiili giderleri aşan kısmı) ilgili vergi döneminin gelirine dahil edin.

Sübvansiyonu alma koşullarını ihlal ederseniz, ihlalin gerçekleştiği yılın gelirine tam olarak ekleyin.

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 3. fıkrasında belirtilmiştir.

İşsiz vatandaşların serbest meslek sahibi olmalarını sağlamak için alınan bir sübvansiyonun muhasebeleştirilmesi örneği

"İşsiz vatandaşların serbest mesleklerinin teşviki" programı kapsamında girişimci A.A. Genel vergi sistemini uygulayan Ivanov, Mayıs 2015'te 50.000 ruble tutarında bir bütçe sübvansiyonu aldı. Ağustos 2015'te Ivanov 20.000 ruble harcadı. iş planında beyan edilen giderler için. 2015'in sonunda bir girişimci şunları içerir:

gelir - sübvansiyonun 20.000 ruble tutarındaki kısmı;
giderlerin bileşiminde - 20.000 ruble tutarındaki sübvansiyonlardan kaynaklanan maliyetler.

Sübvansiyonun alınması, 2015 yılı için kişisel gelir vergisi miktarını etkilemez.

Şubat 2016'da Ivanov, bütçe fonu alma koşullarını ihlal etti ve geri kalanını iş planında beyan edilmeyen harcamalara harcadı. 2016'nın sonunda, girişimci, alınan sübvansiyonun tamamını - 50.000 ruble - gelire dahil ediyor.

Küçük ve orta ölçekli işletmelerin desteklenmesi için, ilgili yılda sübvansiyonlar yoluyla fiilen yapılan harcamalara eşit bir miktarda iki yıl boyunca gelire sübvansiyonlar dahil edilir. İkinci yılın sonunda, sübvansiyonun harcanmamış kısmını (alınan sübvansiyonun yapılan fiili giderleri aşan kısmı) ilgili vergi döneminin gelirine dahil edin.

Bir girişimci, bir sübvansiyon pahasına amortismana tabi bir mülk edinirse, sübvansiyon (veya bu mülkün satın alınması için harcanan kısmı), edinilen mülk üzerinde amortisman tahsil edildiğinden gelire dahil edilir. Bu kural, mülk kiracının bilançosunda kayıtlıysa, kiralama yoluyla mülk edinmeyi amaçlayan bir sübvansiyon için de geçerlidir.

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 4. paragrafı ile sağlanmıştır ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Ocak 2013 tarih ve 03-04-05 / 3-50 sayılı yazısı ile onaylanmıştır.

24 Temmuz 2007 tarihli 209-FZ sayılı Kanun uyarınca alınan küçük işletme desteği için bir sübvansiyonun muhasebeleştirilmesi örneği

24 Temmuz 2007 tarihli ve 209-FZ sayılı Kanun uyarınca girişimci A.A. Genel vergi sistemini uygulayan Ivanov, Temmuz 2015'te yerel bütçeden 250.000 ruble tutarında bir sübvansiyon aldı. Ağustos-Aralık 2015 arasında Ivanov bir sübvansiyonla ödedi:

90.000 RUB tutarında üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri;
120.000 ruble başlangıç maliyeti olan metal kesme makinesi.

Makine Eylül ayında devreye alındı. Makine için aylık amortisman miktarı 2.000 ruble. 2015'in sonunda bir girişimci şunları içerir:

giderlerin yapısında - 96.000 ruble. (90.000 RUB + 3 ay × 2.000 RUB);
gelir - sübvansiyonun 96.000 ruble tutarındaki kısmı.

40.000 ruble miktarında sübvansiyonun geri kalanı. (250.000 ruble - 90.000 ruble - 120.000 ruble) Ivanov 2016'nın ilk çeyreğinde harcadı.

2016'nın sonunda bir girişimci şunları içerir:

giderlerin yapısında - 64.000 ruble. (40.000 ruble + 12 ay × 2.000 ruble);
gelir - sübvansiyonun 64.000 ruble tutarındaki kısmı.

ayni gelir

Bir girişimci, mallar (işler, hizmetler) için diğer mallar, nakliye, hisseler vb. için hediye veya ödeme olarak alabilir. Bu ayni gelir olacaktır.

Ayni gelir, belirli bir miktarda para içermesine rağmen, mallar (iş, hizmetler) için bir döviz faturasının alınmasını da içerir (3 Eylül 2014 tarih ve 03 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı mektubu). -04-05 / 44182).

