için normal şartlar sağlamalıdır. İşyerinde çalışma koşulları

Tam metin Sanat. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 163'ü yorumlarla. 2019 için eklemeler içeren yeni güncel baskı. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 163. maddesi uyarınca yasal tavsiye.

İşveren, çalışanların üretim standartlarını yerine getirmesi için normal koşulları sağlamakla yükümlüdür. Bu koşullar, özellikle şunları içerir:
binaların, yapıların, makinelerin, teknolojik ekipmanın ve ekipmanın iyi durumda olması;
iş için gerekli teknik ve diğer belgelerin zamanında sağlanması;
işin yapılması için gerekli olan malzemelerin, araçların, diğer araçların ve öğelerin uygun kalitesi, bunların çalışana zamanında sağlanması;
işgücü koruma ve üretim güvenliği gereksinimlerini karşılayan çalışma koşulları.

Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 163. Maddesi Hakkında Yorum

Yorumlanan makalenin hükümleri, çalışanların üretim standartlarını karşılaması için normal çalışma koşullarının sağlanmasına yönelik prosedürü belirler.

Normal çalışma koşulları altında, uygun kalitede malzeme ve araçlar kullanılarak teknik ve diğer gerekli belgelerin uygun şekilde sağlanmasıyla, çalışanın işi yüksek hızda gerçekleştirmesini sağlamaya yardımcı olacak çalışma ortamının, ekipmanın özel durumu anlaşılmalıdır. düzeyine uygun olarak yerleşik normlar işçilik ve performans standartları.

Yasa koyucu, yerleşik üretim standartlarının uygulanması için hangi koşulların normal olacağını belirledi ve yorumlanan makalede aşağıdakileri içeren listelerini belirledi:
- binaların, yapıların, makinelerin, teknolojik ekipmanların ve ekipmanların iyi durumda olması. İlgili nesnelerin hizmet verilebilir olarak durumu, örneğin endüstri kuralları tarafından onaylanan kriterler temelinde belirlenebilir. Yani, "POT RO-13153-TsT-926-02. Üslerde işçi koruması için endüstri kuralları katı yakıt Rusya Federasyonu Demiryolları Bakanlığı tarafından 25 Kasım 2002'de onaylanan demiryolları" N TsT-926, madde 3.1 binalar, endüstriyel tesisler, bölgeler, yapılar ve cihazlar için gereklilikleri belirler. Rus Demiryolları'nın yakıtı, madde 3.1, binalar, endüstriyel tesisler, bölgeler, yapılar ve yakıt depolarının cihazları vb. için gereksinimleri belirler;
- iş için gerekli teknik ve diğer belgelerin zamanında sağlanması, ayrıca işin yapılması için gerekli malzemelerin, araçların, diğer araçların ve öğelerin uygun kalitesi, bunların çalışana zamanında sağlanması. Bu gereklilik, işverenin çalışanlara ekipman, alet sağlamakla yükümlü olduğu Rusya Federasyonu hükmüne uygundur. teknik döküman ve onlar tarafından yürütülmesi için gerekli diğer araçlar iş görevleri;
- iş güvenliği ve üretim güvenliği gereksinimlerini karşılayan çalışma koşulları. İşverenin güvenli koşullar ve işçi koruması sağlama yükümlülükleri sıralanmıştır. Unutulmamalıdır ki bu gereklilik, çalışanın can ve sağlık güvenliğinin teminatlarından biri olup, işverenlerin bu hususlara dikkat etmesi gerekmektedir. Özel dikkat emek koruma ve üretim güvenliği. Adli uygulamada işgücü koruma gerekliliklerine uyum sorunları ile karşılaşılmaktadır. Örneğin, Irkutsk Bölge Mahkemesinin 26 Mart 2013 tarihli ve 33-2268 / 12 sayılı davaya ilişkin temyiz kararı, manevi zarar, tedavi masrafları, mahkeme masrafları için tazminat talebinin zarara neden olduğu için yasal olarak karşılandığını tespit etti. Davalı tarafından güvenli çalışma koşullarının sağlanamamasıyla bağlantılı olarak çalışma görevlerinin yerine getirilmesinde davacıya.

Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 163. Maddesi hakkında avukatların istişareleri ve yorumları

Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 163. Maddesi hakkında hala sorularınız varsa ve verilen bilgilerin güncel olduğundan emin olmak istiyorsanız, web sitemizin avukatlarına danışabilirsiniz.

Telefonla veya web sitesinde bir soru sorabilirsiniz. İlk istişareler her gün Moskova saatiyle 9:00-21:00 saatleri arasında ücretsizdir. 21:00 - 09:00 saatleri arasında gelen sorular ertesi gün işleme alınacaktır.

Birçok kuruluşun ofislerinde elektrikli su ısıtıcıları, kahve makineleri, mikrodalga fırınlar, buzdolapları, TV'ler ve diğer ev aletleri ve elektronik cihazlar bulunur. Şirketler genellikle çalışanları için içme suyu, deterjan ve temizlik ürünleri ve temizlik ekipmanı satın alır. Ev aletlerinin, iç eşyaların vb. Maliyetleri vergi muhasebesinde nasıl gerekçelendirilir? Tahkim mahkemeleri bu konuda hangi kararları verir?

Güvenli çalışma koşullarını sağlama yükümlülüğü işverene aittir. Bu, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 212. maddesinde belirtilmiştir. Ayrıca, işveren, yalnızca çalışanların iş görevlerini yerine getirirken güvenliğini sağlamakla kalmamalı, aynı zamanda iş güvenliği gerekliliklerine uygun olarak sıhhi ve ev ve tıbbi ve önleyici hizmetleri de sağlamalıdır. Bu durumda konuşuyoruz (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 223. Maddesi):
sıhhi tesislerin çalışanları için ekipman, yemek yeme tesisleri, Tıbbi bakım, çalışma saatlerinde dinlenme ve psikolojik rahatlama odaları;
sıcak dükkanlarda ve alanlarda çalışanlara karbonatlı tuzlu su sağlamak için cihazların kurulumunda;
bir dizi ile donatılmış ilk yardım çantaları ile sıhhi direklerin oluşturulması hakkında ilaçlar ve ilk yardım için ilaçlar vb.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 7. fıkrası, normal çalışma koşullarının ve güvenlik önlemlerinin sağlanmasına ilişkin masrafların, kanunla sağlanan RF diğer giderlere dahil edilir ve vergiye tabi geliri azaltır. Bununla birlikte, ne belirtilen alt paragraf ne de Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün diğer normları, hangi maliyetlerin normal çalışma koşullarını sağlama maliyetleriyle ilgili olduğunu belirlemez.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektuplarında böyle bir açıklama yok. Bu nedenle, çalışma koşullarını iyileştirmek veya ev aletlerini dikkate almak için belirli harcamaları kabul etmeden önce, ilk olarak, bu masrafların doğrulanmasına yardımcı olacak belgelerin hazırlanması ve ikinci olarak, benzer durumlarda tahkim uygulamasının nasıl geliştiğinin analiz edilmesi tavsiye edilir.
Önerilen belge paketi

Bu nedenle işveren, çalışanları için normal (güvenli) çalışma koşulları oluşturmakla yükümlüdür. Bu, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 22, 163 ve 212. maddelerinde belirtilmiştir. Uygulanması belirli bir kuruluşta normal çalışma koşullarını sağlayan faaliyetlerin listesi, örneğin işgücü koruma yönetmeliği, iç işgücü düzenlemeleri, işgücü koruma ve güvenlik talimatları, sipariş veya kafa sırası. Kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerine bağlı olarak, işverenin kabul edilebilir çalışma koşulları yaratma yükümlülükleri iki gruba ayrılabilir:
çalışma odasını klimalar, fanlar, ısıtıcılar, hava iyonlaştırıcıları, perdeler, panjurlarla donatmak dahil olmak üzere işyerinde normal çalışma koşullarının sağlanması, rahat mobilyalar vb.;
çalışma günü boyunca çalışanların dinlenmesi ve beslenmesi için sıhhi ve yaşam koşullarının oluşturulması (yemek ve dinlenme için tesisler, elektrikli su ısıtıcıları, kahve makineleri, mikrodalga fırınlar, buzdolapları, su ve içme suyu için soğutucular, mutfak mobilyaları ve mutfak eşyaları satın alınması) ).

Eğer, bunun dışında iş sözleşmeleri, çalışanlar ve işveren arasında bir toplu sözleşme de imzalanmıştır, bu belgede normal çalışma koşulları oluşturmak için önlemlerin belirtilmesi tavsiye edilir. Toplu sözleşmesi olmayan kuruluşlarda, bu önlemler doğrudan çalışanlarla yapılan iş sözleşmelerinde listelenebilir veya iş sözleşmelerinde bu önlemlerin ayrıntılı olarak açıklandığı ilgili yerel düzenleyici kanuna atıfta bulunulabilir.

Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 8. Maddesi uyarınca, toplu sözleşmenin, kabul edilen yerel düzenleyici işlemin sendika kuruluşu veya işçi kolektifinin diğer temsili organı ile koordine edilmesi ihtiyacını karşılayabileceği belirtilmelidir. Sendika örgütünün görüşünü dikkate alma prosedürü, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 372. Maddesinde belirtilmiştir.

İşçiler için güvenli çalışma koşulları sağlama gereklilikleri, Rusya Federasyonu'nun sıhhi kuralları ve diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri ile belirlenir. 25. maddenin 1. paragrafında belirtildiği gibi Federal yasa 30 Mart 1999 tarihli 52-FZ “Nüfusun sıhhi ve epidemiyolojik refahı hakkında”. Bu, yerel düzenleyici belgede veya iş (toplu) sözleşmesinin ilgili bölümünde, işverenin şu anda Rusya'da yürürlükte olan sıhhi ve epidemiyolojik kural ve düzenlemelere (SanPiN) ve bina kodlarına (SNiP) başvurabileceği anlamına gelir.

Örneğin, yemek için bir yer donatırken, SNiP 2.09.04-87'nin gereksinimlerine göre yönlendirilmelidir. Yemek odasının lavabo, sabit kazan, elektrikli ocak ve buzdolabı ile donatılması gerektiğini belirtiyorlar. İşverenin, söz konusu SNiP'ye atıfta bulunarak çalışanlar için bir elektrikli su ısıtıcısı, mikrodalga fırın ve diğer ev aletleri satın alma yükümlülüklerini toplu bir sözleşmede veya yerel düzenleyici bir belgede sabitlemek, bu ekipmanın maliyetlerini haklı çıkarmak için önemli argümanlardan biri olarak hizmet edecektir. .

İş (toplu) sözleşmesinde işveren ve çalışanın koşullar ve işçi korumasına ilişkin yükümlülükleri bölümünün yaklaşık içeriğine ilişkin önerileri de kullanabilirsiniz. Bu öneriler Rusya Çalışma Bakanlığı tarafından geliştirilmiş ve 23 Ocak 1996 tarih ve 38-11 sayılı yazı ile kuruluşların dikkatine sunulmuştur. Ek olarak, işveren, Rusya Çalışma Bakanlığı'nın 27 Şubat 1995 tarih ve 11 sayılı Kararnamesi ile onaylanan işgücü korumasına yönelik planlama önlemleri için Tavsiyeleri dikkate almalıdır.

Örneğin, üretim (iş) koşullarına göre, çalışanlara dinlenme ve yemek molaları vermek mümkün değildir. Bu durumda işveren, çalışanlara çalışma saatlerinde dinlenme ve yemek yeme fırsatı sağlamalıdır (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 108. Maddesi). Bu tür endüstrilerin (işlerin) ve dinlenme ve yemek yeme yerlerinin listesi, iç çalışma düzenlemelerinde veya diğer yerel düzenleyici kanunlarda belirlenmelidir. Bu belge, organizasyonun dinlenme ve yemek odası için ne tür mobilya, ev aletleri, mutfak eşyaları ve elektronik (örneğin, bir TV, müzik merkezi, DVD oynatıcı) satın almayı taahhüt ettiğini ne kadar ayrıntılı olarak belirtirse, şirketin bunu kanıtlama şansı o kadar artar. ekipman maliyetlerinin makullüğü ve böyle bir alanın içeriği.

Ofis için ev aletleri satın alma ihtiyacını doğrulayan ek belgeler, gün boyunca işin sürekli doğasını (yemek için ara vermeden) veya düzensiz bir çalışma günü veya 24 saat görev sağlayan çalışanların iş tanımları olabilir.

Kuruluşlar genellikle belirli ev aletlerini ve elektronikleri, çalışanların sıhhi ihtiyaçlarını karşılamak için değil, doğrudan üretim sürecinde kullanmak için satın alırlar. Örneğin, Sigorta şirketleri kameralar ve video kameralar yardımıyla sigortalı malın hasarını düzeltin. İnşaat ve holding ile uğraşan kuruluşlar elden geçirmek, ayrıca hacimleri sabitlemek ve yapılan işin kalitesini kontrol etmek için fotoğraf ekipmanlarını aktif olarak kullanır. VCR'ler ve müzik merkezleri, personele iş yerinde güvenlik düzenlemeleri konusunda talimat vermek ve eğitmek için kullanılabilir.