Ayni gelirin alındığı tarih, malların (iş, hizmetler) girişimciye devredildiği gündür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 1. fıkrası).

Ayni gelir elde ederken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.3. maddesinin hükümlerini dikkate alarak, alınan malların (iş, hizmetlerin) piyasa değeri olarak boyutunu tanımlayın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesinin 1. fıkrasının 1. paragrafı). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Bu durumda, bu tür malların (işler, hizmetler) maliyeti, karşılık gelen KDV ve tüketim vergilerini içerir. Gelir miktarından hariç tutuldu kısmi ödeme girişimci tarafından alınan mallar (işler, hizmetler) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 211. maddesinin 1. fıkrasının 2. fıkrası).

Hediye olarak alınan ayni geliri belirlerken şunları dikkate almayın:

Emlak, Araçlar, hisse senetleri, hisse senetleri, aile üyelerinden veya yakın akrabalardan alınan hisseler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 18.1. maddesinin 2. fıkrası);

aile üyeliğine bakılmaksızın herhangi bir kişiden alınan diğer mülkler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 18.1 maddesinin 1. fıkrası). Ancak, bağışçı bir girişimci ise, vergiye tabi olmayan gelir 4.000 ruble ile sınırlıdır. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 2. fıkrası, 28. maddesi).

Açık kaynaklardan alınan materyallere dayalı

"Basitleştirilmiş" veya değil tarafından alınan avanslara tek bir vergi koymak tartışmalı bir noktadır. Bir yandan, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2. bölümü bundan doğrudan bahsetmemektedir. Bu nedenle, bazı uzmanlar, basitleştirilmiş bir vergi sistemi altında avansların gelire dahil edilmemesi gerektiği görüşüne bağlı kalmaktadır. Bu nedenle, onlar için tek bir vergi ödemeye gerek yoktur. Aşağıdaki nedenleri veriyorlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. fıkrası, kuruluşların vergilendirme nesnesini belirlerken aşağıdakileri dikkate aldığını belirtir:

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. maddesi uyarınca belirlenen mal (iş, hizmet), mülkiyet ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelir;
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi kurallarına göre belirlenen faaliyet dışı gelir.

Bir kuruluş veya girişimci tarafından alınan avanslar, satışlardan elde edilen gelir olarak kabul edilemez. Nitekim, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesine göre, satışlardan elde edilen gelirler, satılan mallar (iş, hizmetler) veya mülkiyet hakları için yapılan ödemelerle ilgili tüm makbuzlara göre belirlenir. Buna karşılık, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesi, malların (iş veya hizmetlerin) satışı, malların mülkiyetinin geri ödenebilir bir temelde (mal, iş veya hizmet değişimi dahil) devrini, sonuçlarını ifade eder. bir kişi tarafından başka bir kişi için yapılan iş, bir yüz tarafından başka bir kişiye geri ödenebilir hizmet sunumu. Ve Kuralların öngördüğü durumlarda, malların mülkiyetinin devri, bir kişi tarafından başka bir kişi için yapılan işin sonuçları, bir kişi tarafından başka bir kişiye hizmet sağlanması - ücretsiz. Avansın alındığı sırada mülkiyet devrinin gerçekleşmediği açıktır. Avanslar faaliyet dışı gelir olarak muhasebeleştirilemez. Gerçek şu ki, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41. maddesine göre gelir, tahmin edilebilecek nakdi veya ayni ekonomik bir faydadır. Ön ödeme alırken ekonomik faydalardan bahsetmeye gerek yok. Nitekim bu durumda kuruluş, avansı veren kuruluşa karşı bir yükümlülük üstlenir. Ve bu avans nedeniyle mal teslim edilmezse (veya iş yapılmaz, hizmet verilmezse), paranın iade edilmesi gerekecektir. Böylece alınan avans ödemesinin gelir olmadığı ortaya çıkıyor. Bu, bunun için vergi ödemenize gerek olmadığı anlamına gelir.

Vergi yetkilileri anlaşılır bir şekilde farklı bir görüşe sahipler. Ayrıca, yargıçlar yetkililerle hemfikirdir. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi, 20 Ocak 2006 No. 4294/05 sayılı kararında, Rusya Vergi ve Harçlar Bakanlığı'nın 11 Haziran 2003 tarih ve SA sayılı yazısının 2. paragrafını geçersiz kılmayı reddetti. -6-22 / 657. Yargıçlar, kararlarını şu şekilde doğruladılar.