Bu gibi durumlarda, ev aletleri ve elektroniği edinme maliyetini haklı çıkarmak için, hangi departmanlarda ne zaman devreye alınacağını ve hangi amaçlarla kullanılacağını belirtmek tavsiye edilir. Bu tür bilgiler genellikle sabit varlıkların (form No. OS-111), malzeme muhasebe kartının (form No. M-1722), siparişin veya kafanın emrinin kabulü ve devri eylemine yansıtılır. Kuruluş, teknolojik veya yönetim sürecini ayrıntılı olarak açıklıyorsa, yani, teknolojik haritalar, ürünlerin kalite kontrolüne ilişkin düzenlemeler (yapılan iş, verilen hizmetler) ve diğer benzer belgeler, ev aletleri ve elektroniklerin üretim amaçlı kullanım prosedürü bu belgelerde sabitlenmelidir.

Aynı zamanda, işveren kuruluş, yukarıdaki belgeler mevcut olsa bile, ev aletleri ve elektronikler için giderleri vergi muhasebesinde tanıma haklarının büyük olasılıkla mahkemede savunulması gerekeceği gerçeğine hazırlıklı olmalıdır. Elbette, işverenin çalışanlar için normal çalışma koşulları yaratma yükümlülükleri iş (toplu) sözleşmelerinde ve yerel düzenlemelerde ne kadar ayrıntılı olarak belirlenirse, ev aletleri ve elektronik cihazlarda gelir vergisi amaçlarıyla muhasebeleştirmenin meşruluğunu mahkemede kanıtlama olasılığı o kadar yüksek olur. .

Benzer uyuşmazlıklara ilişkin tahkim uygulaması, kuruluşun birbiriyle ilişkili bir dizi belgeye sahip olduğunu göstermektedir (örneğin, toplu sözleşme, iş tanımları, iç işgücü düzenlemeleri, kafanın siparişleri ve siparişleri), hemen hemen her tür ev aleti ve elektroniğinin maliyetini maliyetlere dahil etmenizi sağlar.

Tabii ki, küçük bir işletme, bir elektrikli su ısıtıcısı uğruna bu belgeleri derlemek için zaman harcamaya değmez. Vergi amaçları için satın alma maliyetini göz ardı etmek daha kolaydır. Ancak bilançosunda yer alan büyük ve hatta orta ölçekli bir işletme için önemli miktar bu tür nesneler, belirtilen belge paketinin yürütülmesi kesinlikle mahkemedeki konumunuzu savunmanıza yardımcı olacaktır.
Not

Kuruluş, iş yapmak için hangi maliyetlere ihtiyaç duyduğuna karar verme hakkına sahiptir.
Anayasa Mahkemesi'nin 04.06.2007 tarih ve 320-O-P sayılı kararında, kazancın vergilendirilmesi amacıyla elde edilen geliri azaltan giderlerin geçerliliğinin, amaca uygunluk, rasyonellik, etkinlik veya elde edilen sonuç açısından değerlendirilemeyeceği belirtilmiştir. Özgürlük ilkesi gereği ekonomik aktivite Rusya Federasyonu Anayasası'nın 8. Maddesinde yer alan vergi mükellefi, faaliyetleri riski kendisine ait olmak üzere bağımsız olarak yürütür ve yalnızca etkinliğini ve uygunluğunu değerlendirme hakkına sahiptir.

Adli kontrol, ticari kuruluşlar tarafından alınan kararların ekonomik fizibilitesini kontrol etmeyi amaçlamaz. Bu, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 24 Şubat 2004 tarih ve 3-P sayılı kararında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi de benzer bir tutum sergiliyor. Bu nedenle, 12 Ekim 2006 tarih ve 53 sayılı Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Plenum Kararı'nın 1. paragrafında, vergi uyuşmazlıklarının çözümüne ilişkin adli uygulamanın vergi mükelleflerinin iyi niyet varsayımına dayandığı belirtilmektedir. ve ekonomik alandaki yasal ilişkilerdeki diğer katılımcılar. Bu bağlamda, mükellefin vergi avantajı (vergi yükümlülüğü tutarında meşru azalma) ile sonuçlanan eylemlerinin ekonomik olarak haklı olduğu ve beyanname ve beyannamede yer alan bilgilerin ekonomik olarak haklı olduğu varsayılmaktadır. mali tablolar, güvenilirdir. Bu nedenle, kuruluşun bazı harcamalarının makul olmadığını ve kazançların vergilendirilmesi amacıyla muhasebeleştirilmesinin gerekçesizliğini kanıtlama yükümlülüğü vergi dairelerine aittir.
Normal çalışma koşullarının sağlanması için giderlerin vergi muhasebesi

Kuruluşun normal çalışma koşullarını sağlamaya yönelik maliyetleri, Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 7. bendi temelinde vergilendirilebilir geliri azaltan diğer giderlere dahil edilir. Ancak şirket, maliyeti 20.000 rubleyi aşan ev aletleri veya teçhizatı satın aldıysa. (2008'e kadar - 10.000 ruble) ve böyle bir satın alma ihtiyacını doğruladı, bu nesneleri bir kerede edinmenin maliyetlerini tanıma hakkına sahip değil. Sonuçta, bu tür varlıklar amortismana tabi mallardır. Yani maliyetleri, amortisman tahakkuk ettikçe kademeli olarak giderlere dahil edilecektir.

Çalışanlarını önemseyen kuruluşların, vergi amaçlarıyla, satın alma maliyetini haklı çıkarmalarına yardımcı olacak argümanlar formüle edeceğiz. belirli türler ev aletleri, elektronik ve iç eşyalar. Ayrıca tahkim uygulamasından örnekler veriyoruz.
Klimalar, fanlar, ısıtıcılar

Ofislerde ısıtma, havalandırma ve iklimlendirme sistemlerinin satın alınması ve kurulması için harcama ihtiyacını teyit etmek ve endüstriyel tesisler, kuruluşların ilgili SanPiN ve SNiP'ye başvurmaları gerekir. Sonuçta, her işveren bu belgelerde yer alan gerekliliklere uymakla yükümlüdür (30 Mart 1999 tarihli 52-FZ sayılı Federal Yasanın 2. maddesi, 25. maddesi).

Endüstriyel tesislerin mikro iklimi için hijyenik gereklilikler, 01.10.96 tarih ve 21 sayılı Rusya Sıhhi ve Epidemiyolojik Denetim Devlet Komitesi Kararı ile onaylanan ve yürürlüğe giren SanPiN 2.2.4.548-96 tarafından belirlenir. Bu belge şunları içerir: endüstriyel tesislerdeki işyerlerinde optimal ve izin verilen mikro iklim göstergelerine sahip tablolar. Yaz aylarında, odadaki hava sıcaklığı %40-60 bağıl nem ile 25 °C'yi geçmemelidir. Bu standartlar optimaldir ve çalışanlara iş günü boyunca termal konfor hissi sağlar ve yüksek düzeyde verimliliğe katkıda bulunur.

Ofis alanı hakkında konuşuyorsak, aşağıdaki belgelere bağlantılar klima, split sistemler, fanlar ve çeşitli ısıtıcılar satın alma maliyetlerini haklı çıkarmaya yardımcı olacaktır:
SNiP 2.09.04-87 "İdari ve ev binaları". Bu kurallar şunları içerir: Genel Gereksinimler idari binalarda havalandırma ve iklimlendirme için çeşitli amaçlar için;
SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03 "Kişisel elektronik bilgisayarlar ve iş organizasyonu için hijyenik gereklilikler", 03.06.2003 tarih ve 118 sayılı Rusya Devlet Sıhhi Doktoru Kararnamesi ile yürürlüğe girmiştir. Paragraf 4.4'te bu belge bilgisayarların kurulu olduğu tesislerde, bilgisayarda her bir saatlik çalışmadan sonra sistematik havalandırma yapılması gerektiği belirtilmektedir;
SanPiN 2.2.2.1332-03 Rusya Devlet Sıhhi Tesisat Doktorunun 30 Mayıs 2003 tarih ve 107 sayılı Kararı ile yürürlüğe giren "Fotokopi makinelerinde çalışmanın organizasyonu için hijyenik gereklilikler". Söz konusu belgenin 5.1. fotokopi makinesinin çalıştığı oda, ısıtma, havalandırma ve klima sistemleri ile donatılmış olmalıdır.

Gelelim tahkim pratiğine. А55-32558/2005 sayılı davaya ilişkin 26.07.2006 tarihli kararında, Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, gelir vergisini hesaplarken klima satın alma masraflarını kabul eden bir kuruluşu destekledi. Ne de olsa klimalar şirketin idari binalarında kurulup kullanıldı ve çalışmaları sayesinde normal şartlar oluşturuldu. emek faaliyetiçalışanlar. Diğer bir deyişle klimalar dolaylı olarak gelir getirici faaliyetlerde kullanılmıştır. Bu, kuruluşun satın alma maliyetlerini vergilendirilebilir karı azaltan giderlere dahil etme hakkına sahip olduğu anlamına gelir.

Aynı mahkemenin daha sonraki kararları, ancak halihazırda başka davalarda, vergilendirme amacıyla, bir ısıtıcı satın almak için yapılan harcamalardan elde edilen kârın tanınmasının meşruluğunu teyit etti. ev tipi klima(21.08.2007 tarih ve A57-10229/06-33) ve bir fan (28.10.2008 tarih ve A55-865/08 sayılı karar). Mükelleflerin argümanları: bu nesneleri satın alma maliyetleri (amortisman dahil), Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 22. Maddesine tabidir; bu, işverenin iş güvenliğini ve işçi koruma gereksinimlerini karşılayan koşulları sağlamakla yükümlü olduğunu belirtir. toplu sözleşmelerde de yer alan iş sağlığı. Fan durumunda ek bir argüman, çalışan bilgisayarların bulunduğu odaların her saat havalandırılması gerektiğine göre SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03'ün 4.4 paragrafına atıfta bulunulmuştur. Fanın montajı bilgisayar ekipmanının normal çalışmasını sağladığından, satın alma maliyeti üretim niteliğindedir ve gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınabilir.

Tahkim mahkemelerinin, klima, vantilatör ve diğer benzer ekipmanların (amortisman yoluyla dahil) satın alma giderlerinden vergiye tabi geliri azaltan vergi mükelleflerini onayladığı başka mahkeme karar örnekleri de vardır. FAS kararlarıyla ilgili. Kuzeybatı Bölgesi 28 Kasım 2006 tarihli A56 sayılı davada

34718/2005, 13 Mart 2008 tarihli Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, No. А40-33923/07-127-185 durumunda No. КА-А40/1415-08 ve 14 Mayıs Ural Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, 2008 No. Ф09-3355/08-С3, dava No. A07-15074/07.
Buzdolapları, su ısıtıcıları, kahve makineleri, mutfak mobilyaları, tabak takımları ve yemek odası ekipmanları

Bir şirket çalışanlarına dinlenmeleri ve yemek yemeleri için özel bir oda tahsis ederse, elektrikli su ısıtıcısı, kahve makinesi, mikrodalga fırın, buzdolabı ve diğer ev aletlerinin satın alma maliyetini haklı çıkarmak zor değildir. Gerçekten de, böyle yaparak, kuruluş Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 223. Maddesinde belirtilen gereklilikleri yerine getirir. Bu maddenin, işverenin çalışma saatlerinde mevcut standartlara uygun olarak yemek odaları ve psikolojik boşaltma ve dinlenme odaları donatması yükümlülüğünü sağladığını hatırlayın.

Kantin ve yemek odalarının donatılması için standartlar, SNiP 2.09.04-87'nin 2.48-2.52 paragraflarında belirtilmiştir. Bu nedenle, vardiya başına 200'den fazla çalışan sayısıyla, kuruluşun bir kantine ve 200'e kadar kişiye sahip bir kantin veya kantin broşürü olmalıdır. Çalışan sayısı vardiya başına 30 kişiden az ise yemek odası yerine yemek odası donatılabilir.

Belirtilen odanın alanı, birine göre belirlenir. metrekare her ziyaretçi için ve en az 12 metrekare olmalıdır. m Lavabo, sabit kazan (elektrikli su ısıtıcısı), elektrikli soba(mikrodalga fırın) ve buzdolabı. Çalışan sayısının vardiya başına on kişiyi geçmediği küçük kuruluşlarda, yemek için bir oda yerine, soyunma odasına (vestiyer) en az 6 metrekare alana sahip ek bir yer tahsis edilmesine izin verilir. . yemek için bir masa kurmak için m.