Basitleştirilmiş vergi sisteminde vergilendirmenin amacı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14. maddesi uyarınca, gelir veya gelirin gider tutarı kadar azaltılmasıdır.

Gelir belirleme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. Maddesi ile belirlenir: basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, vergilendirme nesnesini belirlerken, içeriği satış ve faaliyet dışı gelirlerden elde edilen gelirleri dikkate alır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249 ve 250. Maddelerinde açıklanmıştır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 1. paragrafına göre, gelirin alındığı tarih, bankalarda ve (veya) kasada, diğer mülklerin (iş, hizmetler) alınmasının alındığı gündür. ve (veya) mülkiyet hakları ve ayrıca vergi mükellefine borcun geri ödenmesi (ödeme) başka bir şekilde (nakit yöntemi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünü uygulamak için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde belirtilen, özellikle mülk, mülkiyet hakları, eserler veya diğer kuruluşlardan alınan hizmetler şeklinde makbuzlar. usulüne uygun olarak kişiler ön ödeme gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirleyen mükellefler tarafından mallar (işler, hizmetler).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. paragrafında, basitleştirilmiş vergi sisteminde vergilendirmenin amacını belirlerken dikkate alınmayan gelirlerin bir listesini içerdiğinden bahsedilmiştir.

Başvuranın "malların, işlerin, hizmetlerin satışı" kavramını açıklayan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 1. paragrafına atıfta bulunmasına gelince, bu argüman tartışmalı açıklamayı reddetmez, çünkü paragraf uyarınca Bu maddenin 2'sinde, mal, iş veya hizmetlerin fiili satış anı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümüne göre belirlenir (bu durumda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 1. paragrafı) .

Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin kararını kamuoyuna açıklamasının ardından federal tahkim mahkemelerinin de benzer sonuçlara vardığını söylemek gerekir. Bir örnek, Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 28 Nisan 2006 No. F08-1654 / 2006-695A, 12 Nisan 2006 tarihli Ural Bölgesi FAS No. F09-2584 / 06-C1 kararıdır.

Bu durumda yetkililerle tartışmak zor. Gerçekten de, önemli bir desteğe sahip olan vergi mükelleflerinin mahkemede aksini kanıtlamaları pek olası değildir. Bu, avansların gelire dahil edilmesi gerektiği anlamına gelir.

Bir tane var faiz sor bu konu ile ilgili. Tedarikçi bize daha önce listelenen avansı iade etti. Sabit vergiyi hesaplarken bu tutarı gelire dahil etmeli miyiz? Hayır, yapmamalılar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 1. fıkrasına göre, aşağıdaki paragraf eklenmiştir: “Mükellefin mal teslimi için avans ödemesi nedeniyle daha önce aldığı tutarları iade etmesi durumunda, iş, hizmet sunumu, mülkiyet haklarının devri, iade miktarı, iadenin yapıldığı vergi (bildirim) dönemindeki geliri azaltır. Yani mükellef tarafından iade edilen avans, gerçekleştiğinde raporlama döneminin gelirini azaltır.

Teslim edilen mallar (iş, hizmetler) için ödenen faturaların muhasebeleştirilmesi

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesine göre, "basitleştirilmiş" gelir ancak senet geri ödendikten sonra yansıtılır. Alıcının faturası söz konusu olduğunda, yetkililerin gelirin ancak fatura ödendikten sonra ortaya çıktığına inandıklarını söylemek gerekir. Gerçek şu ki, alıcı satıcıya kendi poliçesini yazarsa, mal değişimi (bir fatura için mal) gerçekleşmez. "Basitleştirilmiş", menkul kıymetin sahibi olmaz, fatura yalnızca alıcının belirli bir miktarı ödemeye yönelik yazılı taahhüdünü onaylar. Ve basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kuruluşlar, gelir ve giderleri nakit bazında belirlediğinden, alıcının kendi poliçesini düzenlediği satıcı herhangi bir kazanç elde etmemektedir. Yalnızca alınan faturanın başka mallarla değiştirildiği veya satıcının onu para olarak kullandığı anda görünecektir.

Üçüncü şahısların poliçeleri ile ilgili olarak, satıcı, alıcıdan veya üçüncü şahıslardan para aldıktan sonra vergiye tabi geliri de dikkate alabilir. Gerçek şu ki, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesi belirtmiyor, ancak hangi kambiyo senedinin kendisi hakkında söz konusu- alıcının veya üçüncü şahısların faturası hakkında. Bu nedenle, resmi olarak, malların ödemesinde bir alıcının faturasının alınması durumunda olduğu gibi aynı prosedür geçerlidir.