Bu nedenle, bir yemek odası için bir oda tahsis etmenin veya bu odayı yemek için bir oda ayırmanın ve bu odayı gerekli olanlarla donatmanın maliyetlerini haklı çıkarmak için Ev aletleri, mutfak mobilyaları ve mutfak eşyaları, toplu sözleşmeye veya yerel normatif kanuna (örneğin, iç çalışma düzenlemelerinde) çalışanlara sağlama koşulunun dahil edilmesi tavsiye edilir. bu oda. Bu belgelerde, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 223. Maddesine ve SNiP 2.09.04-87'ye atıfta bulunulmalıdır. Böyle olan belgelemek mahkemeler genellikle vergi mükelleflerinin bu tür giderleri gelir vergisi amacıyla tanıma hakkını destekler. İşte benzer yargılardan bazı örnekler:
Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 27 Mart 2008 tarihli ve A40-42333 / 07-109-150 sayılı davada KA-A40 / 2214-08 sayılı Kararnamesi. Mahkeme, ev aletlerinin (buzdolabı, meyve sıkacağı, mini mutfak, kahve makinesi vb.) satın alma maliyetlerinin normal bir çalışma gününü sağlamak için yapıldığına ve işverene verilen görevlerin yerine getirilmesine ilişkin olduğuna dikkat çekti. Bu, kuruluşun faaliyetinin nihai hedefine ulaşılmasına katkıda bulunur - gelir elde eder. Böylece, kuruluş, belirtilen sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman tutarını giderlere dahil etme hakkına sahipti;
Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 28 Ekim 2008 tarihli A55-865 / 08 sayılı davada kararı, mahkemenin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264 üncü maddesinin 1. fıkrasının 49 numaralı bendi temelinde , bir buzdolabı satın almanın maliyetlerini muhasebeleştirdi ve mikrodalga fırın meşru. Sonuçta, yemek yedikleri odayı donatmak için gereklidirler, yani normal çalışma koşullarını sağlarlar;
Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin 27 Temmuz 2007 tarihli ve 9080/07 sayılı davada A27-1993 / 2006-2 sayılı kararı. Buzdolabı, su ısıtıcısı, mikrodalga fırın satın alma maliyetinin, dondurucu, elektrikli sobalar, yemek masası, TV ve diğer nesneler, öğle yemeği ve dinlenme için odaların düzenlenmesi ile ilişkilidir ve çalışanlar için normal çalışma koşullarının düzenlenmesi için gereklidir, yani ekonomik olarak haklıdır ve gelir elde etmeyi amaçlar.

Bir organizasyonun ne kantini ne de özel oda yemek için. Ayrı bir yemek odasının olmaması, işvereni normal çalışma koşullarını sağlama yükümlülüğünden kurtarmaz. Böyle bir durumda, çalışanlara doğrudan işyerlerinde yemek yeme fırsatı verilmelidir (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 108. Maddesi). Bu nedenle, buzdolapları satın almanın maliyeti (12 Ocak 2006 tarihli ve A62-817 / 2005 tarihli Merkez Bölge Federal Antimonopoly Servisi Kararnamesi), mikrodalga fırın (4 Eylül 2007 tarihli Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Service Kararnamesi) A65-19675/2006-CA1-19 numaralı davada), kahve makineleri ( 18 Aralık 2007 tarihli Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararnamesi No. KA-A40 / 13151-07, A40-192 / 07-4-2), elektrikli su ısıtıcıları (Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 21 Nisan 2006 tarihli A56-7747 / 2005 sayılı kararnamesi) ve diğer ev aletleri, normal çalışma koşulları ve gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınır.
Şişelenmiş içme suyu ve soğutucular

Birçok kuruluş, çalışanları için yalnızca çeşitli ev aletleri satın almakla kalmaz, aynı zamanda onlara temiz sağlar. içme suyu. Rusya Maliye Bakanlığı, içme suyunun satın alınması ve bir soğutucunun kiralanması için yapılan harcamaların, ancak sıhhi ve epidemiyolojik hizmetin sonucuna göre, su kaynağındaki su bulunmadığı takdirde vergisel amaçlarla kabul edilebileceğine inanmaktadır. içmeye uygun (02.12.2005 tarih ve 03-03-04/1/408 sayılı yazı). Ancak, içinde son zamanlar tahkim mahkemeleri genellikle bu pozisyona katılmazlar. Yargıçlar, kararlarda, soğutucu ve içme suyu satın almanın maliyetinin, vergiye tabi geliri, musluk suyu tüketim için veya değil. Sonuçta, bu tür maliyetler ayrılmaz parça normal çalışma koşullarının sağlanması için yapılan harcamalar ve vergi mevzuatı, musluk suyunun kalitesi hakkında bir belge sunma zorunluluğu içermemektedir (A55-9669 sayılı davada Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 20 Mart 2008 tarihli kararları / 07-3 ve Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, 5 Mayıs 2009 No. KA- A40/3335-09, dava No. A40-47054/08-108-151).

Aynı zamanda, mahkemenin içme suyu satın alma ve ödeme yapma maliyetlerini makul olmayan bulduğu bir mahkeme kararı örneği vardır. yardımcı ekipman merkezi bir su kaynağının varlığında tüketimi için (Urallar Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 05.09.2006 tarih ve F09-7846 / 06-C7 sayılı A60-41504 / 05 sayılı Kararı).

Doğal olarak, musluk suyunun düşük kalitesini, sudaki pas, tortu, mekanik safsızlıkların varlığını gösteren analiz sonuçları, şişelenmiş içme suyu satın alma maliyetlerinin maliyetlere dahil edilmesi için ek ve oldukça önemli bir argüman olacaktır. Hijyenik gereksinimler ve su kalitesi standartları merkezi sistemler ah içme suyu temini, 26 Eylül 2001 tarih ve 24 sayılı Rusya Devlet Sıhhi Doktoru Kararnamesi ile yürürlüğe giren SanPiN 2.1.4.1074-01'de verilmektedir.
TV'ler, DVD oynatıcılar, VCR'ler, müzik setleri, radyolar

Ev aletlerinin (elektrikli su ısıtıcıları, kahve makineleri, buzdolapları) aksine, televizyon, müzik seti, DVD oynatıcı ve diğer ekipman edinme maliyetlerini haklı çıkarmak çok daha zordur. Rusya Maliye Bakanlığı, televizyonların amortismana tabi mallara dahil edilmesine karşı defalarca kategorik olarak konuştu (17.01.2006 tarih ve 03-03-04/2/9 sayılı ve 04.09 tarihli 03-03-04/2/199 sayılı mektuplar). .2006). Finans departmanına göre, kuruluş ekonomik nitelikteki operasyonel bilgileri elde etmek için televizyonları kullanıyor olsa bile, bu tür mülkler doğası gereği üretim dışıdır.

Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 223. maddesi uyarınca, çalışanlar için tuvalet ve psikolojik rahatlama sağlayan şirketlerden TV ve diğer ekipman satın alma ihtiyacını doğrulamak için daha fazla şans var. Çalışanlar için ayrı bir dinlenme odası sağlamanın gerekli olmadığını unutmayın. Bu amaçlar için resepsiyon, sekreterya, toplantı odası veya toplantı odasında yer ayırabilir veya yemek için odayı kullanabilirsiniz. İşverenin bu tür binaları donatma yükümlülüğü bir toplu sözleşme, yerel yönetmelik veya benzeri başka bir belgede belirlenmelidir.

Gelelim tahkim pratiğine. А56-51313/2004 sayılı davaya ilişkin 11/13/2006 tarihli kararında, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, tuvalet için bir TV seti satın alınmasının üretim faaliyetleriyle ilgili olduğunu ve bununla ilgili olduğunu doğruladı. normal çalışma koşullarını sağlamanın maliyetleri.

Diğer bir örnek, Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 2 Nisan 2007 tarih ve F04-1822/2007 (32980-A27-40) sayılı A27-1993/2006-2 sayılı kararıdır. Mahkeme, TV ve çeşitli ev aletlerinin (buzdolabı, su ısıtıcısı, mikrodalga fırın, dondurucu, elektrikli soba vb.) Satın alma masraflarının, öğle yemeği ve dinlenme için odaların düzenlenmesi ile ilişkili olduğunu ve gerekli olduğunu kabul etti. çalışanlar için normal çalışma koşullarını düzenlemek için. Başka bir deyişle, bu tür giderler ekonomik olarak haklıdır, gelir elde etmeyi amaçlar ve bu nedenle vergi amaçlı olarak dikkate alınır.

Bir üretim sürecinde bir TV, VCR, video kamera, kamera veya başka bir ekipmanın kullanıldığını varsayalım, örneğin brifing, eğitim veya sunumlar, hasarı veya yapılan işin miktarını onarmak için. Daha önce de belirtildiği gibi, kullanım sırası yerel düzenleyici belgede belirtilmelidir (açıklama teknolojik süreç, sipariş veya kafa sırası). Bu tür kanıtların varlığında, mahkemeler genellikle vergi mükelleflerini destekler ve masrafların muhasebeleştirilmesinin meşruiyetini kabul eder (A56-7747 / 2005 sayılı davada 21 Nisan 2006 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin kararları ve Federal Urallar Bölgesi'nin 24 Eylül 2007 Sayılı Antimonopoly Hizmeti, No. F09-7797 / 07-C3, No. A60-36582/06 davasında).
Temizlik tesisleri, yıkama ve temizlik ürünleri için elektrikli süpürgeler ve diğer ekipmanlar

Şu anda, tek kullanımlık deterjan ve temizlik ürünleri satın alma maliyeti kağıt havlu, tuvalet kağıdı, mendiller, elektrikli süpürgeler ve diğer temizlik ekipmanları en az tartışmalı olanlardır. Gerçek şu ki, çalışanların sıhhi ihtiyaçlarının karşılanması işverenin yükümlülüklerinden biridir (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 223. Maddesi).

Bu maliyetler, iş ihtiyaçları için yapılan harcamalarla ilgilidir ve kompozisyona yansıtılır. malzeme giderleri Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 1. fıkrasının 2. bendi temelinde. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Nisan 2007 tarih ve 03-03-06/1/229 sayılı yazısında da verilmektedir.

Kullanılan sıhhi ve hijyen ürünlerinin miktarının, tesisin alanına ve çalışan sayısına karşılık gelmesi arzu edilir. Aksi takdirde, bu tür harcamalar ekonomik olarak haksız kabul edilebilir.

Tahkim mahkemeleri genellikle bulaşık deterjanı satın alınmasını, çamaşır deterjanı, tuvalet kağıdı, diğer temizlik ürünleri ve deterjanlar sıhhi ve hijyenik gerekliliklere uyma ihtiyacı nedeniyle ve üretim ve idari binaları uygun durumda tutmanıza izin verir (A65-20634 / 06 ve Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 25 Aralık 2006 tarihli kararı, A40/12681-06, dava No. A40-20791/06-118-198).
Perdeler, panjurlar, aynalar, akvaryumlar, kapalı çiçekler ve diğer iç eşyalar

Perde ve jaluzi satın alma maliyetini haklı çıkarmak için, konut ve konutların güneşten korunması ve güneşten korunma için Hijyenik gereksinimleri 3 kullanabilirsiniz. kamu binaları ve Rusya Devlet Sıhhi Doktorunun 25 Ekim 2001 tarih ve 29 sayılı Kararı ile yürürlüğe giren bölgeler (SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1076-01).

Aynalar, iç mekan çiçekleri, akvaryumlar ve bakım malzemelerinin satın alınması için yapılan harcamaların geçerliliğini doğrulamak daha zordur. Rusya Maliye Bakanlığı, iç mekan bitkileri için stant ve saksıların ofis iç dekorasyonuna yönelik olduğunu ve kuruluşun faaliyetleri ile ilgili harcamalar olmadığını açıkladı (05.25.2007 tarih ve 03-03-06 / 1/311 sayılı mektup). Bu tür giderler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrasında belirtilen ana kriterleri karşılamadıkları için gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınamaz. Bununla birlikte, tahkim uygulamasını analiz ettikten sonra, iç eşyaların elde edilmesi ve bakımının maliyetini haklı çıkarmanın birkaç yolunu sayabiliriz.

Birinci yöntem. İç mekanın binanın inşası sırasında tasarlandığını ve yaratıldığını ve onun ayrılmaz bir parçası olduğunu kanıtlayın. Bu nedenle, iç mekan oluşturma maliyeti binanın ilk maliyetine dahil edilir ve amortisman tahakkuk ettikçe maliyetlere dahil edilir. eğer zamanlama faydalı kullanım iç mekan ve binanın kendisi uyuşmazsa, iç mekan sabit kıymetlerin ayrı bir envanter kalemi olarak muhasebeleştirilebilir.

Bu nedenle, Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, 21 Ocak 2009 tarihli ve KA-A40 / 12910-08 sayılı kararında, A40-35465 / 08-139-123 sayılı davada, bir akvaryum sisteminin kurulmasının ve dekoratif peyzaj kompozisyonu Binanın inşaatı ile aynı anda gerçekleştirildi, yani başlangıçta binaların tek bir tasarımı varsayıldı. Buna ek olarak, kuruluş, bu sistemlerin ve bileşimlerin kullanımının müşterileri çekmeye, bina kiralama maliyetini ve satış faaliyetlerinin etkinliğini artırmaya yardımcı olduğunu doğrulayan bir pazarlama çalışmasının sonuçlarını sundu. Bu argümanları dikkate alan mahkeme, akvaryumların ve dekoratif peyzaj kompozisyonunun bakım maliyetlerini makul olarak kabul etti.

Yöntem iki. Tesisin özel bir tarzda tasarımının, potansiyel müşteriler (alıcılar, kiracılar vb.) için nesnenin çekiciliğini arttırdığını doğrulayın. Ne de olsa, iç eşya edinme maliyetleri, dış ziyaretçiler arasında vergi mükellefi hakkında olumlu bir imaj yaratmayı amaçlar, bu nedenle endüstriyel niteliktedirler ve vergiye tabi karı azaltırlar. Bu seçenek, bina kiralayan veya ticaret, hizmet sunumu ile uğraşan, yani ticaret veya müşteri odaları, salonları, mağazaları ve müşteri hizmetleri için diğer tesisleri olan kuruluşlar için uygundur.

Örneğin, Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, 10 Ekim 2008 No. KA-A40 / 8775-08 sayılı kararında, A40 3666 / 08-129-15 sayılı davada, kuruluşun yasal olarak dikkate alındığını doğruladı. vergi amaçlı olarak, müşteri salonunu dekore etmek için yapay çiçek satın alma maliyetleri. Başka bir davada mahkeme, iş yerlerinin kiraya verildiği tesislere akvaryum kurma maliyetinin gelir vergisi hesaplanırken kabul edilebileceği sonucuna varmıştır (Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 07.09.2006 tarih ve 11.09.2006 No. КА -А40 / 8421-06, dava No. A40 76012/05-116-623). Gerçek şu ki, bu odaların çoğunda pencere yok ve içlerinde kurulu akvaryumlar önemli ölçüde azaltabilir. Olumsuz sonuçlar eksiklikten Güneş ışığı ve doğal ışık. Başka bir deyişle, akvaryumlar potansiyel kiracılar için tesislerin çekiciliğini arttırır ve bu nedenle sadece üretim amaçlı kullanılır. Benzer sonuçlar, Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 16 Haziran 2009 tarih ve KA-A40 / 5111-09 sayılı A40-73552 / 08-111-338 sayılı kararında da yer almaktadır.

Yöntem üç. Çalışanlar için normal çalışma koşullarını sağlamak için belirli iç eşyaların (örneğin, iç mekan çiçekleri veya perdeleri) satın alındığına dair kanıt sağlayın. Görünüşe göre bu yöntem en açık ve doğal. Mahkemelerin kuruluşların bu tür argümanlarıyla mutabık kaldığı birkaç mahkeme kararı örneği:
Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 2 Nisan 2008 tarih ve F04-2260/2008 (3201-A45-40) sayılı kararı, dava No. A45-10220/07-49/89. İçinde mahkeme, örgütün edindiğini belirtti ev bitkileri normal çalışma koşullarının sağlanması, bilgisayar ve ofis ekipmanlarının çalıştığı tesislerde bulunan çalışanların sağlığının korunması ve bu tesislerdeki havanın nemini artırmak için bakım araçları. Bu nedenle, şirket, iç mekan çiçekleri ve bakım ürünleri satın almak için yapılan harcamaların tutarı kadar vergilendirilebilir geliri haklı olarak azaltmıştır;
A40-20791 / 06-118-198 sayılı davada 25 Aralık 2006, 27 Aralık 2006 No. KA-A40 / 12681-06 tarihli Moskova Bölgesi FAS Kararnamesi. Eşya ve mefruşat mükellefin işyeri binasında kullanılmak üzere satın alındığından ve normal bir çalışma süreci sağladığından, mahkeme bu mülkün vergi amaçlı edinilmesine ilişkin masrafların muhasebeleştirilmesini kabul etti.

Aynı zamanda tahkim mahkemelerinin bu tür durumlarda mükellefleri her zaman desteklemediğini de belirtelim.
katma değer Vergisi

Vergi Kanunu hükümlerine dayanarak, edinilen mülk tedarikçisi tarafından sunulan KDV'yi düşürme prosedürü, kuruluşun gelir vergisini hesaplarken bu mülkü nasıl dikkate aldığına bağlı değildir. Bir istisna, normalleştirilmiş giderlerdir (örneğin, temsil, reklam). Bu tür giderlere ilişkin KDV tutarı, bu giderlerin kârın vergilendirilmesi amacıyla muhasebeleştirilmesine ilişkin standartlara karşılık gelen tutarda indirilebilir (madde 7, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesi).

Bu nedenle, KDV'ye tabi faaliyetler yürüten bir kuruluş, muhasebe ev aletleri (cihazlar, iç eşyalar, vb.) ve uygun şekilde birincil belgeler ve bunun için bir fatura düzenlediyse, edinilen varlıklardaki “girdi” KDV'sini düşme hakkına sahiptir. genel düzen. Bununla birlikte, Rusya Maliye Bakanlığı, üretim dışı mülkler üzerindeki KDV'nin indirilemeyeceğine inanmaktadır (17 Ocak 2006 tarihli ve 03-03-04/2/9 sayılı Mektup). Vergi makamları da aynı görüşte. Rusya Vergi Bakanlığı'nın 21 Ocak 2003 tarih ve 03-1-08/204/26-В088 sayılı yazısında, kendi ihtiyaçları için satın alınan mülk (çaydanlık) üzerindeki KDV tutarlarının indirilemeyeceği açıklanmıştır. Diğer bir deyişle, KDV'den mahsup hakkı, bu mülkü edinme maliyetlerinin kâr vergisi amacıyla muhasebeleştirilip muhasebeleştirilmemesine bağlı olarak yapılır. Ancak Vergi Kanunu böyle bir gereklilik içermemektedir. Bu pozisyonu ve tahkim mahkemelerini desteklemeyin. Kural olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünün normlarının, vergi mükellefinin yapılan harcamaların üretim veya üretim dışı niteliğine bağlı olarak vergi indirimi uygulama hakkını yapmadığını belirtirler (Federal kararnameler). Ural Bölgesi Antimonopoly Servisi, 24 Nisan 2006 tarihli F09-2909 / 06-C7 No.lu A60-35156 / 05, Volga Bölgesinin 07/01/2008 tarihli FAS, A57-10917 / 07 No. ve 04.23.2009 tarihli ve A55-9765 / 2008 sayılı davada).

Bu nedenle, kuruluş, gelir vergisini hesaplarken satın alma maliyetlerini (amortisman dahil) tanıma hakkına sahip olmasa bile, satın alınan ev aletleri ve elektronik cihazlarda sunulan KDV tutarını indirim için sunma hakkına sahiptir.

Ev aletlerinin, iç eşyaların ve diğer benzer kalemlerin satın alınması için yapılan harcamaların vergi muhasebesinde muhasebeleştirildiği bir durumda, bunlara KDV'nin düşülmesinde sorun olmamalıdır. Bu, A55-17548 / 06 sayılı davada 28 Ağustos 2007 tarihli Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi ve 6 Şubat 2009 tarihli F03-6187 tarihli Uzak Doğu Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi kararları ile onaylanmıştır / 2008, dava No. A59-603 / 2008-C24.
Ev aletleri ve kurumlar vergisi muhasebesi

Bugüne kadar, çalışanların sıhhi ihtiyaçlarını karşılamak ve normal çalışma koşullarını oluşturmak için satın alınan ev aletleri, elektronik ve ekipmanların muhasebeye nasıl yansıtılacağı konusu çözülmemiştir. Ancak kurumun bütçeye ödemesi gereken emlak vergisi miktarı buna verilecek cevaba bağlıdır.

Daha önce de belirtildiği gibi, vergi makamları çoğu zaman şirketlerin vergiye tabi gelirlerini ev aletleri, ekipman, iç eşyalar ve diğer benzer kalemlerin satın alınması için yapılan harcamalar kadar azaltmalarını yasaklar. Aynı zamanda, bu varlıklar için emlak vergisi ödenmesi gerektiğinde ısrar ediyorlar.

Vergi makamlarının yukarıdaki pozisyonuna ek olarak, bu konuda iki bakış açısı daha var.

Önce görüş. Ev aletleri ve elektroniği, dönen (malzemeler, maliyetler) veya cari olmayan (sabit varlıklar, kurulum ekipmanı) varlıklara dahil edilemez. Satın alma maliyeti, miktarına bakılmaksızın, diğer giderler olarak muhasebeleştirilmeli ve belirtilen mülk doğrudan ilgili olmadığı için 91 “Diğer giderler” hesabının borcuna yansıtılmalıdır. üretim süreci. Yani ev aletleri emlak vergisine tabi değildir.

İkinci görüş. Edinme maliyetine bağlı olarak, ev aletleri ve elektronikler maddi duran varlıklara dahil edilmeli veya stok olarak yansıtılmalıdır. Gerçek şu ki, muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmelikte Rusya Federasyonu Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı emriyle onaylanan, varlıklar üretime ve üretim dışı olarak ayrılmamıştır. Yani, aynı kurallar herhangi bir varlık için geçerlidir.

Ev aletleri PBU 6/01'in 4. paragrafında listelenen gereklilikleri karşılıyorsa, bunlar sabit kıymetlerin muhasebesine dahil edilmeli, faydalı ömürleri belirlenmeli ve bu süre içinde amortismana tabi tutulmalıdır. Vergi ve muhasebe muhasebesinin yakınsaması için, bu varlıkların aynı faydalı ömürlerinin oluşturulması tavsiye edilir.

20.000 ruble'den fazla olmayan sabit varlıklar. birim başına, stokların bir parçası olarak muhasebe ve raporlamaya yansıtılabilir, yani işletmeye geçişten sonraki bir zamanda gider olarak silinebilir (PBU 6/01'in 5. maddesi). Ayrıca, kuruluş muhasebe politikasında bağımsız olarak, bu mülkün değeri üzerinde 20.000 ruble'yi aşmayan farklı bir sınır belirleyebilir. birim başına, örneğin, 18.000 ruble. Bu durumda, bu nesnelerin güvenliğini ve hareketleri üzerinde uygun kontrolü sağlamalıdır. Yani, muhasebe kartlarını ve dergilerini, nesnelerin düzenlenmesi veya hareketini tutun, bunları mali açıdan sorumlu kişilere atayın, bilanço dışı hesaplara yansıtın, vb.

Çoğu ev aleti 20.000 ruble'den daha ucuza mal oluyor. Bu, muhasebede maliyetlerinin devreye alındıktan hemen sonra maliyetlere dahil edilebileceği anlamına gelir. Aynı zamanda, satın alınan ev aletlerinin maliyeti, maliyet muhasebesi hesaplarının (20, 23, 25, 26, 29 veya 44 hesapları) borçlarına yazılır ve emlak vergisi hesaplamasına dahil edilmez.

Pahalı ev aletleri ve teçhizatı (birim başına 20.000 rubleden fazla veya kuruluş tarafından belirlenen sınırın üzerinde), faydalı ömürleri boyunca amortismana tabi tutulur. Buradan, artık değer bu varlıkların tamamı emlak vergisi matrahına dahil edilir.

Benzer bir görüş Rusya Maliye Bakanlığı tarafından da paylaşılıyor. 21 Nisan 2005 tarih ve 03-06-01-04 / 209 sayılı yazısında, çalışanların normal çalışma koşullarını sağlamak için ev aletleri ve diğer mülkleri satın alırken, edinilen varlıkların sabit kıymet olarak kabul edildiğini ve muhasebeleştirildiğini açıkladı. kurumlar vergisine tabidir.

İş mevzuatı, her çalışanın işyerinde işçi koruma standartlarına ve kuruluşta yürürlükte olan toplu sözleşme ile belirlenen şartlara uygun çalışma koşullarına sahip olma hakkını belirler. Bu koşulların neler olduğunu ve bunları hangi kuralların düzenlediğini düşünün.

Çalışma şartları

Sanatın 2. Bölümüne göre çalışma koşulları (bunları UT'nin altında arayalım). Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 209'u, çalışma ortamının faktörlerinin toplamıdır ve emek süreciçalışanın performansını ve sağlığını etkiler.

İşveren, her işyerinde çalışanları için güvenli ve yasal olarak haklı UT'ler oluşturmak ve onlar hakkında güvenilir ve eksiksiz bilgi sağlamakla yükümlüdür (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 22 ve 212. Maddeleri).

Zararlılık / tehlike derecesine bağlı olarak, UT dört sınıfa ayrılır (N 426-FZ Kanunun 14. Maddesi):

1. en uygun;
2. izin verilebilir;
3. zararlı;
4. tehlikeli.

Güvenli ve Kabul Edilebilir UT

Birinci sınıf UT, işçi için optimal ve güvenli kabul edilir; işyerinde sağlığı olumsuz etkileyen zararlı/tehlikeli faktörler yoktur.