Sana bir örnek vereyim. Sabit gelir vergisi ödeyen bir kuruluş, başka bir ticari kuruluştan faizsiz bir poliçe satın almıştır. Bu senet daha sonra temettü ödemesi için bu LLC'nin kurucusuna devredildi.

Bir poliçenin üçüncü şahıs bir kuruluşa devri, kurucuya temettü ödemesi konusundaki yükümlülüklerinin geri ödenmesinde iktisap fiyatı üzerinden vergilendirmede dikkate alınan gelir olarak mı kabul edilir?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. paragrafına göre, kuruluşlar, basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken, vergilendirme nesnesini belirlerken dikkate alınan gelir bileşimine satış ve faaliyet dışı gelirlerden elde edilen geliri dahil etmelidir. tek vergi. Bu gelirler, sırasıyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249 ve 250. Maddeleri hükümlerine göre belirlenir. Vergilendirme nesnesini belirlerken, kuruluşlar Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde belirtilen geliri dikkate almazlar.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi, mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelirin, satışlardan elde edilen gelir olarak kabul edildiğini belirler. kendi üretimi, ve önceden edinilmiş ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirler.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 10. paragrafı, vergi matrahını belirlerken, kredi veya kredi anlaşmaları kapsamında alınan fonlar veya diğer mülkler (diğer benzer fonlar veya diğer borç yükümlülüklerine ilişkin değerli menkul kıymetler de dahil olmak üzere, borçlanma şekli ne olursa olsun mülk) ve bu tür borçlanmaların geri ödenmesinde alınan fonlar veya diğer mülkler.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'na göre (Madde 142 ve 143), bir fatura ve hisse, yerleşik formlara ve zorunlu ayrıntılara uygun olarak, kullanımı veya devri yalnızca sunum üzerine mümkün olan mülkiyet haklarını onaylayan menkul kıymetlerdir. .

Talepte dikkate alınan durumlarda, bir poliçenin bir borç yükümlülüğü olmadığı ve vergi mükellefinin faturayı düzenleyen ve sağlayan kuruluşun fonlarını geçici olarak kullanmasına göre borçlanma araçlarından biri olmadığı göz önüne alındığında. vergi mükellefine, fatura vergi mükellefi tarafından ödendiğinde ve satıldığında, edinme maliyeti Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 10. bendi uygulanmaz.

Yukarıdakilerle bağlantılı olarak, satın alınan ve kuruluşun kurucusuna devredilen poliçenin nominal değerine eşit olan gelir, kuruluşun geliridir ve vergilendirmenin amacı belirlenirken gelirin bir parçası olarak dikkate alınır (örneğin, , Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Aralık 2006 tarih ve 03-11-04 / 2/262 tarihli mektubu ...

Tek vergi hesaplanırken gelir dikkate alınmaz

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 2. fıkrasına göre, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, vergilendirme nesnesini belirlerken, Rusya Vergi Kanunu'nun 249. maddesi uyarınca belirlenen satışlardan elde edilen geliri dikkate alırlar. Federasyon ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesi uyarınca belirlenen faaliyet dışı gelirler.

Alınan temettü şeklindeki gelir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214 ve 275. Maddeleri hükümlerine göre bir vergi acentesi tarafından vergilendirilmeleri durumunda gelire dahil edilmez.

Bir Rus kuruluşunun basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir kuruluşa temettü ödemesi ve aynı zamanda bir vergi acentesi olarak kurumlar gelir vergisini hesaplaması, kesmesi ve belirtilen tutarlardan transfer etmesi durumunda, temettü alıcısı kuruluş, temettü ödemez. Tek bir vergi için vergi matrahını belirlerken bu para miktarlarını gelir olarak dikkate alın. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Şubat 2006 tarihli yazısında da verilmektedir. 03-11-04 / 2/47.

Sana bir örnek vereyim. Gelir vergilendirilebilir basitleştirilmiş bir vergi sistemi uygulayan LLC, gelir belirleme prosedürünü netleştirmenizi ister.

Kuruluşumuz, binanın değerini 5 milyon ruble piyasa değeri üzerinden yeniden değerlendirmeyi (yeniden değerlemeyi) planlıyor. Bina 3 milyon ruble için satın alındı.