İkinci sınıfın UT'si - izin verilebilir, yani zararlı faktörler mevcuttur, ancak çalışanı yerleşik norm içinde etkiler. Böyle bir UT'ye sahip bir çalışan, bir sonraki iş gününün başında geri yüklenir.

Zararlı ve tehlikeli UT

Üçüncü sınıf, zararlı UT'yi içerir - zararlı faktörlere maruz kalma seviyesi izin verilen seviyenin üzerinde olduğunda.

Üçüncü sınıf içinde, dört alt sınıf ayırt edilir (artan maruz kalma düzeyine bağlı olarak):

• birinci dereceden zararlı UT: çalışanın iyileşmek için zamanı yok;
• ikinci dereceden zararlı UT: bu koşullarda on beş yıldan fazla çalışırken, görünümü meslek hastalıklarıçalışma yeteneği kaybı olmadan hafif şiddet;
• üçüncü dereceden zararlı UT: bu koşullarda çalışırken, mesleki çalışma yeteneğinin kaybıyla birlikte hafif / orta şiddette bir meslek hastalığının edinilmesi muhtemeldir;
• dördüncü dereceden zararlı UT: çalışanın genel çalışma kapasitesinin kaybıyla birlikte ciddi meslek hastalıkları biçimlerine yol açabilirler.

Dördüncü sınıf, en yüksek, tehlikeli UT'dir. Bunlarda çalışmak çalışanın hayatını tehdit eder ve akut meslek hastalıkları açısından yüksek risk taşır.

İşgücü koruma önlemlerine ek olarak UT sınıfının (alt sınıfının) oluşturulması, işveren tarafından işverene ödenen ek sigorta primi oranının miktarını etkiler. Emeklilik fonu RF: daha daha iyi koşullar emek, kesintiler daha düşük.

Çalışanla yapılan iş sözleşmesinde UT koşulu

2014 yılından itibaren iş yerlerinin sertifikasyonunun yerini alan SOUT, 31 Aralık 2018 tarihine kadar tüm kuruluşlarda ve ev eksenli ve uzak olanlar hariç tüm iş yerlerinde aşamalı olarak gerçekleştirilmelidir.

Daha sonra en az beş yılda bir yapılır; bazı durumlarda, planlanmamış bir SOUT da mümkündür (426-FZ sayılı Kanun'un 17. Maddesi).

UT, Sanat uyarınca işyerinde. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 57'sinin yanı sıra zararlı / tehlikeli UT ile çalışma garantileri ve tazminatları, özellikleriyle birlikte iş sözleşmesine dahil edilmelidir.

Bu kural, SOUT gerçekleşene kadar herhangi bir gecikme sağlamaz.

İş sözleşmesinin imzalanması sırasında bu bilgi mevcut değilse, eksik bilgiler daha sonra doğrudan iş sözleşmesi metnine girilir veya ayrılmaz bir ek olarak eklenir.

Hiç "normal çalışma koşullarının" ne olduğunu merak ettiniz mi? Hiçbir teminat ve tazminat verilmeyen, ancak bunları sağlamak doğrudan işverenin sorumluluğunda olan işler için olanlar. Değil? Şaşırtıcı değil. Bu şartların neler olduğunu kanun ve ilgili yetkililerin de nihai olarak belirlemediği ortaya çıktı. Bu nedenle, vergi dairelerine kahve makinesi, pencerelerde güneşlikler ve hatta sadece içme suyu olan bir soğutucunun olduğu bir tuvaletin işverenin bir hevesi değil, sağlama yükümlülüğünün yerine getirilmesi olduğunu kanıtlamamız gerekiyor. aynı normal çalışma koşulları. Hemen söyleyelim: kanıtlanabilir. Ana şey nasıl olduğunu bilmek.

"Normal çalışma koşulları" kavramı geleneksel olarak en belirsiz ve tartışmalı olanlardan biri olarak kabul edilir. Herhangi bir eylemde bunun bir kopyası yoktur. Mevcut mevzuat Rusya Federasyonu.

Vergi ve harçlarla ilgili mevzuatta da vergisel açıdan bu faktöre ilişkin herhangi bir açıklama yer almamaktadır. Uygulamada, “normal çalışma koşulları” kavramı, işverenin bu koşulları personele sağlama yükümlülüğü ile ilgili maliyetleri dikkate alırken başlangıçta belirli vergi risklerini gösteren bir değerlendirme kategorisidir.

ÇALIŞMA KOŞULLARINA İLİŞKİN İŞ KURALLARI

Rusya Federasyonu Anayasası uyarınca, herkesin güvenlik ve hijyen gereksinimlerini karşılayan koşullarda çalışma hakkı vardır (37. maddenin 3. bölümü).

Bu bağlamda, Kanun işverene aşağıdaki yükümlülükler getirmektedir.

Görev 1. İş güvenliği için devlet düzenleyici gerekliliklerine uygun güvenlik ve çalışma koşulları sağlayın (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 4. paragrafı, 2. bölümü, 22. maddesi, 4. paragrafı, 1. bölümü, 21. maddesi).

Görev 2. Çalışanların iş görevlerinin yerine getirilmesiyle ilgili günlük ihtiyaçlarını sağlayın (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 14. paragrafı, 2. bölümü, 22. maddesi).

Görev3. Çalışanların üretim standartlarını karşılaması için normal koşullar sağlayın.

Bu tür koşullara, Art. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 163'ü şunları içerir:
binaların, yapıların, makinelerin, teknolojik ekipmanın ve ekipmanın iyi durumda olması;
iş için gerekli teknik ve diğer belgelerin zamanında sağlanması;
işin yapılması için gerekli olan malzemelerin, araçların, diğer araçların ve öğelerin uygun kalitesi, bunların çalışana zamanında sağlanması;
işgücü koruma ve üretim güvenliği gereksinimlerini karşılayan çalışma koşulları.

Not! Sanatta verilmiştir. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 163'ü, normal çalışma koşullarının listesi açık

Aynı zamanda, Sanatın 1. Kısmı. Bu listenin içindekiler tablosunda Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 163'ü "özellikle" kelimelerini içerir. Bu, bu listenin açık olduğu ve tamamlanabileceği anlamına gelir. Sorun, vergi makamlarının kural olarak buna katılmamasıdır.

Ek olarak, Sanatın 1. Bölümü. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 223'ü ayrıca işverene, işçi koruma gerekliliklerine uygun olarak çalışanlara sıhhi, ev ve tıbbi ve önleyici hizmetler sağlama yükümlülüğü getirmektedir. Bu amaçlar için, işveren, belirlenmiş standartlara göre donatılmalıdır:
sıhhi tesisler;
yemek odası;
tıbbi bakım sağlanması için tesisler;
çalışma saatlerinde dinlenme ve psikolojik rahatlama odaları;
bir dizi ilaç ve ilk yardım hazırlıkları ile donatılmış ilk yardım setleri bulunan sıhhi yerler;
sıcak dükkanların ve alanların çalışanlarına karbonatlı tuzlu su vb. sağlamak için cihazlar (cihazlar).

Sözlük

Bizim tavsiyemiz
Normal çalışma koşullarını sağlamak için çalışanlara yükümlülüklerin formüle edilmesi açısından iş ve toplu sözleşmeler hazırlarken, Rusya Çalışma Bakanlığı'nın 01/23/1996 tarih ve 38-11 sayılı “Yükümlülükleri dikkate almak için öneriler” okuyun. iş ve toplu sözleşmelerde çalışma koşulları ve işçinin korunması ile ilgili olarak işverene

Yukarıdaki iş mevzuatı ve işçi koruma hükümlerine uyulmaması durumunda, devlet iş müfettişliği kuruluşu veya yetkililerini idari sorumluluğa getirebilir.

Bu arada, Sanat normlarının analizi. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 22, 163, 209, 223'ü ve diğer hukuk dalları, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nda belirli bir normal çalışma koşulları listesinin oluşturulmadığı sonucuna varmamıza izin veriyor.

Şu anda, işgücü koruma önlemlerinin planlanması için onaylanmış öneriler bulunmaktadır. Rusya Çalışma Bakanlığı'nın 27 Şubat 1995 tarih ve 11 Sayılı Kararnamesi (bundan sonra işgücü korumasına yönelik planlama önlemleri için Tavsiyeler olarak anılacaktır). Güvenli ve normal çalışma koşullarının sağlanması alanındaki tüm zorunlu ve olası önlemlerin yanı sıra, bu koşulların oluşturulduğu düzenleyici belgelere (standartlara) bağlantılar içerirler.

İşveren, çalışanlara sadece mevzuatla değil, aynı zamanda bir iş veya toplu sözleşme, sözleşmeler, yerel düzenlemeler ile belirlenen çalışma koşullarını sağlamakla yükümlüdür. Bu, Sanatta açıkça belirtilmiştir. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 56. Başka bir deyişle, kanunla belirlenen normlara ek olarak, işverenin uyması gereken ek önlemler için sağlanan normal çalışma koşullarını sağlamak için dahili belgeler kuruluşlar.

ÇALIŞMA KOŞULLARINA İLİŞKİN VERGİ KODU

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun (TC), karları vergilendirmek amacıyla normal çalışma koşullarını sağlama maliyetlerini silme imkanı sağlaması oldukça mantıklıdır.

Alt bazında. 7 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, üretim ve satışla ilgili diğer giderler, diğer şeylerin yanı sıra, normal çalışma koşullarının sağlanması için giderleri ve Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından sağlanan güvenlik önlemlerini, sivil savunma giderlerini içerir. Rusya Federasyonu mevzuatı, zararlı veya zor çalışma koşullarında çalışan meslek hastalıklarının tedavisi için yapılan harcamaların yanı sıra, doğrudan kuruluşun topraklarında bulunan tesislerin ve sağlık merkezlerinin envanterinin bakımıyla ilgili maliyetler.

Bu arada

Ancak, ana vergi belgesi, bu temelde dikkate alınan maliyetlerin listesini belirtmez.

Not!
Diğer mevzuat dallarından gelen kavram ve terimler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda bu terimlerin farklı bir anlamı oluşturulmadığında vergilendirme amacıyla kullanılabilir (NCRF'nin 1. Maddesi, 11. Maddesi)

Bu durumda, iş mevzuatı normlarına başvurmalısınız. Doğru, bu hukuk dalı, daha önce de belirtildiği gibi, “normal çalışma koşulları” kavramının anlamı ve yorumu sorusuna kapsamlı bir cevap vermemektedir.

Bu koşullar, vergi makamlarının, normal çalışma koşullarının sağlanmasıyla ilgili belirli maliyet türleri açısından gelir vergisinin olduğundan az beyan edilmesi vakalarına yeterince yanıt vermelerine izin vermemektedir. Bu nedenle, şirketler ve vergi müfettişleri arasında, kural olarak bir tahkim mahkemesinde çözülmesi gereken çok sayıda anlaşmazlık vardır. Mükelleflerin daha fazla güven duyması için, bugüne kadar oluşturulan tahkim uygulamasının davaların ezici çoğunluğunun kendi taraflarında olduğunu ekliyoruz.

Bize göre “normal çalışma koşulları” birleşik bir kavramdır, birçok yasal normun birleşiminden oluşmaktadır.

Normal çalışma koşullarının sağlanmasıyla ilgili belirli harcamalar gelir vergisinin hesaplanması amacıyla nitelendirilirken, vergi uyuşmazlıkları ortaya çıkabilir. Bu bağlamda şunlar unutulmamalıdır.

Not!
Vergi ve harçlara ilişkin mevzuat düzenlemelerindeki giderilemez şüpheler, çelişkiler ve belirsizlikler mükellef lehinde yorumlanmalıdır.

1. “Normal çalışma koşulları” kavramının belirsizliği, Sanatın 6. paragrafında verilen vergi kurallarının kesinliği ilkesiyle çelişmektedir. Rusya Federasyonu'nun ilk Vergi Kanunu'nun 3 bölümü. Bu ilke, vergi ve harçlarla ilgili mevzuat hükümlerinin, herkesin hangi vergileri (ücretleri), ne zaman ve hangi sırayla ödemesi gerektiğini tam olarak bileceği şekilde formüle edilmesi gerçeğinde yatmaktadır. Vergi ve harçlarla ilgili mevzuat işlemlerindeki giderilemez şüpheler, çelişkiler ve belirsizlikler vergi mükellefi lehine yorumlanmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 7. maddesi, 3. maddesi).

2. Sanatın 7. paragrafında yer alan hüküm anlamında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3'ü, vergi ilişkileri alanında iyi niyet varsayımı vardır, yani. vergi mükellefinin herhangi bir eyleminin haklı olduğu varsayılmaktadır.

3. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun 65'i, davaya katılan her kişinin iddia ve itirazlarına dayanak olarak atıfta bulunduğu koşulları kanıtlaması gerekir. Evlat edinmenin dayanağı olan koşulları kanıtlama yükümlülüğü devlet organları, yerel makamlar, diğer kuruluşlar, memurlar ihtilaflı eylemler, kararlar, eylemler (eylemsizlik), ilgili organ veya görevliye devredilir.

Ek olarak, Sanatın 5. paragrafından aşağıdaki gibidir. Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu'nun 200'ü, itiraz edilen normatif olmayan yasal işlemin yasaya veya diğer düzenleyici yasal düzenlemelere uygunluğunu kanıtlama yükümlülüğü, itiraz edilen kararın yasallığı, itiraz edilen eylemler (eylemsizlik), mevcudiyet itiraz edilen eylemi, kararı, itiraz edilen eylemleri (eylemsizlik) kabul etmek için uygun makamın organının veya kişinin yanı sıra ihtilaflı eylemin, kararın, ihtilaflı eylemlerin komisyonunun kabul edilmesine temel oluşturan koşullar (eylemsizlik), eylemi, kararı veya taahhüt edilen eylemleri (eylemsizlik) benimseyen organ veya kişiye atanır.

Not!
Vergi dairesi, mükellefin kötü niyetini ispatlamakla yükümlüdür.

Diğer bir ifade ile mükellefin kötü niyetini ispat etme ve gerekli delilleri sağlama yükümlülüğü vergi dairesine aittir. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın (SAC) 20 Haziran 2006 tarih ve 3946/06 No. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı 28 Şubat 2006 No. 13234/05.

Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Plenumunun 12 Ekim 2006 tarihli 53 Sayılı Kararının 1. Maddesi, “Bir vergi mükellefinin vergi avantajı elde etmesinin geçerliliğinin tahkim mahkemeleri tarafından değerlendirilmesi hakkında” da yargı uygulamasının aşağıdakileri vurgulamaktadır: Vergi uyuşmazlıklarının çözümü, vergi mükelleflerinin ve ekonomik alanda hukuki ilişkilere katılan diğer tarafların iyi niyet varsayımına dayanmaktadır. Bu bağlamda, mükellefin vergi avantajı elde etmesine neden olan eylemlerinin ekonomik olarak haklı olduğu, beyanname ve mali tablolarda yer alan bilgilerin güvenilir olduğu varsayılmaktadır.

HERHANGİ BİR ŞEKİLDE VEYA GEREKLİLİK: GEREKÇEYE BAĞLIDIR

"Normal çalışma koşulları" kavramının vergi makamları ve tahkim mahkemeleri tarafından nasıl yorumlandığını görelim. Ve bunu, bu tür harcamaların en "sorunlu" türlerinden bazıları örneğinde yapalım.

İçme suyu

Kriz nedeniyle, Moskova ticaret şirketlerinden biri (500'den fazla çalışanı olan) paradan tasarruf etmek için ofisini değiştirmek zorunda kaldı. Eski fabrikanın binasında bir oda kiraladılar. Çok geçmeden, klima sisteminin aralıklı olarak çalıştığı ortaya çıktı ve odayı havalandırmak için pencereleri açmak çok istenmeyen bir durumdu - yeni ofis Kapotny bölgesinde yer almaktadır. Durumu bir şekilde düzeltmek için yönetim içme suyu almaya karar verdi. Gelir vergisinin hesaplanmasında giderler dikkate alınmaya başlandı. Ancak vergi makamları bunun doğru olmadığına inanıyor. Kim haklı ve gelir vergisi hesaplanırken içme suyu satın alma maliyetleri dikkate alınabilir mi?

Gelir vergisi amacıyla çalışanları için soğutucu ve şişelenmiş içme suyu satın alan şirketler genellikle vergi ihtilaflarına yol açar. Ve bu yüzden.

Bir yandan, alt. 7 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin, normal çalışma koşullarının sağlanmasının maliyetlerinin bileşimine dahil edilmesini sağlar. Öte yandan, Sanatın 29. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i, vergi matrahının belirlenmesinde çalışanlar lehine yapılan harcamaların dikkate alınmadığı tespit edilmiştir.

Kuruluş, Devlet Sıhhi ve Epidemiyolojik Denetimden bir sertifika olmadığında vergi muhasebesinde çalışanlar için içme suyu satın alma maliyetini kabul ederse, bu çelişki kaçınılmaz olarak vergi ihtilaflarına neden olur. Sonuçta, hem vergi makamları hem de Rusya Maliye Bakanlığı, bu tür maliyetleri yalnızca musluk suyunun SanPiN 2.1.4.1074-01 gerekliliklerine uymadığına dair sıhhi ve epidemiyolojik bir sonuç varsa giderlere dahil etmenin mümkün olduğunu düşünmektedir. "İçme suyu. Merkezi içme suyu tedarik sistemlerinin su kalitesi için hijyenik gereklilikler. Kalite kontrol. Sıcak su temin sistemlerinin güvenliğini sağlamak için hijyenik gereklilikler ”(26 Eylül 2001 tarih ve 24 sayılı Rusya Federasyonu Devlet Sıhhi Doktoru Kararnamesi ile yürürlüğe girmiştir) ve içme suyu olarak kullanılması tehlikesi. yetki vermek tüzel kişiler sıhhi ve epidemiyolojik sonuçlar baş devlet sıhhi doktorlarına ve yardımcılarına verilir (alt paragraf 3, paragraf 1, 30 Mart 1999 tarihli 52-FZ sayılı Federal Yasanın 51. maddesi “Nüfusun sıhhi ve epidemiyolojik refahı hakkında ”).

Bu belgenin yokluğunda, ofis çalışanları için içme suyu satın alma maliyeti, Sanatın 1. paragrafı temelinde ekonomik olarak haksız olarak kabul edilebilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si. Ve sonra kuruluş bunları karların vergilendirilmesi amacıyla dikkate alma hakkına sahip değildir (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 30 Ocak 2009 tarih ve 19-12 / 007411 sayılı Moskova mektubu, Maliye Bakanlığı'nın mektupları) Rusya 2 Aralık 2005 tarihli 03-03-04 / 1/408 sayılı ve Rusya Federal Vergi Dairesi 10.03.2005 tarihli 02-1-08/ [e-posta korumalı]).

Bazı mahkemeler de aynı yaklaşımı benimser.

Böylece, Urallar Bölgesi Federal Tahkim Mahkemesinin (FAS) 5 Eylül 2006 tarih ve F09-7846 / 06-C7 sayılı A60-41504/05 sayılı kararında, içme suyu satın alma ve ödeme masrafları merkezi su kaynağının varlığında tüketimi için yardımcı ekipman mantıksız olarak kabul edilmektedir.

Aynı zamanda, Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin görüşüne göre (7 Kasım 2008 tarih ve KA-A40/10236-08 sayılı kararname, A40-51244/07-114-285 sayılı davada), Vergi Rusya Federasyonu Kanunu, vergi mükellefinin Devlet Sıhhi ve Epidemiyolojik Denetiminden sertifika almasına bağlı olarak maliyetlerin ekonomik fizibilitesini yapmaz. SanPiN 2.1.4.1074-01'in kendisi böyle bir sertifika alma zorunluluğu getirmez.

Bizim tavsiyemiz
Devlet Sıhhi ve Epidemiyolojik Denetimden bir sertifika olmasa bile, içme suyu satın alınmadan normal çalışma koşullarına uyumun imkansız olacağı gerçeğini haklı çıkarmaya çalışın.

Birçok şirket müfettişlerle tartışmamayı tercih eder ve gelir vergisini hesaplarken bu tür maliyetleri dikkate almaz ve ayrıca ibraz etmez. vergi indirimi bu tür harcamalar üzerinden katma değer vergisi için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. Fıkra 2, Madde 171'i).

Bununla birlikte, Devlet Sıhhi ve Epidemiyolojik Denetimden bir sertifika olmasa bile, kuruluş yine de içme suyu satın alınmadan normal çalışma koşullarına uyumun imkansız olacağı gerçeğini kanıtlamaya çalışmalıdır. Bunun için aşağıdaki argümanları kullanabilirsiniz.

Argüman 1..Kuruluşun çalışanlarına normal çalışma koşulları sağlama yükümlülüğü Sanatta belirtilmiştir. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 22 ve 163'ü. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu İş Kanunu'ndaki belirli bir normal çalışma koşulları listesi onaylanmamıştır. İşgücü koruma önlemlerinin planlanmasına ilişkin Tavsiyelerin 2.19 maddesi uyarınca, işyerlerine içme ve gazlı su, çay ve diğer tonik içeceklerin sağlanması için ekipman satın alınması işçi koruma önlemlerinden biridir. Bu nedenle çalışanlara içme suyu sağlanması, kuruluşun çalışanları için normal çalışma koşulları oluşturmak için gerçekleştirdiği faaliyetlerden biridir.

Argüman 2. Sıhhi-epidemiyolojik bir sonucun varlığı, Sanat uyarınca değildir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, içme suyu satın alma maliyetlerini indirilebilir giderler olarak sınıflandırmanın bir koşulu olarak. Sonuçta, altta. 7 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, bu tür maliyetlerin yalnızca içme suyu içmeye uygun olmadığına dair bir sonuç varsa, giderlerde dikkate alındığını belirtmez. Ayrıca, diğer giderlerin listesi açıktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 49. maddesinin 1. fıkrasının 264. maddesi).

Bu argümanların meşruiyeti, tahkim uygulamasıyla da doğrulanır (bkz. 151, 13 Haziran 2006 tarihli A55-22580/05-30 davasında Volga Bölgesi).

Devlet Sıhhi ve Epidemiyolojik Denetimden musluk suyunun SanPiN 2.1.4.1074-01 gerekliliklerine uygun olmadığına dair bir sertifika olmamasına rağmen, içme suyu satın alma maliyetlerinin diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınması için , işverenin, şirketin yerel düzenleyici kanununda çalışanlar için normal çalışma koşulları yaratma yükümlülüğünü düzeltmek gerekir, diğer işgücü koruma önlemleri, içme suyu sağlama ihtiyacını belirtir. Böyle bir belge farklı şekilde adlandırılabilir: örneğin, Şirketin Kurumsal (veya sosyal) politikası. Toplu ve (veya) iş sözleşmelerinin metninde işverenin çalışanlara içme suyu sağlama yükümlülüğü varsa, bu tür giderler, çalışan lehine yapılan diğer giderler olarak kazancın vergilendirilmesi amacıyla dikkate alınabilir, Sanatın 25. paragrafı temelinde ücret giderlerinin bir parçası olarak işçilik ve (veya) toplu sözleşme tarafından sağlanan. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 255'i.

TV'ler, DVD oynatıcılar, müzik setleri

Şirketin yönetimi uzun zamandır bir dinlenme odası yaratma sözü verdi. Mini mutfağı ayrı bir odaya yerleştirmenin yanı sıra, bir kanepe, koltuklar koymaya ve DVD oynatıcılı bir TV ve müzik merkezi kurmaya karar verildi. Dinlenme odasının çalışanların doğum günlerini ve tatillerini de kutlaması planlandı. Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla bu ekipmanın satın alınması için yapılan harcamaları dahil etmek mümkün müdür?

Gelir vergisini hesaplamak amacıyla bu tür elektrikli ekipman edinme maliyetlerini kanıtlamak çok zordur.

Rusya Maliye Bakanlığı, TV'lerin amortismana tabi mülke dahil edilmesine karşı defalarca kategorik olarak konuştu (bkz. /2/199). Ne de olsa, şirket ekonomik nitelikteki operasyonel bilgileri elde etmek için televizyonları kullansa bile, bu tür mülk üretim dışı niteliktedir.

Eğlence etkinlikleri için satın alınan televizyonlar, video kaydediciler, radyo teyp kaydediciler, müzik merkezleri, DVD oynatıcılar ve diğer ekipmanların satın alma maliyetlerinin vergi muhasebesinde tanınmasının geçerliliği konusundaki bir vergi anlaşmazlığında başarı, ustalığa ve yaratıcılıkşirketlere, kuruluşun yerel düzenlemelerinin veya organizasyonel ve idari belgelerinin hazırlanması.

Bu durumda ne önerilebilir? Bu tür elektrikli ekipmanı satın alma ihtiyacını belgelemek için Sanat normlarını kullanabilirsiniz. İşvereni, çalışanlar için sıhhi ve ev hizmetleri sağlamak için tuvaletleri ve psikolojik rahatlamayı donatmak zorunda bırakan Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 223.

Örneğin, ülke genelinde ve yurt dışında (ABD, Japonya, Mısır vb.'ye) ürün tedarik eden bir ticaret kuruluşu, satış yöneticileri için iç işçilik düzenlemelerinde düzensiz çalışma saatleri belirlemiştir. Sürücüler, sekreterler ve görevliler için de özel bir çalışma programı oluşturulmuştur.

Buna göre (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 223. Maddesine atıfta bulunarak), listelenenlerin psikolojik stresini azaltmak için bir TV ve bir müzik merkezi ile donatılmış özel bir dinlenme ve psikolojik dinlenme odasının donatıldığı ayrı bir organizasyon emri çıkarıldı. işçiler. Bazı çalışanların psikolojik stresini azaltmak için eğlence elektrikli ekipmanlarıyla donatılmış böyle bir odanın varlığı da organizasyonun kurumsal standardında sağlanmıştır - sosyal Politika Toplum.