Daha sonra (yeniden değerlendirmeden sonra), LLC, nominal değeri 5 milyon ruble olan bir hissenin ödenmesi olarak belirtilen binayı bir limited şirketin (bundan sonra "LLC" olarak anılacaktır) kayıtlı sermayesine devretmeyi amaçlamaktadır. Kayıtlı sermaye"OOO".

LLC, vergilendirme nesnesini belirlerken dikkate alınan böyle bir durumda gelir elde eder mi:

yeniden değerleme ile bağlantılı olarak;
binanın müteakip "LLC" kayıtlı sermayesine devri ile bağlantılı olarak (LLC'nin kayıtlı sermayesinde LLC tarafından alınan pay şeklinde gelir)?

Belirtilen gelir ortaya çıkarsa, tutarının nasıl doğru bir şekilde belirleneceği (alınan payın nominal değeri, esas alınarak hesaplanan gerçek değeriyle çakışmayabilir) net aktifler 14. maddenin 2. paragrafı uyarınca "LLC" Federal yasa 14-FZ "Sınırlı Sorumlu Şirketlerde")?

Maliye Bakanlığı'nın 1 Şubat 2006 tarih ve 03-11-04 / 2/25 sayılı yazısında yanıtlanan ilk soru, ek bir sabit kıymet değerlemesi olduğunda durumla ilgilidir.

PBU 6/01 şunları belirler: sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi, sabit kıymetlerin başlangıç değerini yeniden değerleme tarihi itibariyle piyasa fiyatları ve yeniden üretim koşulları ile uyumlu hale getirerek sabit kıymetlerin gerçek değerini belirlemek için yapılır.

Muhasebedeki nesnelerin yeniden değerlemesi ticari organizasyon yılda bir defadan fazla olamaz (raporlama yılının başında). Bu durumda, sabit kıymetlerin homojen nesne gruplarını abartmak gerekir. Homojen bir nesne grubuna dahil olan sabit kıymetleri yeniden değerleme kararı bir kuruluş tarafından verilirse, daha sonra homojen bir grubun sabit kıymetleri düzenli olarak yeniden değerlenmelidir. Kuruluşun raporlama yılı başı itibariyle yeniden değerleme yapma kararı, ilgili bir idari belge ile düzenlenir. Aynı zamanda, yeniden değerlemeye tabi nesnelerin karşılık gelen bir listesi hazırlanır.

Yetkililer, özellikle basitleştirilmiş vergilendirme sistemi uygulanırken ödenen tek vergi için matrah belirlenirken sabit kıymetlerin yeniden değerleme sonuçlarının gelir olarak dikkate alınmadığını açıkladı. Sadece muhasebede dikkate alınmalıdırlar. Bu pozisyon oldukça mantıklı. Gerçekten de, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla yeniden değerleme de dikkate alınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. Maddesi).

İkinci soru, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir kuruluşun kendi ekipmanını, malzemelerini veya diğer mülklerini başka bir işletmenin kayıtlı sermayesine devretmesi durumuyla ilgilidir; bu durumda vergiye tabi gelir ortaya çıkmaz. Ana finans departmanının uzmanlarının oldukça haklı olarak belirttiği gibi, mülkün kayıtlı sermayeye devri bir yatırım niteliğindedir. Dolayısıyla bu bir uygulama değildir (Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 3. fıkrasının 4. bendi). Ve eğer öyleyse, organizasyon bu durumda satışlardan gelir elde etmez.

Bir başka ilginç durum. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan bir kuruluşa daha önce ödediği yatırım katkı payı iade edilir. Bu tutarları tek vergi hesaplamasına dahil etmem gerekir mi?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. paragrafına göre, kuruluşlar, basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken, vergilendirme nesnesini belirlerken dikkate alınan gelir bileşimine satış ve faaliyet dışı gelirlerden elde edilen geliri dahil etmelidir. tek vergi için. Bu gelirler, sırasıyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249 ve 250. Maddeleri hükümlerine göre belirlenir.

Vergilendirmenin amacı belirlenirken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde belirtilen gelirler dikkate alınmaz.

Sunulan mektuptan da anlaşılacağı gibi, kuruluş daha önce ödediği yatırım katkısını almalıdır. Bu fonlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. ve 250. maddelerine göre, satışlardan ve faaliyet dışı gelirlerden elde edilen gelirler olmadığından, tek vergi için vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaz.