Bu yaklaşımın doğruluğu yargı kararları ile de teyit edilmektedir.

Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 13 Kasım 2006 tarihli A56-51313 / 2004 sayılı kararıyla mahkeme, tuvalet için bir TV seti satın alınmasının üretim faaliyetleriyle bağlantılı olduğunu ve normal çalışma koşullarının sağlanmasının maliyetleri ile ilgili.

Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 2 Nisan 2007 tarih ve F04-1822/2007 (32980-A27-40) sayılı kararı ile A27-1993/2006-2 sayılı davada hakimler, TV ve çeşitli ev aletlerinin (buzdolabı, su ısıtıcısı, mikrodalga fırın, dondurucu, elektrikli ocak vb.) satın alınması, öğle yemeği ve dinlenme için odaların düzenlenmesi ile ilişkilidir ve normal çalışma koşullarının düzenlenmesi için gereklidir. Başka bir deyişle, bu tür giderler ekonomik olarak haklıdır, gelir elde etmeyi amaçlar ve bu nedenle gelir vergisinin hesaplanmasında dikkate alınır.

Soruna bir başka çözüm de, özel bir toplantı odası oluşturarak ekipman alımı için katlanılan maliyetlere duyulan ihtiyacı haklı çıkarmak olabilir. Ayrı bir sırayla, bir oda oluşturulmasını düzeltebilirsiniz. iş görüşmeleri müteahhitler, potansiyel ortaklar ve onu gösteri ekipmanı ile donatma ihtiyacı. Plazma TV, VCR, radyo ve DVD oynatıcı tanıtım ve tanıtım amaçlı kullanılabilir: örnekleri görüntülemek için bitmiş ürün, prodüksiyon ekipmanları, tanıtım amaçlı ses ve video klipler, kuruluşun sergi, fuar, yardım ve sponsorluk etkinliklerine katılımıyla ilgili videolar vb.

Ofis binalarına erişimi kontrol eden personelin yanı sıra ofise bitişik bölgenin çevresinde kontrol uygulayan güvenlik görevlilerine sahip bir kuruluş, kullanılan televizyonlarla donatılmış özel bir odanın ekipmanı için ayrı bir sipariş vermelidir. video izleme.

Söz konusu elektrikli ekipmanın satın alınması için böyle bir belgesel gerekçelendirme olasılığı, tahkim uygulamasıyla da doğrulanır (bkz. 3, 28 Ağustos 2007 tarihli A55-17548 / 06 sayılı davada, 21 Nisan 2006 tarihli Kuzey-Batı bölgesinin FAS'ı, А56-7747/2005 sayılı davada, 24 Eylül tarihli Ural Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, 2007 No. Ф09-7797/07-С3, dava No. А60-36582/06).

Unutmayın: bu tür elektrikli ekipmanı satın alma ihtiyacını haklı gösteren belgelerin eksik olması veya ihlallerle düzenlenmesi durumunda hiçbir argüman şirketi kurtaramaz.

Panjurlar, perdeler, aynalar, çiçekler

Denetim sırasında vergi dairesi, vergi mükellefinin gelir vergisi, panjur satın alma maliyetleri ve pencere temizleme hizmetlerini hesaplarken geliri azaltan giderlere hukuka aykırı olarak dahil olduğu sonucuna varmıştır. Vergi makamlarına göre bu maliyetler ekonomik olarak haksızdır, haksızdır ve doğrudan aktivite işletmeler. Ne kadar verilen pozisyon doğru ve şirketin mahkemede buna itiraz etmesi mantıklı mı?

Perde ve jaluzi satın alma maliyetini haklı çıkarmak için, Genel Müdürlük Kararnamesi ile yürürlüğe giren Binalar ile Kamu Binaları ve Bölgelerin Güneşten Korunması ve Güneşten Korunması için Hijyenik Gereklilikleri (SanPiN 2.1.1 / 2.1.1.1076-01) kullanabilirsiniz. Rusya Federasyonu Devlet Sıhhi Doktoru, 25 Ekim 2001 No. 29.

Bu belgenin 6.3 paragrafı uyarınca, sıcak mevsimde aşırı ısıya maruz kalmanın, odaların ve bölgelerin güneşten korunmasının sınırlandırılması, binaların uygun yerleşimi ve yönü, çevre düzenlemesi ve güneşten korunmanın mümkün olmadığı durumlarda sağlanmalıdır. oryantasyon, yapıcı ve teknik araçlar güneş koruması (klima, iç sistemler soğutma, panjurlar vb.)

Panjur satın alma ve kurma maliyetlerinin yükümlülüğünün ve ekonomik fizibilitesinin onaylanmasında şirket, Sıhhi ve Epidemiyolojik Kurallar ve Yönetmeliklerin “Kişisel elektronik bilgisayarlar ve iş organizasyonu için hijyenik gereklilikler” 3.2 maddesine atıfta bulunabilir. SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03, onaylandı. Rusya Federasyonu Baş Devlet Sıhhi Doktorunun 3 Haziran 2003 tarih ve 118 sayılı Kararı (bundan böyle - SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03). Bu norma göre, bilgisayar donanımının çalıştırıldığı binaların pencere açıklıkları, panjur, perde, dış vizör vb. ayarlanabilir cihazlarla donatılmalıdır.

Bu nedenle, SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03'ün 3.2 maddesine uygunluk konusundaki argüman, Moskova Bölgesi FAS hakemlerini ikna etti ve gelir vergisini hesaplarken geliri azaltan harcamalara dahil etmenin meşruiyetini kabul ettiler, sadece panjur satın almak için değil, aynı zamanda pencere temizleme hizmetleri için de maliyetler (1 Haziran 2007 tarihli ve KA-A40 / 4643-07 sayılı Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin kararı).

Bu arada, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, A56-31877 / 2006 sayılı davada 24 Mart 2008 tarihli kararında aşağıdakileri kabul etti: güneşi yansıtmanın maliyeti polietilen film ofis binalarına doğrudan güneş ışığının girmesine karşı koruma sağlamak için, güneşlikler ve klima sistemi ile bile gelir vergisi matrahını azaltır.

Farklı hakemlerin sizi ikna ettiğine inanıyoruz. federal bölgeler panjur satın alma ve kurma maliyetlerini makul kabul edin. Bu, vergi dairesiyle bir anlaşmazlık olması durumunda kuruluşun çıkarlarını korumak için mahkemeye gitmesi gerektiği anlamına gelir.

Aynalar, iç mekan bitkileri, akvaryumlar ve bakım ürünleri satın almanın maliyetini haklı çıkarmak çok daha zordur. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Mayıs 2007 tarih ve 03-03-06/1/311 No'lu mektubu şunları açıklamaktadır: iç mekan bitkileri için bardak altlıkları ve kaplar, ofis iç dekorasyonuna yöneliktir ve kuruluşun faaliyetleri ile ilgili masraflar değildir. Bu tür giderler, Sanatın 1. paragrafında belirtilen kriterleri karşılamadıkları için gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınamaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si.

Aynı zamanda, yerleşik tahkim uygulamasının bir analizi, iç eşyaların edinilmesi ve bakımının maliyetlerini haklı çıkarmanın yollarını belirlememize olanak tanır.

Yöntem 1.İç mekanın binanın inşası sırasında tasarlandığını ve yaratıldığını ve onun ayrılmaz bir parçası olduğunu kanıtlamaya çalışın. Bu nedenle, iç mekan oluşturma maliyeti binanın ilk maliyetine dahil edilir ve amortisman tahakkuk ettikçe maliyetlere dahil edilir. İç mekanın faydalı ömürleri ile binanın kendisinin uyuşmaması durumunda, iç kısım ayrı bir envanter kalemi olarak muhasebeleştirilebilir.

Moskova Bölgesi FAS'ın 21 Ocak 2009 tarih ve KA-A40 / 12910-08 sayılı A40-35465 / 08-139-123 sayılı kararında, hakimler akvaryum sisteminin kurulumunun ve dekoratif peyzaj kompozisyonu, binanın kendisi (2004-2006 ) ile aynı anda gerçekleştirildi, yani, başlangıçta, sadece kompozisyonu değil, aynı zamanda duvarların dekorasyonunu da içeren tek bir bina tasarımına sahip olması gerekiyordu. alışılmadık bir tarzda yapılmış çizimler, bir çiçek köşk ile oda.

Asliye ve temyiz mahkemeleri, Şirket tarafından akvaryum sistemi ve dekoratif peyzaj kompozisyonunun tesise kurulmasının, önerilen ürünün rekabet gücünü artırmayı amaçladığı gerçeğinden makul bir şekilde hareket etmiştir. Geliştirilmiş tasarımın sonucu, müşterileri çekmek, ticari faaliyetlerin verimliliğini artırmak için bu tür sistemlerin ve bileşimlerin kullanımını haklı çıkarmak için pazarlama araştırması ile onaylanan bina kiralama maliyetini artırmaktır.

Argüman vergi Dairesi Olumlu sonuçları teyit eden denetim belgelerinin ve katlanılan maliyetlerin gerekçesinin, kuruluşun maliyetlerini aşan bir kar elde etmeye odaklanmalarının sunulmadığı, vergi dairesinin Şirketin hangi belgeleri sunması gerektiğini belirtmediği için savunulamaz. Bu maliyetleri vergilendirilebilir tabana atfetmenin yasallığının desteklenmesi.

Bu argümanları dikkate alan yargıçlar, akvaryumların bakım maliyetlerinin ve dekoratif peyzaj kompozisyonunun makul olduğunu kabul ettiler.

Yöntem 2. Belirli bir tarzda binaların tasarımının, potansiyel müşteriler (alıcılar, kiracılar vb.) için nesnenin çekiciliğini arttırdığını doğrulamaya çalışın. Ne de olsa, iç öğeleri edinme maliyetleri, dış ziyaretçiler arasında şirketin olumlu bir imajını yaratmayı amaçlar, bu nedenle endüstriyel niteliktedirler ve vergiye tabi karı azaltırlar. Masrafları gerekçelendirmenin bu yöntemi, bina kiralayan veya ticaretle uğraşan, çeşitli hizmetlerin sağlanması, yani ticaret veya müşteri odaları, salonları, mağazaları ve müşteri hizmetleri için diğer tesisleri olan kuruluşlara önerilebilir.

Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 11 Eylül 2006 tarih ve KA-A40 / 8421-06 sayılı A40-7612 / 05-116-623 sayılı kararında, hakimler akvaryum kurma maliyetlerinin İşyerinin kiraya verildiği yerler, gelir vergisi hesaplanırken tanınabilir. Gerçek şu ki, bu odaların çoğunda pencere yoktur ve bunlara kurulan akvaryumlar, güneş ışığı ve doğal ışık eksikliğinin olumsuz sonuçlarını önemli ölçüde azaltabilir. Başka bir deyişle, akvaryumlar potansiyel kiracılar için tesislerin çekiciliğini arttırır ve bu nedenle sadece üretim amaçlı kullanılır.

Benzer sonuçlar, Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 16 Haziran 2009 tarih ve KA-A40 / 5111-09 sayılı A40-73552 / 08-111-338 sayılı kararında da yer almaktadır.

Yöntem 3.İşçiler için normal çalışma koşullarını sağlamak için belirli iç eşyaların (iç mekan çiçekleri veya perdeler gibi) satın alındığına dair kanıt sağlayın. Masrafları doğrulamanın bu yöntemi, tahkim uygulamasıyla da doğrulanır.

Batı Sibirya Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 2 Nisan 2008 tarih ve F04-2260 / 2008 (3201-A45-40) sayılı kararı, No. A45-10220 / 07-49 / 89, kuruluşun kapalı alan satın aldığını belirtir. normal çalışma koşullarını sağlamak, bilgisayar ve ofis ekipmanlarının çalıştığı tesislerde bulunan çalışanların sağlığını korumak ve hava nemini artırmak için tesisler ve bakım ürünleri. Sonuç olarak, şirket, iç mekan çiçekleri ve bakım ürünlerinin satın alınması için yapılan harcamaların tutarı kadar vergilendirilebilir geliri haklı olarak azalttı.

Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 25 Aralık 2006, 27 Aralık 2006 No. KA-A40 / 12681-06 sayılı A40-20791 / 06-118-198 sayılı kararında, hakimler şu sonuca varmışlardır: Mükellef binasında kullanılmak üzere tabaklar ve iç eşyalar alınmış, üretim amaçlı çalıştırılmış ve normal bir çalışma süreci sağlanmıştır. Bu temelde, mahkeme, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla bu tür mülklerin edinilmesi için yapılan harcamaların kabulüne karar verdi.

Ancak belirtmek gerekir ki tahkim mahkemeleri bu tür durumlarda mükelleflere her zaman destek vermemektedir.

Klimalar, fanlar, ısıtıcılar

Ofis binalarında ısıtma, havalandırma ve iklimlendirme sistemlerinin satın alınması ve kurulması için harcama ihtiyacını doğrulamak için, her işverenin bu belgelerde yer alan gerekliliklere uyması gerektiğinden, şirketin ilgili SanPiN ve SNiP ile iletişime geçmesi gerekir (madde 2, 30 Mart 1999 tarihli 52-FZ sayılı Federal Kanunun 25. maddesi "Nüfusun sıhhi ve epidemiyolojik refahı hakkında").

Ofis binalarındaki mikro iklim için hijyenik gereklilikler, özellikle aşağıdaki belgelerde yer almaktadır:
SNiP 2.09.04-87 "İdari ve ev binaları", onaylandı. İdari binalarda çeşitli amaçlarla havalandırma ve iklimlendirme için genel gereksinimleri sağlayan 30 Aralık 1987 tarih ve 313 sayılı SSCB Gosstroy Kararnamesi;
SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03 "Kişisel elektronik bilgisayarlar ve iş organizasyonu için hijyenik gereklilikler" onaylandı. Rusya Federasyonu Baş Devlet Sıhhi Doktorunun 03.06.2003 tarih ve 118 sayılı Kararnamesi. Bu belgenin 4.4. Maddesi, bilgisayarların kurulu olduğu binaların PC'de her çalışma saatinden sonra sistematik olarak havalandırılması gerektiğini belirtir;
SanPiN 2.2.2.1332-03 30 Mayıs 2003 tarih ve 107 sayılı Rusya Devlet Sıhhi Doktoru Kararnamesi ile getirilen "Fotokopi makinelerinde çalışmanın organizasyonu için hijyenik gereklilikler". Bu belgenin 5.1. Maddesi şunları belirtir: fotokopi makinelerinin çalışması ısıtma, havalandırma ve klima sistemleri ile donatılmalıdır. Yukarıdaki belgelerin rehberliğinde, klimaların, fanların ve ısıtıcıların satın alınması, kurulması ve bakımının maliyetlerinin ekonomik fizibilitesini kanıtlamak mümkündür. Bu cihazları satın alma ihtiyacı, örneğin bir memorandumda yansıtılabilir. (Ek 1).

Klima satın alma ihtiyacına ilişkin bir muhtıra örneği

Not!
Belirli bir kullanım için gerekli olan klimanın soğutma kapasitesinin hesaplanması için öneriler Ofis alanı, bkz. www.website

Modern pazarda doymuş olan çeşitli çok, bölünmüş, çok kanallı, çok bölgeli ve diğer klimaların olanaklarını bulmak için, belirli bir ofis alanı için gereken klimanın soğutma kapasitesini hesaplamak gerekir. .

Odanın ısı ve nem dengesinin hesaplanması en çok optimum görüş ve ekipman modelleri de mutabakata yansıtılabilir (Ek 2).

Bir devralmanın ekonomik fizibilitesine ilişkin bir muhtıra örneği

Resmi Büyüt

Kuruluş tarafından seçilen bir klimanın satın alınması ve kurulmasıyla ilgili maliyetleri haklı çıkarmak için kârın vergilendirilmesi amacıyla, ayrıca klimalı odanın ısı ve nem dengesinin yazılı olarak hesaplanmasını da tavsiye ederiz. tasarım yöneticisi.

Gelelim tahkim pratiğine.

А55-32558/2005 sayılı davaya ilişkin 26.07.2006 tarihli kararında, Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, gelir vergisini hesaplarken klima satın alma masraflarını kabul eden bir kuruluşu destekledi. Ne de olsa klimalar şirketin idari binalarında kurulup kullanıldı ve çalışmaları sayesinde çalışanların çalışması için normal koşullar yaratıldı. Diğer bir deyişle klimalar dolaylı olarak gelir getirici faaliyetlerde kullanılmıştır. Bu, kuruluşun satın alma maliyetlerini vergilendirilebilir karı azaltan giderlere dahil etme hakkına sahip olduğu anlamına gelir.

Aynı mahkemenin daha sonraki kararları, ancak diğer durumlarda, bir ısıtıcı, bir ev kliması satın almak için yapılan harcamaların karını vergilendirme amacıyla tanımanın meşruiyetini doğruladı (Ağustos Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi kararı). 21 Ekim 2007, dava No. A57-10229 / 06-33) ve fan (A55-865 / 08 sayılı davada 28 Ekim 2008 tarihli Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararı). Mükelleflerin iddiaları: Bu nesnelerin satın alınması için yapılan harcamalar (amortisman dahil) Art. İşverenin iş güvenliği ve toplu sözleşmelerde de yer alan işçi koruma ve hijyen gereksinimlerini karşılayan koşulları sağlamakla yükümlü olduğunu belirten Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 22.

Fan durumunda ek bir argüman, SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03'ün 4.4 maddesine atıfta bulunulmuştur: çalışan bilgisayarların bulunduğu odalar her saat havalandırılmalıdır. Fanın montajı bilgisayar ekipmanının normal çalışmasını sağladığından, satın alma maliyeti üretim niteliğindedir ve gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınabilir.

Kahve makineleri, su ısıtıcılar, buzdolapları

Bir şirket çalışanlarına dinlenmeleri ve yemek yemeleri için özel bir oda tahsis ederse, elektrikli su ısıtıcısı, kahve makinesi, mikrodalga fırın, buzdolabı ve diğer ev aletlerinin satın alma maliyetini haklı çıkarmak zor değildir. Gerçekten de, böyle yaparak, kuruluş Sanatta belirtilen gereklilikleri yerine getirir. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 223. Bu maddenin, işverenin çalışma saatlerinde mevcut standartlara göre yemek odaları ve psikolojik boşaltma ve dinlenme odaları donatma yükümlülüğünü sağladığını hatırlayın.

Bu nedenle, muhasebe departmanının bir yemek odası veya yemek odası için bir oda tahsis etme ve bu odayı gerekli ev aletleri, mutfak mobilyaları ve mutfak eşyaları ile donatma maliyetlerini daha fazla haklı çıkarması için, bir istihdama dahil edilmesi tavsiye edilir. veya toplu sözleşme veya yerel düzenleyici kanun (örneğin, iç çalışma düzenlemeleri kurallarında), çalışanlara bu binayı sağlama koşulu. Bu belgelerde, Sanat'a atıfta bulunulmalıdır. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 223'ü ve SNiP 2.09.04-87.

Örneğin, toplu sözleşme metni şöyle görünebilir:

Bu tür belgelerle, mahkemeler genellikle vergi mükelleflerinin bu tür harcamaları vergi amacıyla tanıma hakkını onaylar. Aşağıda benzer mahkeme kararlarından bazı örnekler verilmiştir.

Moskova Bölgesi FAS'ın 27 Mart 2008 tarih ve KA-A40 / 2214-08 sayılı A40-42333 / 07-109-150 sayılı kararında, mahkeme şunları belirtti: ev aletleri (buzdolabı) satın alma maliyeti , meyve sıkacağı, mini mutfak, kahve makinesi vb. ) iş gününün normal rejimini sağlamak için üretilir ve işverene verilen görevlerin yerine getirilmesi ile ilişkilendirilir, bu da örgütün nihai hedefine ulaşılmasına katkıda bulunur. faaliyetler - gelir elde etmek. Böylece kuruluş, belirtilen sabit kıymetler üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarını giderlere dahil etme hakkına sahipti.

Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 28 Ekim 2008 tarihli A55-865 / 08 numaralı davaya ilişkin Kararnamesi: alt bazında mahkeme. 49. maddenin 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, buzdolabı ve mikrodalga fırın satın alma masraflarını meşru olarak kabul etti. Sonuçta, yemek yedikleri odayı donatmak için gereklidirler, yani normal çalışma koşullarını sağlarlar.

Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 27 Temmuz 2007 tarih ve 9080/07 sayılı A27-1993/2006-2 sayılı kararında, buzdolabı, su ısıtıcısı, mikrodalga fırın, bir dondurucu, elektrikli sobalar, yemek masası, TV ve diğer nesneler, öğle yemeği ve dinlenme için odaların düzenlenmesi ile ilişkilidir ve işçiler için normal çalışma koşullarının düzenlenmesi için gereklidir, yani ekonomik olarak haklıdır ve gelir elde etmeyi amaçlar.

Kuruluşun kantin veya yemek için özel bir odası olmayabileceği akılda tutulmalıdır. Ancak ayrı bir yemek odasının olmaması, işvereni normal çalışma koşullarını sağlama yükümlülüğünden kurtarmaz. Bu nedenle, özel tesislerin yokluğunda bile, bir buzdolabı satın almanın maliyeti (12 Ocak 2006 tarihli ve A62-817 / 2005 sayılı davada Merkez Bölge Federal Antimonopoly Hizmetinin kararı), bir mikrodalga fırın (kararname) Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, 4 Eylül 2007 tarihli A65-19675 / 2006- SA1-19 sayılı davada), kahve makineleri (18 Aralık 2007 tarihli Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin kararı No. КА-А40 /13151-07 sayılı davada А40-192/07-4-2), elektrikli su ısıtıcıları (Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 21 Nisan 2006 tarihli A56-7747 / 2005 sayılı davaya ilişkin Kararı) ve diğer ev aletleri, normal çalışma koşullarının oluşturulması için gider olarak nitelendirilebilir ve gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınabilir.

İşveren, çalışanların üretim standartlarını yerine getirmesi için normal koşulları sağlamakla yükümlüdür. Bu koşullar, özellikle şunları içerir:

binaların, yapıların, makinelerin, teknolojik ekipmanın ve ekipmanın iyi durumda olması;

iş için gerekli teknik ve diğer belgelerin zamanında sağlanması;

işin yapılması için gerekli olan malzemelerin, araçların, diğer araçların ve öğelerin uygun kalitesi, bunların çalışana zamanında sağlanması;

işgücü koruma ve üretim güvenliği gereksinimlerini karşılayan çalışma koşulları.

Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 163. Maddesi Hakkında Yorum

1. Yorum yapılan yazıda, "üretim oranı" terimi, bir bütün olarak "emek oranı" kavramını kapsayacak şekilde daha geniş anlamda kullanılmaktadır. Bu nedenle, herhangi bir mülkiyet ve yönetim biçimine sahip bir kuruluşun idaresi (işveren), tüm çalışanların mevcut her türlü çalışma standardına uyması için yorumlanan makalede belirtilen normal çalışma koşullarını sağlamakla yükümlüdür.

2. Yorumlanan makalede listelenen normal koşullar, işyerindeki ekipmanın (makineler, tesisler vb.) durumu, malzemelerinin, araçlarının, cihazlarının, elektrik ve diğer güç kaynaklarının, teknolojik ve diğer tedarik seviyeleri ile karakterize edilir. belirlenmiş çalışma standartlarına uymak için gerekli belgeler. Normal koşullar, güvenlik kural ve yönetmeliklerine uygunluk derecesi ile aynı şekilde tanımlanır, gereken seviye aydınlatma, ısıtma, havalandırma ve diğer faktörler dış ortamçalışanların performansını ve sağlığını etkiler.

Teknolojik dokümantasyon, teknolojik süreçlerin geliştirilmesi ve uygulanmasının temelidir. Operasyonel ve rota haritalarını, teknolojik süreç haritalarını, teknik standardizasyon haritalarını vb. içerir. Teknolojik ve diğer belgeler, işin performansı için gerekli olan eksiksiz ve güvenilir bilgileri (süreçlerin, operasyonların ve prosedürlerin içeriği), ana devlet standartlarına uygun olmalıdır, birleşik tasarım sistemleri ve teknolojik belgeler.

Modern teknoloji, çeşitli güç kaynaklarına dayanmaktadır ve bu nedenle elektrik veya diğer güç kaynaklarındaki küçük kesintiler bile üretimin durmasına ve çalışma süresi kaybı da dahil olmak üzere büyük ekonomik kayıplara yol açmaktadır.

Normal çalışma koşullarını değerlendirirken ve gözlemlerken, aşağıdaki faktör grupları dikkate alınmalıdır: sıhhi ve hijyenik (iş yerinde çalışma ortamı); psikofizyolojik (emek sürecinin içeriği, yapılan işin tekrarı vb. nedeniyle); estetik (çalışma koşullarının çekiciliği üretkenliğini etkiler); sosyo-psikolojik (işgücü üyeleri arasındaki ilişkiyi, psikolojik iklimini karakterize edin).

nicel ve Nitel değerlendirme Tüm faktörlerin bir çalışanın çalışma kapasitesi, sağlığı ve emek faaliyeti üzerindeki kümülatif etkisi, emeğin yoğunluğunun değerlendirilmesinde ve aynı zamanda en uygun şekilde yoğunlaştırmada kullanılan emeğin ciddiyetinin göstergesinde ifade edilir. çalışma standartları ve bunların uygulanması.

3. İşveren, çalışanların üretim standartlarını karşılaması için normal koşulları sağlamakla yükümlüdür.