Başka bir örnek. Şirketimiz finansal ve ekonomik faaliyetlerini yürütürken basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygulamaktadır. Bir şirket arabasının (üçüncü şahıs bir kuruluştan kiralanan) sigorta sözleşmesi kapsamında, sigorta priminin tutarı sigorta şirketinin hesabına aktarıldı.

Sigorta şirketi ile olan sözleşmenin feshi ile ilgili olarak sigorta primi (avans) bakiyesi kuruluşumuzun cari hesabına iade edilmiştir.

Kurumun cari hesabına iade edilen sigorta primi tutarı tek vergi olarak vergiye tabi midir?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesi uyarınca, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan mükellefler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. maddesi uyarınca belirlenen satışlardan elde edilen gelirleri, madde uyarınca belirlenen faaliyet dışı gelirleri dikkate alır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si.

Vergilendirmenin amacı belirlenirken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde belirtilen gelirler dikkate alınmaz. Buna göre, sigorta sözleşmelerinin sona ermesi ile ilgili olarak sigortacılardan alınan sigorta primi (katkı payı) tutarları, vergilendirmeye dahil edilmeyen gelir olarak sınıflandırılmaz.

Bu kapsamda daha önce ödenmiş ise sigorta primleri(primler) vergilendirme giderlerinin bileşiminde dikkate alınmış, katkı paylarının (primlerin) bir kısmının sigortacıdan alınması üzerine, başvuru ile bağlantılı olarak ödenen vergi için vergi matrahı belirlenirken bunların tutarı dikkate alınmalıdır. basitleştirilmiş vergi sisteminin

Kuruluşunuz tarafından ödenen sigorta primleri (primler) gider kompozisyonuna dahil edilmemişse, söz konusu primlerin bir kısmı sigorta sözleşmesinin feshi ile ilgili olarak sigortacıdan alındığında, tutarları dikkate alınmamalıdır. vergi amaçlı hesap.

Kredi tüketici kooperatifi tarafından vatandaşlardan alınan fonlar - kooperatif üyeleri, kredi anlaşmaları kapsamında ve ayrıca fon transfer prosedürünü, iadelerini, bu fonların sağlandığı süreyi belirleyen bir anlaşma kapsamında faiz şeklinde mi? , ve bu fonların kullanımı için ödeme miktarı?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. paragrafı uyarınca, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kuruluşlar, vergilendirme nesnesini belirlerken, Vergi Kanunu'nun 249. maddesi uyarınca belirlenen satışlardan elde edilen geliri dikkate alır ve Vergi Kanunu'nun 250. maddesi uyarınca belirlenen faaliyet dışı gelir. Vergilendirme nesnesini belirlerken, kuruluşlar Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde öngörülen geliri dikkate almazlar.

Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 6. fıkrasına göre, faaliyet dışı gelir, vergi mükelleflerinin kredi, kredi, banka hesabı, banka mevduatı sözleşmeleri kapsamında alınan faiz şeklinde elde ettiği gelirleri ve ayrıca menkul kıymetler ve diğer borç yükümlülükleri.

Bu bağlamda, kredi tüketici kooperatifi olan ve basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygulayan bir kuruluş, vergi matrahını belirlerken kooperatif üyeleri tarafından vatandaşlarla yapılan kredi sözleşmeleri kapsamında faiz şeklinde alınan fonları dikkate almalıdır. Bu durumda, kredi anlaşmaları kapsamında bu vatandaşlara sağlanan fonların hangi kaynaktan alındığı önemli değildir.

Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 10. fıkrasına göre, vergilendirme, kredi veya kredi anlaşmaları kapsamında alınan fonlar veya diğer mülkler şeklindeki geliri ve ayrıca bu tür borçlanmaların geri ödenmesi olarak alınan fonlar veya diğer mülkleri dikkate almaz. .

Bu nedenle, vergi matrahını belirlerken, bir kuruluş - bir kredi tüketici kooperatifi, vatandaşlardan alınan fonları - 7 Ağustos 2001 tarihli Federal Yasanın 15. Maddesi uyarınca kooperatif üyelerini dikkate almaz. No. 117-FZ "Vatandaşların Kredili Tüketici Kooperatifleri", fon transferi ve iade prosedürünü, bu fonların sağlandığı süreyi ve bu fonların kullanımı için ödeme tutarını belirleyen bir anlaşma kapsamında (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Aralık 2007 tarih ve 03-11-04 / 2/309 sayılı mektubu).